Materia DE Contabilidad DE Construcción PDF

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1. CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIÓN Definición de la empresa constructora Según García Valcárcel, (2004, p), en su Manual de dirección y organización de obras, nos define a la empresa constructora como “La unidad de producción, integrada por el capital y el trabajo, cuya actividad está al servicio del b...

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1. CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIÓN 1.1.

Definición de la empresa constructora Según García Valcárcel, (2004, p.52), en su Manual de dirección y

organización de obras, nos define a la empresa constructora como “La unidad de producción, integrada por el capital y el trabajo, cuya actividad está al servicio del bien común y tiene fin lucrativo”; en cambio según Rodriguez, (2014), en su tesis titulada Estructura y Procesos Adecuados en Empresas de Vivienda menciona que: La empresa constructora es una organización que fundamentalmente posee capacidad administrativa para desarrollar y controlar la realización de obras; capacidad técnica para aplicar procesos y procedimientos de construcción y capital o crédito para financiar sus operaciones (p.23). En este sentido, para Pascual Boquera Pérez, (2015), en su libro Planificación y Control de Empresas Constructoras menciona que: Es una unidad de la estructura social, con voluntad de continuidad, formada por un conjunto de personas que trabajan coordinadas para crear bienes que satisfagan las necesidades de la sociedad, utilizando recursos y consiguiendo un valor añadido (p. 13). 1.2. Características Para Santana, (1990), en su Revista de Ingeniería de Construcción, menciona las siguientes características de una empresa constructora:

• En el mercado son mucho más en cantidad que el resto de los agentes y especialmente que los demandantes de servicios. • Requieren bajos niveles de capital invertido, lo que posibilita un gran dinamismo en el mercado, en cuanto a empresas que entran y salen de él. • Requieren de la concurrencia de gran cantidad de mano de obra y pequeños empresarios con diferentes especialidades de forma temporal • La demanda en las empresas constructoras es diversificada, tanto en cantidad como en calidad. (p.35) Por otro lado, según la página web Construcciones Cantó (2017) se menciona que: Una empresa constructora debe tener 4 características principales las cuales son la legalidad mediante la emisión de facturas como una garantía que posee de la obra realizada; la experiencia demostrable que pueda ser evidenciada en trabajos ya realizados anteriormente; ofrecer servicios integrables en donde la misma empresa se encargue de todo lo necesario para realizar el trabajo; y las garantías en los plazos de entrega. (p.23) Además, Molina, (2016), menciona las siguientes características:  La construcción de cada obra el proceso productivo es muy variado.  Su movilidad permanente, pues sus centros de producción son temporales.  Las empresas constructoras elaboran, permanentemente, un producto diferente. (p.7) 1.3. Los Contratos de Construcción. Según la Federación Nacional de Contadores del Ecuador, (1999), menciona que:

“Un contrato de construcción es un contrato negociado específicamente para la construcción de un activo o una combinación de activos íntimamente interrelacionados o interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o su último propósito o uso” (p.2). Por otro lado, según la NEC 15 párrafo 2, menciona que: “Un contrato de construcción es un contrato negociado específicamente para la construcción de un activo o una combinación de activos íntimamente interrelacionados o interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o su último propósito”. (p.34) Según el Código civil y la Ley 38/1999 de Ordenación de la Edificación establece que el contrato de construcción: “Es aquel en que una de las partes se obliga respecto de la otra a obtener un determinado resultado con su propia actividad, organización y medios, asumiendo su propio riesgo y la otra a pagar por ello un precio cierto”. (p.34) 1.4. Modalidades de Contratación En el párrafo 5 de la NEC 15 (2016) menciona que: “Los contratos de construcción (…) se clasifican como contratos a precio fijo y contratos a costo más cantidad adicional convenida” (p. 2). Según el código civil y la ley 38/1999 de ordenación de la edificación establece que:

El contrato de construcción es aquel contrato que una de las partes se obliga respecto de la otra a obtener un determinado resultado con su propia actividad, organización y medios, asumiendo su propio riesgo y la otra a pagar por ello un precio cierto. (p.45) Por otro lado, Durazno Palacios & Ordóñez Cordero, (2015), mencionan que las modalidades para la contratación de ejecución de obras son: • Contrato de Dirección Técnica. - El contratante de la obra asigna la responsabilidad al contratista para la dirección de la obra y el precio que se pacta no incluye los materiales, estos corren por cuenta del contratante. • Contrato por Administración. - El contratante encarga al contratista la dirección técnica de la obra y la administración de recursos físicos, financieros y humanos relacionados con la obra. • Contrato de Fiscalización. - El contratante o beneficiario encarga al contratista la responsabilidad de supervisar e informar sobre el avance y cumplimiento de la obra. El objetivo de la fiscalización es defender técnicamente los intereses del beneficiario de la obra (p.34). 1.5. Organización de la empresa constructora. Baquero, (2015), en su libro de Planificación y Control de empresas constructoras, menciona que: “La organización de toda empresa se representa bajo un organigrama que identifica claramente como está formada la empresa y sus funciones. En una

empresa constructora se tiene los departamentos de producción, comercial y administrativo” (p.25). Según Arcudia, (2005), en su libro “la empresa constructora y sus operaciones bajo un enfoque de sistemas”, menciona que: “Las empresas constructoras están organizadas de acuerdo con tres funciones fundamentales: finanzas, operaciones y mercadeo, pero estas varían de acuerdo con el tamaño de la empresa”. (p.54) Así mismo para Capio, (1999), menciona que: “A medida que la empresa crece, el proceso de organización lleva a la formación de departamentos y divisiones, cada cual con una misión particular”. (p.35) 1.6. Sistema de registro Contable. Toro, (2015), en su libro Contabilidad de Empresa Constructora, menciona que en las empresas de construcción el sistema de registro contable es: “Parte de la contabilidad de costos y se utilizan métodos como el de porcentaje de avance, para el registro de ingresos y gastos; o de contrato terminado, en el que los ingresos se reconocen cuando el contrato está terminado” (p. 11). Según Guajardo, (2008), menciona que: “El sistema contable consiste en los métodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones de

una entidad, así como mantener la contabilización del activo y pasivo que le son relativos”. (p.108) Asi mismo para Orellana, (2015), menciona que: “Son herramientas materiales que utiliza el proceso contable y que sirven para la acumulación permanente, ordenada y sistemática de la información contable”. (p.2) 1.7. Plan de cuentas (C.U.C) Márquez, (2016), en su blog Normas y Cuentas de Contabilidad para la Empresa de Construcción, menciona que el plan de cuentas: “Es una lista de cuentas con orden sistemático el cual debe ser sencillo y flexible para su fácil comprensión y a su vez permita la inclusión de nuevas cuentas. Su estructura debe orientar a la elaboración de los Estados Financieros” (p.5). Según Yazán, (2014), establece que: “Es la lista ordenada metódicamente, ideada para una empresa, que sirve de base al procesamiento contable para el logro de sus fines.” (p.23) Según Nubox, (2018), menciona que: El pan de cuentas es un documento que presenta las cuentas de un ente económico en un orden sistemático y codificado que facilita el registro de los hechos contables, y su posterior visualización y verificación para la elaboración de los estados financieros. (p.76)

Según Uribe, (2012), define al Plan de Cuentas como El catálogo de cuentas que es una relación ordenada y clasificada de las Clases, Grupos, Cuentas Y Subcuentas correspondiente a los Activos, Pasivos y Patrimonio (Forman el Balance General) y a las cuentas de ingresos, gastos, costos (Forman el Estado de Resultados) y las cuentas de orden (cuentas de control). (p.34) 1.8. Libros y registros Contables Según las Fuentes de Innovación y Cualificación (2003) en su Módulo 4: Aspectos Administrativos de la Gestión financiera –contable, menciona que: “Los libros contables son los distintos registros de que se vale la contabilidad para organizar el tratamiento adecuado de los datos e informaciones” (p.5). Según donoso Alejandro, (2015), “Los libros contables son aquellos documentos se refleja y se plasma toda la información económica, financiera y contable de una compañía.” (p.43) Para Cualificación, (2003), los registros contables son: “Los distintos registros de que se vale la contabilidad para organizar el tratamiento adecuado de los datos e informaciones”. (p.1008) De acuerdo al Código del Comercio, (2007), menciona en el artículo 251 que: En general todo negocio (sea una persona natural o jurídica) debe llevar necesariamente, con la finalidad de proteger los intereses que influyen en la empresa, los siguientes libros contables: Inventarios y Balances, Diario,

Mayor (Libros Principales) y los demás libros que ordenen las leyes especiales. (p.39) 1.9. NIC y NIIF aplicables al sector de la construcción. Referente a normativa aplicable en el sector de la construcción se tiene: 1.9.1.

NEC N°15 Contratos de Construcción:

Se encarga del tratamiento contable de los ingresos y costos asociados con los contratos de construcción. Aplicada para contabilizar los contratos de construcción en los estados financieros de los contratistas. Incluye los Contratos para la prestación de servicios que están directamente relacionados con la construcción del activo, y a los Contratos para la destrucción y restauración de activos. 1.9.2.

NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias

“Cabe recalcar que esta norma internacional de contabilidad fue absorbida por la Norma de Información Financiera N°15. 1.9.3.

NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de

Contratos con Clientes. El objetivo es establecer los principios que aplicará una entidad para presentar información útil a los usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un cliente.

1.10. Impuesto al Valor Agregado Según el SRI, (2015), manifiesta que: El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo, es decir financiado por el consumidor final. Es percibido por el vendedor en el momento de toda transacción comercial. El IVA es un tributo que paga el contribuyente al Estado, y grava a la trasferencia de bienes o la prestación de un servicio, a través de la recaudación de los impuestos que el Estado obtiene para la ejecución de distintas obras. De acuerdo con la (Ley de Régimen Tributario Interno, 2018), en el Ecuador: El Impuesto al Valor Agregado según el Art 52 se deberá aplicar dicho impuesto en la transferencia o importación de bienes muebles de naturaleza corporal, así como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados. Además, en el Art 65 de dicha ley se menciona que la tarifa del Impuesto al Valor Agregado será del 12%, donde aquellos bienes y servicios que no consten dentro del Art 55 y 56 de la Ley de Régimen Tributario Interno gravaran dicha tarifa, caso contrario gravaran una tarifa del 0%. (p.87) Según (Bembibre, 2009) menciona que: “El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto o tasa que se cobra sobre la adquisición de productos y servicios o sobre otras operaciones en distintos países del mundo”.(p.34)

1.11. Retenciones El SRI (2015) mediante la Resolución No NAC-DGERCGC15-000002843) en su art. 7 se menciona que: “En los contratos de construcción el porcentaje de retención en la fuente de IVA será del 30%, excepto si el constructor es una institución del estado o empresa regulada por la LOEP, en cuyo caso no se realiza retención” (p.3) Según la Resolución NAC-DGERCGC15-00000284: Artículo 3: Porcentajes de retención de IVA en las adquisiciones y pagos efectuados a sujetos pasivos no calificados como contribuyentes especiales. Retención del treinta por ciento (30%) del IVA causado y Retenci6n del setenta por ciento (70%) del IVA causado; también puede ser la retención del (100%). Según el Reglamento del LORTI menciona en el Art. 93.- Sujetos a retención: Son sujetos a retención en la fuente, las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, inclusive las empresas públicas no reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas. Están sujetos a retención del 1% los pagos por: adquisición de bienes muebles de naturaleza corporal." Y Art. 2 Agentes de retención (…) se retendrá el 2% (..)Servicios prestados por personas naturales en las que prevalezca la mano de obra sobre el factor. (p.21) 1.12. Impuesto a la renta La LORTI (2018), señala:

“Art. 28.- Ingresos por contratos de construcción. - Los contribuyentes que obtengan ingresos por contratos de construcción liquidarán el impuesto en base a los resultados que arroje su contabilidad” Según el SRI (2018) menciona que: “El impuesto a la renta es aquel que se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras”. 1.13. Los Costos en el sector de la construcción. Según Gualato & Zambrano (2012) en su tesis Contabilidad de Costos de Construcción Aplicada, menciona que: “Los tipos de costos que intervienen en la construcción son: “Costos directos: Costo de Materiales Directos, Costo de Mano de Obra Directa, Maquinaria Pesada, Subcontratos, Transporte; y Costos indirectos” (p. 45). Por otra parte Halpin, (1997), los costos en el sector de la construcción, menciona que: “Son aquellos asociados a los recursos que se requieren para colocar físicamente los elementos de construcción en el proyecto” (p.20). Para NEC, (2000), menciona que dentro de los costos de construcción se debe: Primero los costos que se relacionan directamente con el contrato específico, los costos que sean atribuibles a la actividad del contrato en general y pueden ser asignados al contrato y otros costos que pueden ser cargados específicamente al cliente bajo los términos del contrato. (p.305)

1.14. Determinación del Presupuesto en la construcción. Sánchez, (2018), en su tesis de titulación, menciona que para la determinación de presupuestos es muy importante tener en cuenta el:  Rendimiento. –Diferencia que existe entre los recursos usados y los resultados obtenidos en una actividad, es decir sus condiciones de trabajo.  Precio de los materiales. – Lo mejor será basarse en los precios de mercado.  Unidad de medida. – Es el término que se utiliza para tener un punto de comparación entre los componentes de un ítem. (p.67) Según los autores Cedillo y Mónica, (2018), mencionan lo siguiente: “Se puede determinar a la valoración económica anticipada a su ejecución de proyecto de construcción, teniendo en cuenta las variaciones de cada etapa que pueden suceder a lo largo del desarrollo del proyecto” (p.19). Según Beltrán, (2012), en su libro de texto: Costos y Presupuestos menciona que: El presupuesto de obra es la valoración o estimación económica “a priori” de un producto o servicio. Se basa en la previsión del total de los costos involucrados en la construcción de la obra, incrementados con el margen de beneficio que se tenga previsto. Para conocer el presupuesto de obra de un proyecto se deben seguir los siguientes pasos: 

Registrar y detallar los distintos conceptos de obra que intervengan en el proyecto.



Hacer las cuantificaciones y anotaciones de cada concepto de obra



Conocer el precio unitario de cada concepto de obra



Multiplicar el precio unitario de cada concepto por su medición respectiva. (p.129)

1.15. Costos Totales. La NEC 15 (2016) en el párrafo 16 menciona que: Los costos del contrato deben incluir: costos de mano de obra; costos de materiales usados; depreciación de planta y equipo; costos de traslado de planta, equipo y materiales a, y del sitio del contrato; costos de alquiler de planta y equipo; costos de diseño/asistencia técnica” (p.3). Según Carpo, (2015), en su libro Emprende nos menciona que: El Costo Total es la totalidad de todos los costos de una empresa. Representa la suma de los Costos Fijos y Costos Variables. Otro motivo del uso y existencia del Costo Total es que ayuda a identificar el beneficio que se obtendrá al vender un producto o un servicio. Se deberá tener en cuenta las siguientes formulas: Costo Total = Costo propios de la Producción + Otros Costos Operacionales de Producción Precio de Venta= Costo de Producción + Gastos de Operación + % Utilidad (p.123)

Según los autores Cedillo y Mónica, (2018), en su libro Determinación del costo de construcción y estructuración del precio de venta de proyectos de vivienda, nos dice que: “El precio unitario será de utilidad para determinar el Costo Total ya que se obtendrá al multiplicar el precio unitario por la cantidad consumida de cada ítem” (p.15) 1.16. Caso práctico Compra de materiales a una PNNOLLC realizada el 25 de octubre del 2019.

Asient

Fecha

o 1

Códig

Detalle

Parcial

25/10/20

Hormigon

2674,5

19

es en

6

Plintos

107,96

1

Columnas

215,92

1

Cadenas inferiores

121,45

1 1 1 1 1 1 1

Haber

Glosa

o

1

1

Debe

Losas de espesor Viga colgante Muro de hormigón armado y escalera colgante

F/C 001001000001 F/C001 -011000001

1319,3 9 134,95 75,48

337,37 75,48

2650,6 8

F/C001 -011000001 F/C00 1-011000001 F/C00 1-011000001 F/C00 1-011000001

1 1 1 1

Contrapis o

286,56

Dinteles de hormigón IVA compra bienes Proveedor B

23,88

F/C001 -011000001 F/C001 -011000001 F/C001 -011000001

IRFIR 1%

F/C001 -011000001 F/C001 -011000001 F/C001 -011000001 Tabla 1. Asiento contables Fuente: Elaboración propia. Realizado por: Equipo de Trabajo. Para la ejecución de este asiento se tomó la siguiente normativa como sustento legal. Tabla 2. Sustento Legal ASIENTO 4 NORMA

ARTICULO/PARRAFO

PCGA-PARTIDA DOBLE

no existe deudor sin acreedor pero con igualdad numérica

LRTI

Art. 55 Transferencias e importaciones con tarifa cero. "todos aquellos bienes que se encuentren dentro de este articulo gravaran tarifa 0% IVA"

NEC 15 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

En el párrafo 16 b) (...) nos dice que "los costos que se relacionan directamente con los contratos de construcción son los costos de materiales usados en la construcción"; y en el párrafo 43 (...)

"menciona que las retenciones son montos de facturas parciales que no son pagadas hasta que se satisfaga el contrato NIIF 15 INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS

En el párrafo 97 (...)

PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES

"Los costos están directamente relacionados con un contrato cuando incluyen los costos de materiales directos

RLRTI

Art. 93.- Sujetos a retención.- Son sujetos a retención en la fuente, las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, inclusive las empresas públicas

no reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas. Según la resolución NAC-DGERCGC15-00000284 del SRI

Artículo 2. Agentes de retención.- Para efectos de la presente Resolución, se consideran agentes de retención de IVA: g) Toda sociedad, sucesión indivisa o persona natural obligada a llevar contabilidad, residente o establecida en el Ecuador, que adquiera bienes, de...