GUIA DE Actividades 4 Contabii PDF

Preview

Summary

Guia de ejercicios de contabilidad intermedia...

Description

Facultad de Ciencias Económicas Departamento de Contaduría Pública y Finanzas Guía de Actividad de Aprendizaje 4

Asignatura: Contabilidad II

Tema III: Inventarios

Docente: MSc. Álvaro José Guido Quiroz Managua, febrero del 2019

Introducción A continuación, se presenta la tercera Guía de Actividades 4 la que tiene como objetivo principal poner en prácticas los conocimientos adquiridos acerca del tema III Inventarios que corresponde a la asignatura de Contabilidad II, donde aprenderán a resolver casos relacionados con los métodos de valuación de inventarios que mayor aplicación tienen en las entidades, el proceso de importación de mercancía, así como la relación con los controles internos, base fiscal y los registros contables en base a las normas contables. Actividades a desarrollar:  Ingresar al aula de classroom de la asignatura de Contabilidad II.  Leer el material relacionado al tema 4, Inventarios.  Poner énfasis en la explicación de resolución de ejercicios correspondiente al tema 3 explicado por el docente.  Resolver los ejercicios orientados por el docente contenidos en la guía de aprendizaje 4.  Leer la sección 13 de los inventarios según las Normas Internacionales de Información Financiera para pequeñas entidades.  Leer lo establecido en la Ley 822, Ley de Concertación Tributaria y su reglamento en relación a los inventarios.

1

TEMA III: INVENTARIOS OBJETIVO GENERAL 1. Explicar a los estudiantes la necesidad de analizar la importancia que tiene el inventario en cualquier tipo de entidad para la determinación de las utilidades. 2. Identificar los grupos de inventarios que presentan mayor grado de disponibilidad para la entidad y facilitar la presentación en los estados financieros. 3. Aplicar los diferentes métodos de valuación de inventario en la elaboración del kardex y diferenciar el método más adecuado según la situación económica del país desde el punto de vista tributario. 4. Exponer a los estudiantes la importancia de aplicar los controles internos a los inventarios.

INTRODUCCION En este tema III “Inventarios”, se analizará la relación de los sistemas de registros de los inventarios, con, los métodos de valuación de los inventarios a través de la teoría y la práctica y sus registros contables, así como lo que establecen las normas internacionales de información financiera para pequeñas y medianas entidades. La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes y servicios; de aquí la importancia del manejo del inventario por parte de la misma. Este manejo contable permitirá a la empresa mantener el control oportunamente, así como también conocer al final del periodo contable un estado confiable de la situación económica de la empresa. El inventario constituye las partidas del activo corriente que están listas para la venta, es decir, toda aquella mercancía que posee una empresa en el almacén valorada al costo de adquisición, para la venta o actividades productivas.

CONCEPTO DE INVENTARIO: Inventarios son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario del negocio o para ser consumidos en la producción de bienes o servicios para su posterior comercialización. Los inventarios comprenden además de las materias primas, productos en proceso y productos terminados o mercancías para la venta, los materiales, repuestos y accesorios para ser consumidos en la producción de bienes fabricados para la venta o en la prestación de servicios, empaques y envases y los inventarios en tránsito. 2

La contabilidad para los inventarios forma parte muy importante para los sistemas de contabilidad de mercancías, porque la venta del inventario es el corazón del negocio. El inventario es, por lo general, el activo mayor en sus balances generales, y los gastos por inventarios, llamados costos de mercancías vendidas, son usualmente el gasto mayor en el estado de resultados. Las empresas dedicadas a la compra y venta de mercancías, por ser esta su principal función y la que dará origen a todas las restantes operaciones necesitaran de una constante información resumida y analizada sobre sus inventarios, lo cual obliga a la apertura de una serie de cuentas principales y auxiliares relacionadas con esos controles. De acuerdo a lo planteado por Gerardo Guajardo en su libro “Contabilidad Financiea”,página 366,en relación a lo que establecen las normas internacionales de contabilidad plantea: De acuerdo con la norma internacional de contabilidad num.2,relativa a los inventarios, los “inventarios son activos : a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; b) en proceso de producción con vista a esa venta, y c) en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios, entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para revenderlas a sus clientes, así como los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. De igual manera, son inventarios los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, cómo los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de servicios, los inventarios incluirán el costo de los servicios para los que la entidad aun no haya reconocido el ingreso de operación correspondiente”. RELACION DEL INVENTARIO CON EL CICLO DE COMPRAS Y PAGOS El capital de trabajo, es decir, la inversión que una empresa realiza en sus activos a corto plazo, está formado por las partidas que pertenecen a esa sección en el Balance General, cómo efectivo, cuentas por cobrar, inversiones temporales e inventarios. La importancia del inventario radica principalmente en que es la principal fuente de ingresos de cualquier entidad. Mantiene una estrecha relación con las compras y pagos, por lo tanto, al ser afectada cualquier cuenta, se refleja en la cuenta de inventarios. Esto se debe a que las cuentas de inventarios, compras y pagos pertenecen al capital de trabajo (Guajardo “Contabilidad Financiera”, Pág.367). Según, Warren Carls S, Reeve, Duchac (2016), los dos objetivos principales del control de inventarios son: 1. Salvaguardar el inventario de daño o robo. 2. Reportar el inventario en los estados financieros. 3

Según, Warren Carls S, Reeve, Duchac (2016), El registro del inventario mediante un método de inventarios perpetuos también es un medio eficaz de control. El monto del inventario siempre está disponible en el libro mayor auxiliar de inventario. Esto ayuda a mantener las cantidades de mercancías en niveles adecuados. Por ejemplo, la comparación de las cantidades del inventario con los niveles mínimo y máximo permite reordenarlo con oportunidad y evita que se genere un inventario excesivo. Por último, los controles para la salvaguarda del inventario deben incluir medidas para evitar daños y robos de clientes o empleados. Los siguientes son algunos ejemplos de medidas de seguridad.  Guardar el inventario en áreas restringidas, con acceso solo a empleados autorizados.  Guardar bajo llave el inventario de alto precio.  Utilizar ventanas disimuladas como espejos, cámaras, etiquetas de seguridad y guardias. Efectivo

Cuentas por Cobrar

Inventarios

Producción

Figura: Ciclo financiero a corto plazo de empresas industriales Fuente: Contabilidad Intermedia Javier Romero López pag.198.

Efectivo

Inventarios

Cuentas por Cobrar

Efectivo

Figura. Ciclo financiero de las empresas comerciales. Fuente: Contabilidad Intermedia Javier Romero López pag.198. 4

DETERMINACION DEL COSTO DE LOS INVENTARIOS: De acuerdo a la NC 2,” el costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se hayan incurrido para darle su condición y ubicación actuales”. En lo referente al costo de adquisición la norma establece que comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, almacenaje y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios, los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. Hay otros tipos de inventarios que son resultados de un proceso de transformación a partir de materias primas, mano de obra, tecnología y otros gastos. En este caso la NIC 2, establece que: los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada en forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.

SISTEMAS DE REGISTRO, METODOS DE VALUACION Y DE ESTIMACION DE INVENTARIOS. Cuando se analiza la cuenta especifica de los inventarios, se hace necesario realizar un proceso de identificación de tres aspectos importantes que se detallan a continuación: 1) Los Sistemas de Registro. 2) Los Métodos de Valuación. 3) Los Sistemas de Estimación. 1.- Sistema de Registro: Una empresa decide el momento en que debe registrarse la adquisición y el consumo del inventario. Dicho momento puede ser cuando se realiza cada transacción o al final del período. La decisión debe basarse principalmente en el tipo de empresa de que se trate. Para ello existen dos sistemas de registro, que son: a) Inventario Perpetuo. b) Inventario Periódico (sistema analítico). 2.- Métodos de Valuación: Por lo general, los precios sufren variaciones en cada compra que se hace durante el periodo contable. El objetivo de los métodos de valuación es determinar el costo que será asignado a las mercancías vendidas y el costo de las mercancías disponibles al terminar el periodo. Se debe seleccionar el que brinde al negocio la mejor forma de medir la utilidad neta del periodo y el que sea más representativo de su actividad. Existen varios métodos: a) Costo Específico. 5

b) PEPS (‘Primeras entradas, primeras salidas). c) UEPS (Últimas entradas, primeras salidas). c) Promedio Ponderado. 3.- Sistemas de Estimación: Ante alguna circunstancia impredecible (robo, incendio, inundación), o bien ante la necesidad de preparar estados financieros al final del periodo, el contador debe estimar el valor del inventario sin hacer un recuento físico de los productos disponibles. Para tal propósito se han diseñado sistemas de estimación de inventarios, los cuales permiten realizar una aproximación del costo del inventario sin tener que desperdiciar tiempo e incurrir en costos al hacer recuento físico. Existen dos métodos: a) Precio de menudeo o detallista. b) Utilidad Bruta. De esta manera, un pequeño supermercado puede decidirse por valuar su inventario de acuerdo con el método UEPS, registrarlo por periódico y optar por el método detallista ante algún imprevisto. Ello implica un adecuado control de calidad sobre la información que será la base para calcular el inventario final. CUADRO RESUMEN DE LOS SISTEMAS Y METODOS DE INVENTARIO

CONCEPTO Sistema de Registro

Métodos de Valuación

OBJETIVO

SISTEMA O METODO

Registrar entradas y salidas en el

Inventario Perpetuo

Inventario.

Inventario Periódico

Determinar el costo de ventas y el

PEPS

Valor del inventario final.

UEPS Promedio Ponderado Costos Específicos

Sistema de Estimación

Estimar el valor del inventario ante Menudeo o detallista algún imprevisto

Utilidad Bruta

6

METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS

1. Método de Promedio Ponderado: El costo de los artículos disponibles para la venta se divide entre el total de unidades disponibles también para la venta. El promedio resultante se emplea entonces para valorizar el inventario final. Los costos determinados por el método de Promedio Ponderado son afectados por las compras al principio del periodo, así como al final del mismo, por lo tanto, en un mercado que tiende al alza, el costo unitario será menor que el costo unitario calculado corriente, y en un mercado que tiende a la baja dicho costo unitario excederá el costo corriente. 2. Método de Primero en Entrar Primero en Salir: Este método se basa en la presunción de que los primeros artículos comprados son los primeros en venderse, y de que los artículos que permanecen en existencia son los de las últimas compras. Este método, conocido como el método PEPS es probablemente el más generalizado. La presunción de que las existencias más antiguas son comúnmente las primeras en venderse, está en concordancia con la buena política en materia de adquisición y venta de mercancías, por supuesto, en la práctica se presentan casos en los que esta presunción se aparta de los hechos. También se ha considerado conveniente este método porque da lugar a una valuación del inventario concordante con la tendencia de los precios, puesto que se presume que el inventario está integrado por las compras más recientes y esta valorizado a los costos también más recientes, la valorización sigue entonces la tendencia del mercado. 3. Método de Último en Entrar Primero en Salir: Con este procedimiento, conocido como el método UEPS, se presume que los costos más antiguos son los aplicables a las mercancías en existencia. Estos métodos nos dan la pauta a que analicemos que ellos deberán ser utilizados según la situación económica que se tenga en el país ya que de esa forma se presentarían informes financieros más ajustados a la realidad ya que ellos repercuten en los costos de ventas y en los saldos de inventarios. Por ejemplo, en una economía de tipo inflacionaria el método adecuado a ser utilizado es el UEPS porque pagaríamos el impuesto sobre la renta sobre un valor de recuperación de inventario no distorsionando en ningún momento la utilidad. En cambio, utilizando el PEPS nos vemos en el problema de que la utilidad seria mayor y por lo tanto nos arriesgamos de que por este método pagaríamos más tributo al fisco con sus repercusiones de liquidez para la institución en hacerle frente a sus necesidades 7

prioritarias ya sea de compra de inventario o los pagos de gastos cotidiano que tiene cualquier institución. Por lo tanto, el Método anterior (PEPS) se deberá de usar en una economía que se encuentre claramente con tendencia de ir hacia abajo conocido como deflacionaria. 4. Costo o Mercado el más Bajo Se emplea siempre el costo salvo en determinadas circunstancias. El término “Precio de Mercado” significa el costo actual de reposición de los mismos inventarios. Cuando se hace necesario efectuar comparaciones para ver si el precio de mercado es menor que el de costo, los contadores pueden recurrir a algunas de las siguientes fuentes de información relativas a los precios de mercado, Catalogo u otras listas de dia,facturas recientes, cotizaciones de precios de mercado publicadas en los periódicos o diarios financieros y comerciales, cotizaciones especificas proporcionadas por los proveedores para este objeto, contratos actuales por compra de productos similares.

5. Método del Costo Promedio: En este método la forma de calcular el costo consiste en dividir el importe del saldo entre el número de unidades en existencias. Esta operación se efectuará en cada operación de compra en términos generales, cada vez que haya una modificación del saldo o de las existencias. Con el costo promedio determinado, se valuará el costo de venta y el inventario final. Efectos Financieros: Una de las grandes ventajas de este método es la que deriva de su sencillez en el manejo de los registros auxiliares de almacén, asimismo, es muy recomendable en épocas de estabilidad económica, ya que al no existir movimientos continuos ni bruscos en los precios (inflación), el costo de ventas puede llegar a ser representativo del mercado. Una de sus principales desventajas se presente en épocas de inflación, pues al valuar los artículos a precios promedios, los aleja de los precios de mercado, que son necesarios para una correcta valuación del costo de ventas y de inventario final. Existen varias formas para calcular el costo promedio, como el promedio simple, el promedio móvil, el promedio ponderado, pero en términos generales, mantienen en común el hecho de dividir el saldo entre las existencias.

8

Según, Warren Carls S, Reeve, Duchac (2016),se supone que hay flujos de costos diferentes cuando se utilizan los métodos o formulas de asignación de costos del inventario PEPS,UEPS y de costo promedio. Como resultado,por lo general los tres métodos producen cantidades diferentes en los siguientes casos:

   

Costo de los bienes vendidos. Utilidad Bruta. Utilidad Neta. Saldo final del inventario.

CONTROL INTERNO DE LOS INVENTARIOS El control interno sobre los inventarios es importante porque las mercancías son el alma de las empresas comercializadoras. Las empresas de éxito cuidan mucho de proteger sus inventarios. Entre los elementos de un buen control interno de los inventarios se incluyen:  Contar los inventarios físicamente por lo menos una vez cada año, cualquiera que sea el sistema que se utilicé.  Mantener procedimientos eficientes de compra, recepción y embarque.  Almacenar los inventarios para protegerlos de robos, daños y deterioro.  Limitar la entrada a los inventarios a personal que tenga acceso a los registros contables.  Mantener registro de inventarios perpetuos para mercancías con alto costo unitario.  Comprar inventarios en cantidades económicas.  Mantener en existencia el inventario suficiente para evitar situaciones de falta de productos, qué conducen a la perdida de venta.  No mantener almacenado un inventario demasiado grande, evitando de esta forma el gasto de inmovilizar dinero en artículos que no se necesitan.

9

GUIA DE EJERCICIOS Ejercicio 1. 1. La Casa de las Mangueras, S.A, tiene al 01 de marzo 2018, los siguientes saldos de apertura: Bancos C$ 940,000.00 Caja C$ 97,800.00 Cuentas por Cobrar 796,000.00 Cuentas por Pagar 247,000.00 Gastos Acumulados por Terrenos 1,296,000.00 Pagar 34,500.00 Estimación Cuentas Incobrables 45,700.00 Depreciación Acumulada 180,000.00 Edificios 1,360,000.00 Capital Social ? Deudores Diversos 25,600.00 Mobiliario y Equipo 450,000.00 Inventarios 504,600.00 Utilidad Acumulada 25,000.00 En relación a los inventarios, existen en kardex 580 unidades de mangueras Tipo “A”, a un costo unitario de C$870.00. Durante el mes de marzo realiza las siguientes operaciones: 2. 11/03/2018. Compran al crédito, 465 mangueras Tipo A a un costo de C$980.00 c/u más IVA. 3. 14/03/2018. Se adquiere al crédito mobiliario por C$100,000.00 más IVA. 4. 16/03/2018. Compra 550 manguera Tipo A a un costo de C$ 1,020.00 c/u más IVA. Por la compra emitimos cheque. 5. 20/03/2018. Se Venden 1,200 mangueras Tipo A, a un precio de venta de C$ 1,960.00 c/u más IVA. El cliente cancela en efectivo. 6. 20/03/2018. Compran al crédito 600 mangueras Tipo A, a un costo de C$ 1,240.00 c/u más IVA. 7. 25/03/2018. Se adquiere al crédito de CASA PELLLAS un vehículo para el reparto de mercadería por C$800,000.00 más IVA. 8. 29/03/2018. Se Venden al crédito, 500 mangueras Tipo A, a un precio de venta de C$ 2500.00 c/u más IVA. 9. 30/03/2018. Los sueldos y salarios del mes ascienden a C$93,500.00 se quedan a deber. Distribuir en partes iguales a gastos de administración y gastos de ventas. 10. 31/03/2018. Se emite cheque en concepto de donación al TELETON por C$30,000.00 Actividades a desarrollar: 1. Registrar las partidas en esquema de mayor. 2. Determinar el valor del inventario final, utilizando los métodos: Costo Promedio, Costo PEPS, Costo UEPS. 3. Elaborar los estados financieros.

10

Ejercicio 2 1. Se inicia el 01 de abril del 2018, un negocio denominado LUXO...