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Notes de cours...

Description

Les stocks doivent comprendre tous les articles appartenant à l'entreprise destiné à la vente Les stocks des entreprises selon le secteur d'activité   

L'entreprise commerciale : Principales activités est l'achat et la vente de marchandises L'entreprise industrielle : Principales activités est la fabrication et la vente de produits finis L'entreprise de service : Principale activité la prestation de service

Les stocks de l'entreprise commerciale (Comme grossistes, concessionnaire…) Les stocks marchandises achetées en vue de les revendre sans transformation. L'entreprise possède aussi des stocks pour la consommation dans le cours normal des activités (pas pour vendre)  Les fournitures de bureau  L'emballage  La publicité Coût des fournitures utilisés  Ne fait pas partie des coûts de marchandises vendues Cependant, comme elle contribue indirectement à l'exploitation de l'entreprise Les fournitures non utilisées à la fin de l'exercice font être présente au bilan  Au bilan = à titre de charges payées d'avance ou en charge à l'acquissions Initialement les stocks sont évalués au coût d’acquisition.  Tant qu’ils ne sont pas vendus = Ils représentent un actif à court terme Lorsque vendu :   

Leur coût est comptabilisé en charge à titre de : coût des marchandises vendues Comptabilisa dans le période dans laquelle est produit de la vente Raison permet un bon rattachement des charges aux produits

Calcul des coûts de marchandises vendues (CMV)

Les couts incorporables aux stocks de l'entreprise commercial Les stocks doivent comprendre  Tous les articles appartenant à l'entreprise destiné à la vente  Inclure tous les coûts engagés pour rendre disponible les articles au point de vente finale  Inclure pour un grossiste ou distributeur l'entrepôt

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Le coup des stocks d'une entreprise commercial comprends 1. 2. 3.

Le prix d'achat payé au fournisseur Le droit de douane ou d'inspection Les taxes non récupérables ** Habituellement les TPS /TVQ ne doivent pas être ajoutée à la valeur des stocks car ils sont pleinement récupérables lors de la vente

4.       5. 6.

On doit enlever les ententes avec les fournisseurs en proportion des stocks (ou unité) vendue Toute indemnisation Ristourne Escompte Les rabais commerciaux Les remises Les autres éléments similaires

Les charges d'intérêt ne sont pas incluses dans les coûts des stocks sont prêts à être utilisés ou vendus au moment de leur acquisition Il faut enlever les toutes les autres charges comme Assurances Manutention La plupart des entreprises ces coûts sont comptabilisés en charges plutôt qu’incorporé au coût des stocks Car l'avantage d'incorporé au cout des stocks ces charges ne justifient pas le résultat

  

7.  

Il faut enlever les frais qui ne contribue pas à la l'acquisition des stocks Les frais généraux d'administration Les frais commerciaux

Mais il faut inclure les frais qui imputée directement au résultat  Salaire et Commission des vendeurs  Salaire des personnes à l'entrepôt  Amortissement du bâtiment pour l'espace d'entreposage et le magasin  Frais liés à la livraison chez le client  Les autres frais de vente Les frais d’administration regroupent  Les salaires du personnel de l'administration  L'amortissement des espaces de bureaux  L'équipement de bureau  Les autres charges liées à l'administration qui sont incorporable et  Directement imputée aux frais administration à l’état des résultats Coût incorporable Ils sont inclus dans les stocks Présent au bilan tant que l'entreprise détient le stock Lorsque le stock est vendu  Le coût des unités vendues est transféré comme charge dans l'état des résultats  Dans l'état des résultats = coût des marchandises vendues Cout non incorporable Il figure immédiatement dans l'état des résultats Présentés comme  Des frais de ventes  Des frais d'administration  Des frais financiers

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Les frais de transport pour les marchandises en transit Si le fournisseur effectue lui-même la livraison Le fournisseur demeure le propriétaire des marchandises tant qu'ils ne sont pas rendus à destination La marchandise est livrée en transport public La propriété des marchandises en transit dépend des conditions La marchandise est livrée "FCA au point de départ" ou " FCA origine" C'est le client qui fait le transport et en est le propriétaire durant le transit La marchandise est livrée "FCA au point d'arrivé" ou " FCA destination" C'est le fournisseur qui paie le transport et en demeure le propriétaire durant le transit

Les stocks de l'entreprise industrielle Principales activités  Transformer les matières premières et les pièces en produits finis  Faire la commercialisation de ceux-ci Les stocks sont constitués des  Stocks de matières premières  Stocks de produits en cours (non fini)  Stocks de produits finis Selon le montant attribué

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

Stocks de fournitures de fabrication peuvent également être présenté distinctement des autres stocks

Le coût des marchandises vendues Le coût des produits fabriqués  Obtenu par la collecte et l'accumulation des éléments qui compose le coût de production Le coût de revient des produits fabriquer Comprend  Le coût des matières premières utilisées (déterminé de la même manière que pour l'entreprise commerciale)  Le cout de la main d'œuvre direct (qui travaillent manuellement ou à l'aide de machines à la transformation de ces matières premières)  Les autres coups indirect associé à la fabrication Les coûts de main d'œuvre indirect 1. Les contremaîtres et les superviseurs 2. Les fournitures de fabrication 3. Les frais d'entretien de l'usine et des équipements 4. L'amortissement de l'usine 5. L'éclairage 6. Le chauffage 7. Les réparations 8. Les assurances 9. Les impôts fonciers de l'usine L'état du coût de fabrication  Tableau propre à L'entreprise industrielle  Figure les éléments du coût de revient de sa production au cours d'une période X Coût non incorporable Frais qui sont exclus du coût de revient du produit car ils ne sont pas associés au processus de fabrication  Les frais de vente  Les frais d'administration  Les frais financiers Marge brute Marge à prévoir pour couvrir les frais non incorporable et la réalisation d'un bénéfice

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Principales difficultés de l'entreprise industrielle La détermination du coût de revient du produit fabriqué dépend du type de production  Fabriquer selon le client (personnalisé) ou fabrication en lot Fiche de fabrication ou une fiche de coût de revient Permet aux entreprises qui fabriquent des produits selon les spécifications du client de calculer le coût de revient par commande Exemple: Une commande de portes et de fenêtres



3 composantes du coût du produit pour l’entreprise qui fabrique selon les spécifications du client 1. Le coût des matières premières 2. Le coût de la main d'œuvre direct 3. Une juste part des coûts de production indirecte L'entreprise qui fabrique des produits uniformes est identique (un crayon)  Calcule le coût de revient par rapport au processus de production en le subdivisant en différentes étapes aux différents ateliers  Le coût de revient unitaire est obtenu en fonction du nombre d'unités fabriquer et leur degré d'achèvement Peu importe la méthode de comptabilisation du coût de revient l'entreprise industrielle présente dans son bilan trois types de stock 4. Les stocks de matières premières 5. Les stocks de produits en cours 6. Les stocks de produits finis Le chemin des coûts incorporables selon les étapes de production Bilan 1. 2. 3.

Les montants payés pour les matières premières s'ajoutent d'abord aux stocks de matières premières Les matières premières utilisées sont ensuite transférées aux stocks de produits en cours Ont ajout aux stocks de produits en cours les coûts de main d'œuvre direct et les autres coûts de fabrication indirects (aussi appelé frais généraux de fabrication) 4. Lorsque le produit est terminé ou que les stocks de matières premières sont transformés = ils sont transférés vers les stocks de produits finis

4.

État des résultats Une fois le produit vendu le coût des unités fabriquées sont transférés du "les stocks de produits finis" vers le compte de charge coût des produits vendus

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5.

Les frais non incorporable associé à la vente des produits sont imputés directement à l'état des résultats lorsqu'ils sont engagés  Les frais de vente (les salaires et les commissions du personnel de vente, les frais de publicité, les frais de livraison)  Les frais d'administration (salaire des personnels de bureau et de direction, honoraires professionnels et autres)  Les frais financiers

** dans certains cas comme la fabrication de fromage les frais d'intérêts pourront être incorporé au coût des stocks si le processus de fabrication nécessite une période d'entreposage relativement longue avant d'atteindre un produit fini

Les stocks de l'entreprise de service Pour les entreprises de service le coût des travaux en cours est constitué principalement par  Les charges relatives au personnel engagé directement dans l'offre du service  Le personnel d'encadrement et les frais indirects correspondant **Les frais de nature commerciale et les charges du personnel administrative ne peuvent pas être incluses dans l'évaluation des travaux effectués Les entreprises de services aux particuliers(Salon de coiffure, studio de photographie, etc)  Leurs stocks sont des fournitures qui doivent être consommés dans le processus de production ou de prestation des services  Le coût de revient des services offert de comprend pas le prix d'achat de marchandises ou de matières premières 1. 2. 3.

Éléments qui constituent le coût de vente Le coût des marchandises utilisé pour rendre le service Le coût de main d'œuvre directement affectée à la prestation de service Le montant des frais indirects nécessaires pour rendre le service La marge brute 

Produit de prestation des services - (moins) le coût des services

Pour faire du bénéfice la marge brute doit être assez haute pour couvrir les frais de vente et d'administration  Les salaires  Les frais de téléphone

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Les fournitures de bureau et de publicité

Entreprise de service qui offre des services de construction d'entretien ou de réparation(mécanicien) Il dispose d'un stock de matériaux et de pièces souvent importants  Vu leur volume leur activité et semblables à ceux des entreprises industrielles Utilise une fiche de coût de revient pour compiler les éléments du coût de chaque contrat ou demande de service Exemple  Les pièces et les matériaux utilisés  Le temps et le coup de main d'œuvre direct  Une juste part des frais indirects liés aux services offerts Les entreprises de service professionnel comme les avocats où les comptables Il n'utilise pas de pièce ou matériaux pour la prestation des services Elle utilise une fiche de coût de revient permettant de compiler les éléments  Du coût de chaque mandat comme la main d'œuvre direct  Les frais de déplacement  Les frais de téléphone... Les contrats en cours de réalisation à la date du bilan  Leur coût est présenté à l'actif à court terme à titre de travaux en cours ou de prestations de services en cours Les stocks de l'entreprise agricole L'entreprise agricole ne fabrique pas ses stocks elle les tirs de plantes ou d'animaux La production agricole résulte du développement et de la récolte d'actifs biologiques constitue de plantes ou d'animaux vivants  En vue de leur vente ou de leur utilisation afin de production Les stocks agricoles comprennent  Les plantes ou des animaux vivants  Des stocks récolter d'animaux ou de plantes qui sont conservés pour être vendu dans le cours normal des activités Les stocks peuvent être conservés car  Ils sont en cours de production pour une telle vente  Ils sont détenus comme matières premières ou fournitures devant être consommés dans le processus de production agricole Exemple de stock  La laine des moutons  Le lait des vaches  Les pommes récoltées Le coût des stocks agricole doit comprendre 1. Le coût des matières premières et des services utilisés 2. Le cout de la main d'œuvre direct 3. Le coût des frais de production indirect consacré au développement et à la récolte des actifs biologiques Le coût des stocks agricole s'établit selon les mêmes principes qui s'appliquent aux stocks de l'entreprise industrielle Exemple pour le coût total d'une récolte de tomate de serre serait  Les semences, les engrais et pesticides  Les employés qui travaillent à la culture et à la récolte  L'électricité, l’assurance, l’amortissement  Les frais d'entretien et de réparation d'équipement  Les impôts fonciers de la serre Les normes comptables comprennent une norme spécifique à l'agriculture Cette norme permet aux agriculteurs de choisir entre 2 méthodes pour comptabiliser les stocks

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1. 2.

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Au coût t ocks Au coût dess (Lorsqu’il existe un prix de marché pour le produit qui est fiable, facilement déterminable et réalisable) La valeur nette de réalisation c'est Le prix de vente estimé - (moins) les coûts estimés pour l'achèvement nécessaire pour la réalisation de la vente

Les stocks en consignation Vente en consignation 1. Une expédition de marchandises à un commerçant (le consignataire) 2. Pour que celui-ci les vendre au nom de l'expéditeur le (le consignateur) 3. Moyennant une commission convenue sur le produit de la vente Le consignataire demeure le propriétaire des marchandises jusqu'à ce que le consignataire les soit vendu 

Bref le consignataire n'est jamais le propriétaire des stocks car il agit comme intermédiaire entre le consignateur et le consommateur

Avantage de la vente en consignation pour le consignateur

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Faciliter l'introduction de nouveaux produits dans le marché Évite le risque d'une vente à crédit Permet de contrôler le prix de vente aux consommateurs Peut-être une solution aux problèmes d'entreposage de ces marchandises

Avantage de la vente en consignation pour le consignataire  Offrir à sa clientèle une plus grande variété de produits  Ne pas investir dans les stocks  Ne pas assumer les risques liés à la désuétude ou à la détérioration des marchandises Exemple de consignation  Journal  Billet de loterie  Revue  Essence  Objets d'art

États financiers pour les ventes en consignation Le consignateur doit inclure dans ses états financiers  Les stocks en consignation toujours invendus qui se trouve dans les locaux du consignataire Le consignataire NE doit PAS inclure dans ses états financiers  L’inventaire des stocks en consignation située dans son magasin car elles ne lui appartiennent pas Les méthodes de détermination du coût des stocks et du coût des marchandises vendues



Au bilan Les marchandises destinées à la vente Soit les stocks au début + les achats de la période

1. 2.

Au bilan les stocks doivent être répartis entre Les stocks au bilan : stocks non vendus à la fin de la période Le coût des marchandises vendues : stocks vendus durant la période

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Les normes comptables prévoient 3 méthodes pour établir  Le coût des articles vendus et le coût des articles toujours en stock 1. 2. 3.

La méthode du coût d'entrée La méthode du coût pondéré La méthode du premier arrivé, premier sorti (PEPS)

Selon ces 3 méthode le coût des stocks déterminé ne peut pas être recouvrable  C’est-à-dire ne peut pas être récupérée par la vente de ses stocks aux prochains exercices Plusieurs facteurs peuvent faire en sorte que le prix de vente des stocks ne couvre pas leurs coûts     

Stock endommagé Stock devenu partiellement ou complètement obsolète Stock dans le prix de vente a subi une baise Augmentation des coûts estimés pour l'achèvement de la fabrication d'articles Augmentation des coûts estimés pour la réalisation de leurs ventes Dans ces cas, l’évaluation des stocks selon la moindre valeur peux être utilise

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Offre avantage de reconnaître toute perte de valeur dans la période où elle survient Elle évalue les stocks au bilan un montant qui permet une meilleure mesure du bénéfice que l'entreprise tira lorsqu'elle vendra

Exemple Nike vend ces ballons à sport expert Sport expert vend les ballons 38$ au détail  Au début de l'année sport expert à 10 ballons en inventaire qui a payé 21 $ à Nike  Au cours de l'année Nike Expédit 3 commande (pour un total de 100 ballons) à sport expert au prix suivant

Malgré la variation des prix de Nike sport expert à continuer de vendre ces ballons 38 $ Sport expert a vendu 170 ballons 

Au 31 décembre 2023 on décompte 30 ballons non vendu

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La méthode du coût réel d'entrée Attribuer aux articles vendus le coût correspondant au prix payé pour les articles  Il faut être en mesure de déterminer le coût spécifique (ou coût propre) de chaque article  Lorsque les produits sont différents il est possible en fin de période de savoir le prix payer pour chaque unité Dans le cas des ballon cette méthode n'est pas possible (tout pareil) Selon NCECF  La méthode du coût réel peut être utiliser seulement si chaque unité possède des caractéristiques spécifiques (non fongibles) MAIS non approprié lorsqu'il existe un grand nombre d'éléments des stocks qui sont fongible Raison : Trop facilement manipulable  La direction pourrait manipuler les résultats en sélectionnant des éléments restants dans les stocks  Comme vendre les stocks au coût d'achat le plus faible pour monter le meilleur bénéfice Cette méthode convient aux marchandises qu'ils ont un coût élevé et des caractéristiques spécifiques  Auto Bijoux Bateau La méthode du coût moyen pondéré  Permet de déterminer le coût unitaire moyen des marchandises destinées à la vente  Permet la répartition entre le coût des articles en stock et le coût des marchandises vendues Ce calcul est effectué périodiquement ou à la réception de chaque nouvelle livraison  Diviser le coût des marchandises destinées à la vente (soit les stocks au début + achat)  Par le nombre d'unités disponibles à la vente Exemple  Coût des marchandises destinées à la vente 4620 $  Cout des stocks non vendus au 31 décembre 2023  30 ballons à 23.10$= 693 $  Coût des marchandises vendues pour l'exercice 2023  170 ballons à 23.10 $ =3927$ 1. 2. 3.

Coût des marchandises destinées à la vente 4620 $ Coût des articles en stock 693 $ Coût des marchandises vendues 3927 $ La méthode du premier entré premier sorti Permet de déterminer le coût des articles vendus au cours d'une période en posant l'hypothèse :  Que l'entreprise vende les articles stockés dans l'ordre où elle les achète  Le coût des articles non vendus à la fin d'une période sera évalué selon le coût d'acquisition le plus récent  Le coût des marchandises vendues sera évalué selon le coup le plus ancien Exemple

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Coût des marchandises destinées à la vente =4620 $ Stock non vendu selon les achats les plus récents 30 au 28 mai à 24 $= 720 $ Cout des stocks non vendus au 31 décembre 2023 720 $ Coût des marchandises vendues pour l'exercice 2023 = 3900$

    1. 2. 3. 4.   

60 unités à 24 $ 50 unités à 23 $ 50 unités à 22 $ 10 unités à 21 $ Coût des marchandises destinées à la vente 4620 $ Coût des articles en stock 720 $ Le coût des marchandises vendues 3900 $

Désavantage de cette méthode  La marge bénéficiaire brute est moins représentative en calculant le coût le plus ancien dans un contexte où le prix des stocks augmente Comparaison entre les deux méthodes de répartition pour des stock fongible Si le prix d'achat des stocks augmente durant la période La méthode du premier entré premier sortit donne un coût de marchandises vendues moins élevé que celui issu de la méthode ...