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Métodos para asignar los costos conjuntos a los coproductos Por: Alma Ruth Cortés Cabrera

Existen métodos para asignar los costos conjuntos a los coproductos (productos conjuntos). Recuerda que el objetivo de la contabilidad de costos en la producción es asignar una parte de los costos conjuntos totales incurridos, previo al punto de separación a cada coproducto, de manera que se puedan definir los costos unitarios correspondientes. En la práctica, los diversos métodos para asignar los costos conjuntos a los coproductos se aplican dependiendo del giro o actividad de la empresa, por ejemplo en el caso de una organización dedicada a la industria alimenticia, como la carne de pollo, se puede decir que vende por piezas para consumo doméstico. Los métodos de asignación de costos conjuntos que veremos son: -

Asignación con base en unidades producidas

-

Asignación con base en el precio de venta de mercado en el punto de separación

-

Asignación considerando el giro de la empresa (unidades equivalentes)

Método de asignación con base en unidades producidas (volumen de producción) La aplicación de este método requiere que los costos conjuntos se asignen a los coproductos considerando la cantidad de producción total obtenida, la cual puede expresarse en galones, pies cúbicos, toneladas, kilos o cualquier otra medida adecuada a la producción. Cuando la medida varía de producto a producto se debe definir un factor de conversión para uniformar los resultados obtenidos. Esto significa que la unidad de medición debe ser la misma para todos los coproductos. Los costos conjuntos que se asignan a cada coproducto se distribuyen en proporción a la participación que tiene de la producción total. En el ejemplo de la empresa Duty S. A., se procesa una sola materia prima hasta el punto de separación, en cuya etapa se obtienen tres coproductos o productos conjuntos (Alfa, Beta y Gamma). La producción total expresada en barriles durante el mes de mayo de 20XX es de 10,000 y se integra por 4700 del coproducto Alfa, 2000 del coproducto Beta, y 3300 del coproducto Gamma. Los costos conjuntos incurridos en el mismo periodo, previo al punto de separación, fuero $500,000. Observa los siguientes esquemas de este método.

1 ©UVEG. Derechos reservados. Esta obra no puede ser reproducida, modificada, distribuida, ni transmitida, parcial o totalmente, mediante cualquier medio, método sistema impreso, electrónico, magnético, incluyendo el fotocopiado, la fotografía, la grabación o un sistema de recuperación de la información, sin la autorización por escr de la Universidad Virtual del Estado de Guanajuato.

Figura 1. Diagrama de asignación de costos conjuntos a los coproductos.

Fórmula para signar los costos conjuntos a cada coproducto Asignación de los costos conjuntos a cada coproducto

Coproducción Alfa

Coproducción Beta

=

Producción por producto (barriles) Total de producción (barriles)

=

4,700(barriles ) x500,000 = $235,000 10,000(barriles )

=

2,000(barriles ) x500,000 = $100,000 10,000(barriles )

Coproducción Gamma

=

x

Costos conjuntos

3,300(barriles ) x500,000 = $165,000 10,000(barriles )

2 ©UVEG. Derechos reservados. Esta obra no puede ser reproducida, modificada, distribuida, ni transmitida, parcial o totalmente, mediante cualquier medio, método sistema impreso, electrónico, magnético, incluyendo el fotocopiado, la fotografía, la grabación o un sistema de recuperación de la información, sin la autorización por escr de la Universidad Virtual del Estado de Guanajuato.

Ejemplo Determinación de los costos de los productos de los coproductos durante el mes de mayo de 20XX: Producción registrada Coproducto (barriles) Alfa 4,700 Beta 2,000 Gamma 3,300 Total 100,000

Costo Total

Unitario

$235,000.00 $100,000.00 $165,000.00 $500,000.00

$ $ $

50.00 50.00 50.00

En este método, el costo unitario de cada coproducto es el mismo porque se dividen los costos conjuntos de $500,000 entre la producción total de 10,000 barriles. Costos conjuntos Producción total

=

$500,000 10,000 (barriles)

=

$ 50 por barril

Dado lo anterior, el método arroja como resultado diferentes porcentajes de utilidad bruta para cada uno de los coproductos, pues los costos de venta por barril son diferentes. Coproducto Alfa Beta Gamma

Precio de venta $80 $70 $50

Por tanto, al realizar el análisis de resultados por línea de coproductos, se obtiene:

Concepto Volumen Precio de venta Costo de producción Ingresos Costo de producción Utilidad (pérdida) bruta

(Barriles) ($ por barril) ($ por barril) ($) ($) ($) (%)

Total 10,000

681,000 500,000 181,000 26.58

Alfa 4,700 80 50 376,000 235,000 141,000 37.50

Coproducto Beta 2,000 70 50 140,000 100,000 40,000 28.57

Gamma 3,300 50 50 165,000 165,000 0 0.00

Como puedes observar, el coproducto Gamma no aporta ninguna utilidad en este proceso, con lo cual podría concluirse que la empresa Duty S. A. sólo debe producir los coproductos Alfa y Beta, sin embargo, no se puede producir de forma individual sin que al mismo tiempo surja el coproducto Gamma.

3 ©UVEG. Derechos reservados. Esta obra no puede ser reproducida, modificada, distribuida, ni transmitida, parcial o totalmente, mediante cualquier medio, método sistema impreso, electrónico, magnético, incluyendo el fotocopiado, la fotografía, la grabación o un sistema de recuperación de la información, sin la autorización por escr de la Universidad Virtual del Estado de Guanajuato.

Este método se caracteriza por su simplicidad, no por ser exacto. Una de sus ventajas es que la asignación con base en las unidades producidas brinda una alternativa para distribuir los costos conjuntos, cuando su costo de mercado no puede ser determinado.

Su desventaja es que no considera la capacidad de generar ingresos por parte de los coproductos.

Método de asignación con base en el precio de venta de mercado en el punto de separación Este método considera los precios de venta de mercado de los coproductos justo en el punto de separación. Se desarrolla de la siguiente forma: 1. Obtiene el total de los costos conjuntos. 2. Determina el valor total de las ventas de los coproductos (en el punto de separación). 3. Divide el total de los costos conjuntos entre el valor de las ventas para obtener un factor de costo total por cada peso en ventas. 4. El factor obtenido se multiplica por el valor de ventas de cada coproducto para llegar a la asignación de los costos conjuntos para cada coproducto. Ejemplo A continuación se presenta un ejemplo de este método, tomando los mismos datos de la empresa Duty S. A. del caso anterior: 1. Obtén el total de los costos conjuntos incurridos en el mes de mayo de 20XX, previos al punto de separación (en este caso son $500,000). 2. Calcula el valor total de mercado de cada uno de los coproducto. en el punto de separación. Producción registrada Coproducto (barriles) Alfa 4,700 Beta 2,000 Gamma 3,300 Total 100,000

Costo Por barril Total $ $ $ $

80.00 70.00 50.00 200.00

$376,000.00 $140,000.00 $165,000.00 $681,000.00

4 ©UVEG. Derechos reservados. Esta obra no puede ser reproducida, modificada, distribuida, ni transmitida, parcial o totalmente, mediante cualquier medio, método sistema impreso, electrónico, magnético, incluyendo el fotocopiado, la fotografía, la grabación o un sistema de recuperación de la información, sin la autorización por escr de la Universidad Virtual del Estado de Guanajuato.

3. Determina el factor de costo total para cada peso de ventas. Factor

=

Total de los costos conjuntos Valor de mercado

=

$500,000 $681,000

=

0.734214391

4. Aplica el factor de costo total al valor de mercado de cada coproducto para determinar la asignación de costos conjuntos de cada uno de ellos.

Coproducto Alfa Beta Gamma Total

Valor de mercado $376,000.00 $140,000.00 $165,000.00 $681,000.00

Factor 0.734214 0.734214 0.734214

Asignación de costos conjuntos $276,064.50 $102,789.99 $121,145.35 $499,999.84

Producción registrada (barriles) 4,700 2,000 3,300

Costo unitario $ 58.74 $ 51.39 $ 36.71

5. En seguida registra el análisis de resultados por línea de coproductos.

Concepto Volumen Precio de venta Costo de producción Ingresos Costo de producción Utilidad (pérdida) bruta

(Barriles) ($ por barril) ($ por barril) ($) ($) ($) (%)

Total 10,000

681,000 500,000 180,999 26.58

Alfa 4,700 80 58.74 376,000 276,078 99,922 26.58

Coproducto Beta 2,000 70 51.39 140,000 102,780 37,220 26.59

Gamma 3,300 50 36.71 165,000 121,143 43,857 26.58

Partiendo de lo comentado anteriormente, se puede concluir que este método se basa en la capacidad de generación de ingresos de cada coproducto.

Por lo cual un cambio en el valor de mercado de cualquiera de ellos produce una variación en los costos conjuntos asignados a los coproductos, aún si no existe una modificación en la producción. Esto se confirma pues los costos conjuntos totales son los mismos $500,000.

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Método de asignación considerando la actividad de la empresa Como ejemplo vamos a tomar una empresa que se dedica a la industrialización de la carne de conejo para consumo humano para su venta en piezas. Ejemplo Un conejo vivo ingresa al proceso de matanza, limpieza, selección, separación de piezas y empaquetado. Un conejo vivo pesa 2,600 gramos. Y cada animalito tiene un costo de $23. Al concluir el proceso se obtienen coproductos como lomo, piernas y paletilla, a los cuales se debe asignar un costo de producción. Los costos conjuntos de dicho proceso son de $ 35, los cuales se integran de la siguiente forma: materia prima directa (conejo vivo) $ 23; mano de obra directa $ 8 y cargos indirectos $ 4. Para esta industria, los costos conjuntos de asignan a los coproductos de acuerdo al total de carne que ofrece el conejo, por lo tanto, se sugiere elaborar un muestreo para determinar la composición de la carne, huesos, piel, etc., según el peso de los estos animales. Los rangos de peso pueden ser: 2,000 – 2,200 2,201 – 2,400 2,401 – 2,600 2,601 – 2,800 2,801 – 3,000 3,001 – 3,300 Más de 3,300 Para este ejemplo, el conejo pesa 2,700 gramos (en el rango de 2,601 a 2,800 gramos). Al separarlo por partes, debe determinarse el peso de los componentes:

Partes Lomo Piernas (2) Paletilla (2) Patas (4) Piel Cabeza Vísceras Sangre Total

Carne 500 350 390

1240

Peso promedio en gramos Huesos Piel y grasa 100 75 75 60 10 30

185

165

Otros

200 450 200 80 80 1010

Total 675 485 430 200 450 200 80 80 2600

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Los costos conjuntos se asignan a cada coproducto en proporción a la participación de carne que cada uno tiene en el total.

Partes Lomo Piernas (2) Paletilla (2)

Peso promedio de carne Gramos (%) 675 42.45 485 30.50 430 27.04 1590 100.00

Determinación de los costos de los coproductos:

Partes Lomo Piernas (2) Paletilla (2)

Carne % 42.45 30.50 27.04 100.00

Costo peso/kg 1.49 1.07 0.95 3.50

Para este ejemplo, fijaremos los precios de venta (por kilogramo) de los coproductos y subproductos para consumo doméstico, considerando carne, huesos, piel y grasa: Precio de venta Coproductos peso /kg Lomo 30 Piernas (2) 30 Paletilla (2) 32 Patas (4) 16 Piel (s) 50 Cabeza (s) 5 (s) subproducto

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Conociendo los precios de venta, se pude determinar la participación que tienen los coproductos y subproductos en los ingresos: Partes Lomo Piernas (2) Paletilla (2) Patas (4) Piel Cabeza Total

Precio de vta. pesos/kg 30 30 32 20 50 5

Peso (gramos) 675 485 430 200 450 200

Ingresos (pesos) 20.25 14.55 13.76 4.00 22.50 1.00 76.06

Finalmente, se realiza el análisis de resultados por coproducto y subproducto.

Recuerda que para obtener la utilidad en porcentaje, se debe dividir la utilidad en pesos entre los ingresos en pesos. A los subproductos pies y cabeza no se les asignó costo porque no reportan participación de carne, y nuestro método de asignación de costos es con base en el total de carne.

Partes Lomo Piernas (2) Paletilla (2) Patas (4) Piel Cabeza Total

Ingresos (pesos) 20.25 14.55 13.76 4.00 22.50 1.00 76.06

Costo peso/kg 1.49 1.07 0.95 3.50 0 0 7.00

(pesos) 18.76 13.48 12.81 0.50 22.50 1.00 69.06

Utilidad (porcentaje) 92.66 92.66 93.12 12.50 100.00 100.00 90.80

Una vez que tenemos la información anterior, podemos calcular los nuevos costos conjuntos: Materia prima: conejo Mano de obra directa Cargos indirectos Total Menos: Ingresos subproductos Total costos conjuntos

$ $ $ $

23.00 8.00 4.00 35.00

$

23.50

$

11.50

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La participación de carne (en porcentaje) que cada coproducto tiene se multiplica por los nuevos costos conjuntos de $11.50:

Partes

Carne % 42.45 30.50 27.04 100.00

Lomo Piernas (2) Paletilla (2)

Costo peso/kg 4.88 3.51 3.11 11.50

En esta lectura, sólo se han mostrado aspectos cuantitativos de la producción, no obstante es importante considerar los aspectos cualitativos de los procesos de productivos. El aprovechamiento de los desechos o materiales que pueden reutilizarse son aspectos que contribuyen a mejorar la calidad de vida de futuras generaciones. El progreso tecnológico y productivo no debe estar en contra de la armonía con la naturaleza, debe ayudar a disminuir el costo social generando fuentes de trabajo y oportunidades de desarrollo para el ser humano.

Bibliografía García, J. (2008). Contabilidad de costos. México: McGraw-Hill. Rayburn, L.G. (1996). Principles of Cost Accounting. Nueva York: McGraw-Hill.

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