Guias de auditoria 2011 (5) PDF

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VERSIÓN ESTUDIANTIL dice.indd 1 23/03/2011 11:45:41 a. dice.indd 2 23/03/2011 11:45:41 a. VERSIÓN ESTUDIANTIL dice.indd 3 23/03/2011 11:45:41 a. Gerente Editorial: Edilberto Calvillo Sánchez Coordinación Editorial: Juana Trejo Caballero Portada y formación: Gabriela Salcedo Martínez Corrección de es...

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Gerente Editorial: Coordinación Editorial: Portada y formación: Corrección de estilo: Producción:

Edilberto Calvillo Sánchez Juana Trejo Caballero Gabriela Salcedo Martínez Nicolás Centeno Bañuelos Susana Gabriela Almaráz Rivera

Versión estudiantil Primera edición, 25 de marzo de 2011 © Derechos reservados por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. Bosque de Tabachines Núm. 44 Fracc. Bosques de las Lomas 11700, México, D.F. Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra sin el permiso por escrito de su editor. Impreso en México ISBN 978 607 7620 67 9

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Índice Introducción Serie 6000 Boletín 6010, Guía sobre procedimientos de auditoría de aplicación general Boletín 6020, El muestreo en la auditoría Boletín 6030, Muestreo estadístico en auditoría Boletín 6040, Metodología para el estudio y evaluación del control interno Boletín 6050, Guía de auditoría para el estudio y evaluación de la función de auditoría interna Boletín 6060, Utilización del trabajo de un especialista Boletín 6070, Partes relacionadas Boletín 6080, Comunicaciones entre el auditor sucesor y el auditor predecesor Boletín 6090, Revisión de control interno de entidades que utilizan organizaciones de servicios Boletín 6100, Efectivo y equivalentes de efectivo Boletín 6110, Ingresos y cuentas por cobrar Boletín 6120, Inventarios y costo de ventas Boletín 6130, Pagos anticipados Boletín 6140, Guía de auditoría relacionada con estados financieros consolidados y combinados, y con la valuación de inversiones permanentes en acciones Boletín 6150, Inmuebles, maquinaria y equipo Boletín 6160, Intangibles

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Boletín 6170, Pasivos, provisiones, activos, pasivos contingentes y compromisos Boletín 6180, Estimaciones contables Boletín 6190, Capital contable Boletín 6200, Gastos Boletín 6210, Examen de remuneraciones al personal Boletín 6220, Contingencias no cuantificables y compromisos Boletín 6230, Hechos posteriores Boletín 6240, Utilización del trabajo de otros auditores Boletín 6250, Guía de auditoría aplicable a saldos iniciales en primeras auditorías Boletín 6260, Guía para la comprobación del tratamiento contable de los impuestos a la utilidad Boletín 6270, Consideraciones en la auditoría de negocios pequeños Boletín 6280, Ayuda para prevenir, disuadir y detectar el fraude Boletín 6290, Guía de auditoría relativa a instrumentos financieros derivados

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Introducción

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Guías de auditoría La Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento (CONAA) antes Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA), en su proceso de armonización con la normatividad relativa a trabajos de aseguramiento (auditorías, revisiones y atestiguamiento) y otros servicios relacionados, considerando el prefacio establecido para estos, ha considerado necesario agrupar las series 5000 y 6000 (correspondientes a los procedimientos y guías para trabajos de auditoría) en una sola, ya que para efectos prácticos ambas representan guías de apoyo para esos trabajos. Es decir, se ha reorganizado su nomenclatura y se ha decidido dejar los procedimientos y las guías en la serie 6000, por lo que la serie 5000 desaparece. El trabajo que desarrolla el Contador Público para las auditorías de los estados financieros así como el informe que emite derivado del mismo, se rigen por las normas contenidas en los boletines vigentes de las series 1000, 2000, 3000 y 4000 emitidos por la CONAA. Es importante considerar que esta normatividad será abrogada en algún tiempo y la normatividad vigente para trabajos de auditoría serán las Normas Internacionales de Auditoría. La intención de emitir los procedimientos y guías de auditoría, los cuales no son normativos, es tener un apoyo para el desarrollo de los trabajos de auditoría realizados con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en México vigentes. Durante 2008, 2009 y 2010 la CONAA emitió una serie de boletines relativos a normas de auditoría, que tienden a homologar los pronunciamientos normativos en nuestro país con los prevalecientes a nivel internacional. El proceso de convergencia se ha concluido. Por otro lado, el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) trabaja en la convergencia de la normatividad contable en México, en relación con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por lo que diversos boletines de las Normas de Información Financiera (NIF) aplicables en México han sufrido cambios y se han emitido algunas nuevas normas. Los cambios y la emisión de las nuevas normas de auditoría y de las Normas de Información Financiera mexicanas, así como la decisión de agrupar en una sola serie los procedimientos y guías de auditoría han motivado la necesidad de realizar adecuaciones a diversos conceptos y referencias establecidas en los boletines de procedimientos y guías. La CONAA trabajó en el análisis de estos boletines para hacer las adecuaciones necesarias. La revisión fue efectuada durante enero de 2011, por lo que solo se incluyen cambios en las normatividades señaladas que estaban vigentes hasta el 31 de diciembre de 2010. Asimismo, se consideró importante realizar la emisión de un libro específico donde solo se incluyen los boletines de guías de auditoría (serie 6000); además, se ha emitido la primera edición del libro Normas de auditoría, para atestiguar, revisión y otros servicios relacionados, en el que se presenta el “Código de Ética”, la “Norma de control de calidad aplicable a las firmas de contadores públicos que desempeñan auditorías y revisiones de información financiera,

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guías de auditoría

trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados”, el “Marco de referencia para trabajos de aseguramiento” y un “Prefacio”. Esta consideración se basa en la importancia de tener bien identificada la parte normativa y la que solo representa un apoyo para el desarrollo del trabajo de auditoría como es el caso de esta obra, guías de auditoría. A continuación se presenta el nuevo índice de las guías y el número de boletín anterior: (Boletín anterior)

Número de Boletín nuevo

Concepto

(5010)

6010

(5020) (6060) (5030)

6020 6030 6040

(5040)

6050

(5050) (5060) (5070)

6060 6070 6080

(5090)

6090

(5100) (5110) (5120) (5130) (5140)

6100 6110 6120 6130 6140

(5150) (5160) (5170)

6150 6160 6170

(5180) (5190) (5200) (5210) (5220) (5230) (5270) (5280)

6180 6190 6200 6210 6220 6230 6240 6250

(5290)

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Guía sobre procedimientos de auditoría de aplicación general El muestreo en la auditoría Muestreo estadístico en auditoría Metodología para el estudio y evaluación del control interno Guía de auditoría para el estudio y evaluación de la función de auditoría interna Utilización del trabajo de un especialista Partes relacionadas Comunicaciones entre el auditor sucesor y el auditor predecesor Revisión de control interno de entidades que utilizan organizaciones de servicios Efectivo e inversiones temporales Ingresos y cuentas por cobrar Inventarios y costo de ventas Pagos anticipados Guía de auditoría relacionada con estados financieros consolidados y combinados, y con la valuación de inversiones permanentes en acciones Inmuebles, maquinaria y equipo Intangibles Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos Estimaciones contables Capital contable Gastos Examen de remuneraciones al personal Contingencias no cuantificables y compromisos Hechos posteriores Utilización del trabajo de otros auditores Guía de auditoría aplicable a saldos iniciales en primeras auditorías Guía para la comprobación del tratamiento contable de los impuestos a la utilidad

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iNtroduccióN

(6070) (6080) (6090)

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Consideraciones en la auditoría de negocios pequeños Ayuda para prevenir, disuadir y detectar el fraude Guía de auditoría relativa a instrumentos financieros derivados

Es importante señalar que durante 2010 la CONAA concluyó la modificación del Boletín 4030, efectos en el dictamen cuando se utiliza el trabajo de otros auditores, para adaptarlo a la normatividad internacional, inclusive se modificó el nombre del boletín a consideraciones especiales en auditorías de estados financieros de grupos. Esta norma es obligatoria para las auditorias de estados financieros de un grupo por ejercicios que inicien el 1 de enero de 2011; se recomienda su aplicación anticipada. Con la entrada en vigor de esta norma se dejará sin efectos al Boletín (5270) 6240 utilización del trabajo de otros auditores.

Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento (CONAA)

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Boletín 6010 GUÍA SOBRE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DE APLICACIÓN GENERAL ÍNDICE PÁRRAFOS Generalidades.........................................................................................

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Alcances y limitaciones ...........................................................................

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Objetivo del boletín .................................................................................

4

Procedimientos de auditoría ...................................................................

5 a 11

Técnicas de auditoría..............................................................................

12 a 36

Fecha de emisión y revisión del boletín ..................................................

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BOLETÍN 6010 GUÍA SOBRE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DE APLICACIÓN GENERAL Generalidades 1

El Contador Público independiente puede desempeñar diversas actividades o trabajos, aplicando sus conocimientos técnicos, pero su principal actividad es la auditoría de estados financieros, la cual tiene por objetivo final el emitir una opinión en la que haga constar que dichos estados financieros presentan la situación financiera, los resultados de operación, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo de la empresa a una fecha, de acuerdo con las Normas de Información Financiera mexicanas.

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El trabajo de auditoría tiene, por consiguiente, como finalidad inmediata, proporcionar al propio Contador Público los elementos de juicio y de evidencia suficiente para emitir su opinión de una manera objetiva y profesional. Es, por tanto, responsabilidad personal e indeclinable del propio auditor determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar, que considere necesarios.

Alcance y limitaciones 3

Este boletín se refiere a los procedimientos de investigación y prueba que el auditor usa para obtener la información necesaria, que apoye su opinión sobre los estados financieros que está examinando.

Objetivo del boletín 4

El propósito de este boletín es establecer los procedimientos de aplicación general, que puede utilizar el auditor para obtener la evidencia que fundamente su opinión profesional, sobre los estados financieros de la empresa que está examinando.

Procedimientos de auditoría 5

Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el Contador Público obtiene las bases para fundamentar su opinión.

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Debido a que el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva.

Naturaleza de los procedimientos de auditoría 7

Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y los detalles de operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de prueba para 6010 – 3

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guías de auditoría

el examen de los estados financieros. Por esta razón, el auditor deberá, aplicando su criterio profesional, decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamente su opinión objetiva y profesional. Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría 8

Debido a que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razón, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra, una opinión general sobre la partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditoría, sino que tiene aplicación en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditoría se le conoce con el nombre de pruebas selectivas.

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La relación de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensión o alcance de los procedimientos de auditoría y su determinación, es uno de los elementos más importantes en la planeación y ejecución de la auditoría.

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Oportunidad de los procedimientos de auditoría

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La época en que los procedimientos de auditoría se van a aplicar se le llama oportunidad.

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No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditoría relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditoría son más útiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.

Técnicas de auditoría 12

Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el Contador Público utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión profesional.

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Las técnicas de auditoría son las siguientes: • Estudio general. Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias

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Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del Contador Público, quien, basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e información de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las características fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redacción de los asientos contables, evaluando la materialidad de los cargos y abonos anotados. En forma semejante, el auditor podrá observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparación de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta técnica

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Boletín 6010

sirve de orientación para la aplicación de otras técnicas, por lo que, deberá aplicarse antes de cualquier otra.

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16 • Análisis. Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas. 17

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Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros; por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta, en donde se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos, es lo que constituye el análisis de saldo. b) Análisis de movimientos

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En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas, sino por acumulación de ellas; por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.

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El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cómo se encuentran integrados y son los siguientes: a) Análisis de saldos

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El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio.

20 • Inspección. Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presenta da en los estados financieros. 21

En diversas ocasiones, en especial por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito u otra clase de documentos que constituyen la materialización del dato registrado en la contabilidad. En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operación realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operación realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen físico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operación.

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22 • Confirmación. Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una manera válida. 23

Esta técnica se aplica, solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la información que se solicita y que puede ser aplicada de diferentes formas:
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