Title | Exercícios Cap V (Resolvidos) |
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Course | Contabilidade e Relato Financeiro |
Institution | Universidade do Porto |
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1EC106 – CONTABILIDADE E RELATO FINANCEIROCAPÍTULO VI – CONSOLIDAÇÃO DE CONTASEXERCÍCIO 1A empresa M adquiriu, no início do ano, uma participação de 75% na empresaF. Os balanços e demonstrações dos resultados, individuais e consolidado,após ajustamentos de consolidação, constam dos quadros que a seg...
1EC106 – CONTABILIDADE E RELATO FINANCEIRO CAPÍTULO VI – CONSOLIDAÇÃO DE CONTAS EXERCÍCIO 1 A empresa M adquiriu, no início do ano, uma participação de 75% na empresa F. Os balanços e demonstrações dos resultados, individuais e consolidado, após ajustamentos de consolidação, constam dos quadros que a seguir se apresentam: BALANÇO Participação de M em F Diferenças de consolidação Outros ativos
Total do Ativo Capital, Reservas e Resultados transitados Resultado líquido do período Interesses minoritários Passivos diversos Total do Capital Próprio e Passivo DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS Rendimentos Total Gastos Resultado líquido do período Interesses minoritários Resultado consolidado Total
M 1.000
F
2.200 3.200 2.000 200
2.600 2.600 1.000 400
1.000 3.200
1.200 2.600
M 800 800 600 200
800
Consolidado 200 4.800 5.000 2.000 450 350 2.200 5.000
F Consolidado 1.400 2.200 1.400 2.200 1.000 1.650 400 100 450 1.400 2.200
Todas as rubricas do ativo, incluindo o Goodwill (Diferenças de consolidação), são apresentadas em termos líquidos. Sabe-se ainda que, do teste de imparidade efectuado ao Goodwill, se concluiu por uma perda de 20% em relação ao valor reconhecido inicialmente. Pedido: Reproduza os lançamentos de consolidação que pensa terem sido efetuados, explicitando como se chegou aos montantes apresentados nas seguintes rubricas: a) Goodwill (Diferenças de consolidação) b) Resultado consolidado c) Interesses minoritários (Balanço) d) Interesses minoritários (Demonstração dos resultados) e) Gastos
1EC106 – CONTABILIDADE E RELATO FINANCEIRO
CAPÍTULO V – CONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
EXERCÍCIO 2 A empresa M adquiriu, no início do ano, uma participação na empresa F. Os balanços e demonstrações dos resultados, individuais e consolidado, constam dos quadros que a seguir se apresentam: BALANÇO Participação de M em F Outros ativos Capital, Reservas e Resultados transitados Resultado líquido do período Interesses minoritários Passivos diversos
DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS Rendimentos Gastos Resultado líquido do período Resultado consolidado
M F 1.000 2.200 4.500 3.200 4.500 2.000 3.000 200 300
Consolidado
1.000 1.200 3.200 4.500
1.400 3.700
M 800 800 600 200 800
3.700 3.700 2.000 300
F Consolidado 1.200 1.200 1.200 1.200 900 900 300 300 1.200 1.200
Sabendo que não ocorreram operações internas no período considerado, pretende-se que: 1. Identifique qual o método de consolidação de contas utilizado e quais as situações em que se utiliza, distinguindo-o em traços gerais de um dos outros métodos de consolidação abordados nas aulas de Contabilidade e Relato Financeiro. 2. Reproduza os lançamentos de consolidação que pensa terem sido efetuados.
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CAPÍTULO V – CONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
EXERCÍCIO 3 No início de 2013, a sociedade M adquiriu, por 830 000 euros, uma participação de 80% no capital da sociedade F. No final do período, os Capitais Próprios de F desdobravam-se da seguinte forma: Capital
600 000 €
Reservas
300 000 €
Resultados transitados
100 000 €
Resultado do período
10 000 €
Desde a aquisição da participação por M, as rubricas do Capital Próprio (com excepção do Resultado Líquido) não sofreram qualquer alteração. Na altura da aquisição, considerou-se que na sociedade F existia um edifício, afeto à atividade operacional da empresa F, subavaliado em 30.000 euros. Considere ainda os seguintes dados adicionais: Taxa de depreciação dos Edifícios – 4%; Na sequência do teste de imparidade anual ao Goodwill, constatou-se uma perda de 20% em relação ao valor reconhecido inicialmente.
Pedido: Efetue os lançamentos de consolidação que os dados disponíveis permitem efetuar.
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CAPÍTULO V – CONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
EXERCÍCIO 4
A sociedade M detém uma participação de 80% no capital da sociedade F. No decurso do trabalho de consolidação de contas, foi solicitado um parecer relativamente ao tratamento da informação que se segue: 1. durante o período, a sociedade M vendeu à sociedade F por 3 000 euros um ativo fixo tangível que lhe havia custado 6 000 euros. O activo tinha uma vida útil de 6 anos, a qual não sofreu alterações por via da alienação, tendo já decorrido 4 anos após a sua aquisição. 2. durante o período, a Sociedade M vendeu à Sociedade F 4 000 unidades da mercadoria M ao preço unitário de 5 euros, que havia adquirido pelo custo unitário de 4,5 euros. No final do exercício, 20% desta venda ainda se encontrava por liquidar e, deste lote de mercadorias, encontravam-se ainda em stock, na sociedade F, 800 unidades. 3. no final do período, a Sociedade F devia à Sociedade M 30 000 euros por empréstimos de médio prazo, relativamente aos quais lhe havia pago a título de juros durante o exercício o montante de 1 500 euros. Pretende-se que indique os lançamentos de consolidação que os dados disponíveis permitem efetuar.
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CAPÍTULO V – CONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
EXERCÍCIO 5
A Sociedade M, empresa industrial, detém uma participação de 80% no capital da sociedade F, empresa comercial vocacionada para a comercialização do tipo de produtos fabricados por M. No decurso do trabalho de consolidação de contas, foi solicitado um parecer relativamente ao tratamento da informação que se segue: 1. durante o período, a Sociedade M vendeu à Sociedade F 2 000 unidades do produto que fabrica ao preço unitário de 10 Euros, tendo sido o seu custo unitário de produção de 9 Euros. No final do período, a totalidade da dívida resultante desta venda ainda se encontrava por liquidar e, deste lote de produtos, encontravam-se ainda em stock, na sociedade F, 400 unidades. 2. durante o período anterior, a sociedade M vendeu à sociedade F por 15 000 Euros um ativo fixo tangível que lhe havia custado 50 000 Euros. O ativo tinha uma vida útil de 5 anos, a qual não sofreu alterações por via da alienação, tendo já decorrido 3 anos após a sua aquisição. 3. durante o período, a Sociedade F pagou à Sociedade M juros no montante de 750 Euros, referentes a um empréstimo relativamente ao qual já não existia qualquer dívida no final do exercício. 4. durante o período, a Sociedade F pagou à Sociedade M, a título de dividendos, 4 000 Euros, já deduzidos do imposto retido na fonte (calculado pela aplicação de uma taxa de 20%). Pretende-se que indique os lançamentos de consolidação que os dados disponíveis permitem efetuar.
1EC106 – CONTABILIDADE E RELATO FINANCEIRO CAPÍTULO V – CONSOLIDAÇÃO DE CONTAS RESOLUÇÃO EXERCÍCIO 1 1) Ativos Intangíveis – Goodwill a Investimentos Financeiros Pelo reconhecimento das diferenças de consolidação Capital, Reservas e Resultados transitados a Investimentos financeiros Pela anulação dos IF pelo valor de compra (s/ Goodwill) Capital, Reservas e Resultados transitados a Interesses Minoritários (Balanço) Pelo reconhecimento de Int. Minorit. correspondente a C, Res. e RT Interesses minoritários – DR a Interesses minoritários – Balanço Pelo reconhecimento da parte de Interesses Minoritários do RL Perdas por Imparidade a Ativos intangíveis (GW) – Perdas por imparidade acumuladas Pela amortização da diferença de consolidação
250 250 750 750 250 250 100 100 50 50
OU
a a a a
Capital, Reservas e Resultados transitados Ativos Intangíveis – Goodwill Interesses minoritários – Balanço Investimentos financeiros Interesses minoritários – DR Interesses minoritários – Balanço Perdas por Imparidade Ativos intangíveis – Perdas por imparidade acumuladas
1000 250 250 1000 100 100 50
50
2) a) A conta DIFERENÇAS DE CONSOLIDAÇÃO (Goodwill) representa a diferença entre a quota-parte de M no capital próprio de F no início do exercício e o custo da participação: 1000 – 75% de 1000 (750) = 250 As perdas por imparidade que decorreram do teste anual (equivalente a 20%), implicam que o montante que aparece na rubrica Diferenças de consolidação (valor líquido) é de: 250 – 50 = 200 b) O RESULTADO CONSOLIDADO corresponde à soma do resultado de M com a quota-parte de M no resultado de F, deduzida da perda por imparidade das diferenças de consolidação (Goodwill): 200 + 75% de 400 (300) – 50 (Perda p/ Imparidade) = 450 c) A conta INTERESSES MINORITÁRIOS representa a parte dos accionistas minoritários de F no respectivo capital próprio: 25% de (1000 + 400) = 350 d) Os INTERESSES MINORITÁRIOS nos resultados correspondem à sua percentagem no resultado de F: 25% de 400 = 100 e) Gastos = 1000 + 600 + 50 (Perda p/ Imparidade do Goodwill) =1650
1EC106 – CONTABILIDADE E RELATO FINANCEIRO CAPÍTULO V – CONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
RESOLUÇÃO EXERCÍCIO 2
1) Trata-se do método de consolidação proporcional. Utilizado em situações em que existe um controlo conjunto com outras sociedades. Consiste em integrar, nas contas da sociedade participante, a fracção representativa das suas participações nos elementos da conta de resultados e do balanço da sociedade consolidante, após eventuais correções, e eliminando as operações e contas recíprocas. A operação de consolidação comporta, em princípio, as mesmas fases da consolidação integral (com excepção dos interesses minoritários), mas só se acumulam os valores das diferentes rubricas correspondentes às frações de capital detidas pela empresa consolidante. 2) 1ª Operação: ao balanço da empresa M somar 1/3 do Balanço e DR de F. 2.ª Operação: Capital, Reservas e Resultados transitados a Investimentos financeiros
1000 1000
1EC106 – CONTABILIDADE E RELATO FINANCEIRO CAPÍTULO V – CONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
RESOLUÇÃO EXERCÍCIO 3
No momento da aquisição: Int. maioritários
Int. minoritários
Capital
600 000
480 000
120 000
Reservas
300 000
240 000
60 000
Resultados transitados
100 000
80 000
20 000
30 000
24 000
Edifício
6 000 206 000
Em 31.12.2012: Capital
600 000
480 000
120 000
Reservas
300 000
240 000
60 000
Resultados transitados
100 000
80 000
20 000
Resultado do período
10 000
8 000
2 000
Edifício
30 000
24 000
6 000 208 000
Ativos fixos tangíveis
30 000
a Excedente de Revalorização
30 000
Pelo registo do edifício ao justo valor Capital
600 000
Reservas
300 000
Resultados transitados
100 000
Excedente de Revalorização
30 000
Ativos Intangíveis – Goodwill
6 000
a Interesses minoritários
206 000
a Investimentos financeiros
830 000
Interesses minoritários - DR
2 000
a Interesses minoritários – Bal. Perdas por imparidade
2 000 1 200
a Ativos intangíveis – Perdas por imparidade acumuladas Gastos de depreciação e amortização a Ativos fixos tangíveis – Depreciações acumuladas
1 200 1 200 1 200
1EC106 – CONTABILIDADE E RELATO FINANCEIRO CAPÍTULO V – CONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
RESOLUÇÃO EXERCÍCIO 4
1) Preço de venda:
3 000
Custo de aquisição:
6 000
Depreciações acumuladas em M:
4 000
Valor contabilístico:
2 000
Ganho (mais-valia)
1 000
Deprec. em M
1 000
Deprec. em F
1 500
Dif.
500
Outros rendimentos e ganhos
1 000
a Ativos fixos tangíveis Ativos fixos tangíveis
1 000 4 000
a Ativos fixos tangíveis - Depreciações acumuladas
4 000
Ativos fixos tangíveis - Depreciações acumuladas
500
a Gastos de depreciação e amortização
500
OU Outros rendimentos e ganhos
1 000
Ativos fixos tangíveis
3 000
a Ativos fixos tangíveis - Depreciações acumuladas
3 500
a Gastos de depreciação e amortização
500
2) Eliminação de contas recíprocas
Fornecedores a Clientes 20% de 4 000x5 = 4 000
4 000 4 000
1EC106 – CONTABILIDADE E RELATO FINANCEIRO CAPÍTULO V – CONSOLIDAÇÃO DE CONTAS Eliminação de operações recíprocas Vendas:
4 000 x 5
= 20 000
Lucro contido nos stocks
CMV:
4 000 x 4,5
= 18 000
finais (5 – 4,5) x 800 = 400
Lucro gerado por M
2 000
Vendas
20 000
a CMVMC
20 000
Eliminação das vendas de M a F CMVMC
400
a Mercadorias
400
Eliminação do lucro gerado internamente 3) Eliminação de contas recíprocas Acionistas
30 000
a Investimentos financeiros
30 000
Eliminação de operações recíprocas Juros, dividendos e outros rendimentos similares a Gastos e perdas de financiamento
1 500 1 500
1EC106 – CONTABILIDADE E RELATO FINANCEIRO CAPÍTULO V – CONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
RESOLUÇÃO EXERCÍCIO 5 1)
Fornecedores
20 000
a Clientes
20 000
Vendas:
2 000 x 10
= 20 000
Custo de prod.:
2 000 x 9
= 18 000
Lucro gerado por M Preço de venda do stock final
2 000 10x400 = 4 000
Custo de produção do stock final
9x400 = 3 600
Vendas
20 000
a CMVMC
20 000
CMVMC
4 000
a Mercadorias
4 000
Produtos acabados
3 600
a Variação nos inventários da produção
3 600
OU
Vendas
20 000
Produtos acabados
3 600
a Variação nos inventários da produção
3 600
a Mercadorias
4 000
a CMVMC
16 000
2) Preço de venda:
15 000
Custo de aquisição:
50 000
Amortizações acumuladas em M:
30 000
Valor contabilístico:
20 000
Perda (menos-valia)
5 000
1EC106 – CONTABILIDADE E RELATO FINANCEIRO CAPÍTULO V – CONSOLIDAÇÃO DE CONTAS Deprec. em M
10 000
Deprec. em F
7 500
Dif.
Ativos fixos tangíveis
2 500
5 000
a Resultados transitados Ativos fixos tangíveis
5 000 30 000
a Ativos fixos tangíveis - Depreciações acumuladas Gastos de depreciação e amortização
30 000 2 500
a Ativos fixos tangíveis - Depreciações acumuladas Resultados transitados
2 500 2 500
a Ativos fixos tangíveis - Depreciações acumuladas
2 500
OU Ativos fixos tangíveis Gastos de depreciação e amortização
35 000 2 500
a Ativos fixos tangíveis - Depreciações acumuladas
35 000
a Resultados transitados
2 500
3) Juros, dividendos e outros rendimentos similares
750
a Gastos e perdas de financiamento
750
4) 4 000 = Divid. (1 – 0,2) Divid. = 5 000 Juros, dividendos e outros rendimentos similares a Resultados transitados
5 000 5 000...