NIIF-para-las- Pymes Seccion 9 PDF

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Summary

Además, el leasing es un sistema que se originó hace varios siglos, empezando a llamarse leasing solo en la década de los 50'. El leasing tiene distintas clasificaciones, en las que se encuentran las más comunes como lo son la operativa y financiera, en las cuales solo se diferencia por tener la clá...

Description

Nexia Internacional Montes & Asociados S.A.S.

GRUPOS ECONÓMICOS NIIF PARA LAS PYMES Diana Vega González

TEMARIO

▪

Normatividad en Colombia

▪

Normas Internacionales de Información Financiera

▪

Estados Financieros Consolidados y Separados

▪

Inversiones en Asociadas

▪

Inversiones en Negocios Conjuntos

NORMATIVIDAD EN COLOMBIA La Ley 1314 de 2009, señala que las normas internacionales de información financiera son un sistema compuesto por principios, conceptos, normas técnicas, interpretaciones y guías, que permiten identificar, medir, clasificar, reconocer, interpretar, analizar, evaluar e informar las operaciones económicas de un ente, de forma clara, completa, relevante, fiable y comparable.

El Decreto Único Reglamentario 2420 de 14 de diciembre de 2015, modificado por el Decreto 2496 de 23 de diciembre de 2015, donde se introduce las enmiendas de la NIIF para las PYMES en Colombia a partir del 1 de enero de 2017; 2131 de 22 de diciembre de 2016, 2170 de 22 de diciembre de 2017 y 2483 de 28 de diciembre de 2018, reglamentados mediante la Ley 1314 de 2009.

LA NIIF PARA LAS PYMES

SECCION 9 Estados Financieros Consolidados y Separados

REQUERIMIENTOS PARA PRESENTAR EEFF CONSOLIDADOS Nivel de control

Nivel de Influencia

Contabilización

100 %

50 %

20 % 0%

Control

Consolidación

Control Conjunto

Incorporación proporcional

Influencia significativa

Método de la participación

Limitada/no influencia

Valor razonable o costo

REQUERIMIENTOS PARA PRESENTAR EEFF CONSOLIDADOS No se requiere que la controladora elabore estados financieros consolidados si:

a) La matriz es ella misma una subsidiaria. b) Su controladora última o cualquier controladora intermedia elabora estados financieros con propósito general que cumplen con NIIF plenas o con la NIIF para las PYMES. c) La matriz que solo tiene una única subsidiaria que fue adquirida con la intención de disponer de ella dentro de un año. Se contabilizará al valor razonable con cambios en resultados o al costo menos el deterioro.

DEFINICIÓN DE CONTROL Inversor

Entidad con control

Poder de dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad con el fin de obtener beneficios (presumible +50% ).

Subordinada

Los estados financieros consolidados presentan la información financiera de un grupo como una sola entidad económica.

EVALUACIÓN DE CONTROL - EJEMPLO

La entidad A posee el 60% de las acciones ordinarias, junto con los correspondientes derechos de voto, sobre la entidad B. Todas las acciones ordinarias en la entidad B conllevan los mismos derechos de voto. A debería consolidar a B?

La entidad A posee control sobre más de la mitad del poder de voto en la entidad B y ante la ausencia de evidencia en contrario, la entidad A controla la entidad B. La entidad A debe consolidar a la entidad B (es su subsidiaria).

EVALUACIÓN DE CONTROL - EJEMPLO La entidad A posee el 40% de las acciones ordinarias, junto con los correspondientes derechos de voto, sobre la entidad B. Asimismo, un accionista con el 15% de las acciones ordinarias en la entidad B ha cedido sus derechos de voto a la entidad A. Todas las acciones ordinarias en la entidad B conllevan los mismos derechos de voto. Quien debe consolidar a B? La entidad A posee control sobre más de la mitad del poder de voto de la entidad B (40% de control directo + 15% como resultado de la cesión de derechos de voto a la entidad = 55%). Ante la ausencia de evidencia en contrario, la entidad A controla la entidad B. La entidad A es la controladora de la entidad B (su subsidiaria).

PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACIÓN •

La Sección 9 no introduce cambios en el proceso de consolidación.

•

Se consolidan los EEFF línea a línea ➢

Rubro PPE de matriz + Rubro PPE de subsidiarias - transacciones intercompañías

•

= Rubro PPE de EEFF consolidados. Se elimina el importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria junto con la porción del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias.

•

Se eliminan las transacciones intercompañías

•

➢

Ej. Compras/ventas intercompañías, cuentas por cobrar y pagar, ganancias en existencias.

➢

Las eliminaciones también son necesarias en las notas!

Se presenta el interés minoritario: ➢

ESF: dentro del patrimonio, pero separada de la porción que corresponde a los accionistas mayoritarios.

➢

Estado de resultados: la ganancia/pérdida debe asignarse a la matriz y al interés minoritario – no se deducen los ingresos / pérdidas.

• Los estados financieros consolidados se preparan en la misma fecha sobre la que se informa la matriz y las subsidiarias a menos que sea impracticable. • Se preparan utilizando políticas contables uniformes para transacciones similares y sucesos producidos en circunstancias parecidas.

ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS Estados financieros separados son los presentados por:

a) Una Controladora (es decir un inversor con control en una subsidiaria) b) Un inversor con control conjunto en una participada c) Un inversor con influencia significativa sobre una participada (asociada) En los EEFF separados las inversiones se contabilizan al costo menos deterioro, al valor razonable con cambios en resultados, o *usando el método de participación según se fije la política. La NIIF para PYMES no requiere la presentación de estados financieros separados por la entidad controladora o para las subsidiarias individuales, es opcional. Se revelará: (a) Indicación que son estados financieros separados (b) Los métodos utilizados para para contabilizar las inversiones

LA NIIF PARA LAS PYMES

SECCION 14 Inversiones en Asociadas

DEFINICIONES Asociada

Influencia Significativa

Es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurídica definida tal como una fórmula asociativa con fines empresariales, sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una participación en un negocio conjunto.

Es el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales políticas.

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA •

Si un inversor mantiene, directa o indirectamente el 20% o más del poder de voto en la asociada, se supone que tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe.

•

A la inversa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente menos del 20% del poder de voto en la asociada, se supone que no tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe.

•

La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o sustancial no impide que un inversor tenga influencia significativa.

MEDICIÓN Elección de política contable El modelo de costo

Un inversor contabilizará sus inversiones en asociadas utilizando estas opciones

El método de la participación

El modelo del valor razonable

MODELO DEL COSTO Un inversor medirá sus inversiones en asociadas, distintas de aquellas para las que hay un precio de cotización publicado, al costo menos las pérdidas por deterioro.

Modelo del Costo

El inversor reconocerá los dividendos y otras distribuciones recibidas procedentes de la inversión como ingresos. Un inversor medirá sus inversiones en asociadas para las que hay un precio de cotización publicado mediante el modelo del valor razonable.

METODO DE LA PARTICIPACIÓN

Método de la participación

Una inversión en patrimonio se reconocerá inicialmente al precio de la transacción y se ajustará posteriormente para reflejar la participación del inversor tanto en el resultado como en otro resultado integral de la Asociada. Algunos otros temas: • No aplicar derechos potenciales de voto. • Deterioro del valor de la inversión. • Fecha de los estados financieros de la asociada. • Políticas de contabilidad de la asociada. • Pérdidas por encima de la inversión.

Costo inicial +/ -

Participación beneficios/pérdidas

-

Dividendos recibidos

+/ =

Participación en cambios directos en el patrimonio neto Valor en libros

TRATAMIENTO DE UNA ASOCIADA EJEMPLO DE PARTICIPACIÓN

▪ El 01 de enero de 2012, ABC Co. adquiere el 35% de Z Co. por 40.000. El valor razonable de los activos netos identificables es de $100.000. Valor de compra: Activos netos Porcentaje

100.000 35% 35.000

Goodwill

5.000 40.000

31 Diciembre 2012: Resultado neto 2012 Dividendos declarados y pagados en 2012

20.000 6.000

TRATAMIENTO DE UNA ASOCIADA EJEMPLO DE PARTICIPACIÓN

Costo inicial

+/-

Participación beneficios/pérdidas Dividendos recibidos

+/-

Participación en cambios directos en el patrimonio neto

=

Valor en libros

40.000

(a)

7.000

(b)

(2.100)

(c)

44.900

(a) 1.1.2012

Registrar la inversión original

(b) 31.12.2012

35% de 20.000 resultado

(c) 31.12.2012

35% de 6.000 dividendos pagados

MODELO DEL VALOR RAZONABLE Cuando se reconoce una inversión en una asociada inicialmente, un inversor la medirá al precio de la transacción, que excluye los costos de transacción.

Modelo del Valor Razonable

En cada fecha sobre la que se informa, un inversor medirá sus inversiones en asociadas al valor razonable con cambio en el resultado, utilizando la guía del valor razonable.

Un inversor que use el modelo del valor razonable para las inversiones en asociadas, utilizará el modelo de costo para las inversiones en asociadas en las que sea impracticable medir el valor razonable con fiabilidad.

LA NIIF PARA LAS PYMES

SECCION 15 Inversiones en Negocios Conjuntos

CONTROL CONJUNTO Control conjunto

Negocio conjunto

Es un acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica, y se da únicamente cuando las decisiones estratégicas, tanto financieras como operativas, de dicha actividad requieren el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control (los participantes).

Es un acuerdo contractual mediante el cual dos o más partes emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto. Puede tomar la forma de operaciones controladas de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta, o entidades controladas de forma conjunta.

Incorporación proporcional

ENTIDADES CONTROLADAS DE FORMA CONJUNTA Es un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones, una asociación con fines empresariales u otro tipo de entidad, en la que cada participante adquiere una participación. Entidades Conjuntas

La entidad opera de la misma manera que otras entidades, excepto por la existencia de un acuerdo contractual entre los participantes que establece el control conjunto sobre la actividad económica de dicha entidad.

ENTIDADES CONTROLADAS DE FORMA CONJUNTA MEDICIÓN

Elección de política contable

La aplicación es igual a inversiones en asociadas El modelo de costo

Un participante contabilizará sus participantes en entidades controladas de forma conjunta

El método de la participación

El modelo del valor razonable

EJEMPLO DE ACTIVOS CONTROLADOS DE FORMA CONJUNTA A y B (productores independientes de petróleo) entran en un acuerdo contractual para controlar y operar conjuntamente un oleoducto. Cada partícipe utiliza el oleoducto para transportar su propio producto a cambio de llevar una proporción acordada de los gastos de funcionamiento de la tubería.

El activo controlado conjuntamente es el oleoducto, tanto A como B se benefician de ese acuerdo y comparten los gastos generados.

NIIF PLENAS

NIIF 9 Instrumentos Financieros

Contenido

➢ ➢ ➢ ➢

Objetivo Reconocimiento Medición Deterioro del valor

Objetivo El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la información financiera sobre activos financieros y pasivos financieros, de forma que se presente información útil y relevante para los usuarios de los estados financieros para la evaluación de los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad.

Instrumentos Financieros Definiciones Instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad (p.ej. los bonos son un instrumento financiero, dado que la entidad emisora tiene un pasivo y la entidad inversora tiene un activo financiero). Activo financiero: efectivo, un instrumento de patrimonio de otra entidad (es decir, una inversión), o un derecho contractual a recibir dinero en efectivo (p.ej., cuentas por cobrar comerciales). Pasivo financiero: una obligación contractual de entregar dinero en efectivo u otro activo financiero a otra entidad. Instrumento de patrimonio: todo contrato que evidencia una parte residual de los activos de una entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Los instrumentos financieros pueden ser instrumentos primarios (por ejemplo, cuentas por cobrar o por pagar, préstamos, inversiones de capital) o pueden ser instrumentos derivados. Un instrumento financiero derivado deriva su valor del precio o tasa de un elemento subyacente, por ejemplo: los contratos forward.

Reconocimiento NIIF 9 trata sobre el reconocimiento y medición de los activos y pasivos financieros, el deterioro del valor de los activos financieros y coberturas. Reconocimiento “Una entidad reconocerá un activo financiero o pasivo financiero cuando se convierta en parte de las cláusulas contractuales del instrumento”. Medición de activos financieros Todos los activos financieros se miden inicialmente al valor razonable más los costos de transacción, a excepción de los “activos financieros a valor razonable con cambios en resultados”, que se mantienen a valor razonable únicamente.

Medición La medición posterior se realiza al: ▪ Costo amortizado si se cumplen las dos condiciones siguientes, ▪ Valor razonable con cambios en otro resultado integral si se cumplen ciertas condiciones, o ▪ Valor razonable con cambios en resultados si ello evita una asimetría contable. El reconocimiento es a costo amortizado si: • El activo se mantiene dentro de un modelo de negocios cuyo objetivo consiste en percibir los flujos de fondos contractuales, • Los términos contractuales del activo financiero generan flujos de fondos en fechas específicas, que son únicamente pagos de capital e intereses. El reconocimiento es con cambios en otro resultado integral si: • El activo se mantiene dentro de un modelo de negocios cuyo objetivo consiste en percibir los flujos de fondos contractuales y vender activos financieros, • Los términos contractuales del activo financiero generan flujos de fondos en fechas específicas, que son únicamente pagos de capital e intereses.

Medición Por lo tanto, normalmente: • Las inversiones en instrumentos de patrimonio deben medirse al valor razonable con cambios en resultados ya que no generan flujos de efectivo en fechas específicas. • Las inversiones en instrumentos de deuda podrán medirse al costo amortizado, al valor razonable con cambios en otro resultado integral o al valor razonable con cambios en resultados, según las circunstancias. • Los derivados se miden al valor razonable con cambios en resultados. Se podrá hacer una elección irrevocable al momento del reconocimiento inicial para medir una inversión patrimonial al valor razonable con cambios en otro resultado integral, si no se tiene para negociar. Medición de pasivos financieros Existen dos categorías de pasivo financiero: • Los mantenidos para negociación o los designados al valor razonable con cambios en resultados. • Costo amortizado.

Deterioro de valor de activos financieros La NIIF 9 utiliza el enfoque de pérdida prevista para el deterioro del valor de los activos financieros. Este enfoque genera deterioro del valor (llamadas pérdidas crediticias por la NIIF 9) que se reconoce antes de la existencia de indicadores de deterioro del valor. El enfoque general respecto de las pérdidas crediticias es el siguiente: Al momento del reconocimiento inicial, se reconocen las pérdidas crediticias previstas por 12 meses. Luego, se asume un enfoque de 3 etapas:

Las pérdidas durante toda la vida útil son pérdidas previstas que surgen de un incumplimiento en cualquier momento durante la vida útil del activo.

Etapa 1

Si el riesgo de crédito no ha aumentado sustancialmente desde el reconocimiento inicial, reconocer las pérdidas crediticias previstas por 12 meses.

Etapa 2

Si el riesgo de crédito (el riesgo de incumplimiento) ha aumentado sustancialmente desde el reconocimiento inicial, reconocer las pérdidas crediticias previstas durante toda la vida útil y calcular intereses sobre el activo bruto.

Etapa 3

Si existen pruebas de deterioro a la fecha de presentación de la información, reconocer las pérdidas crediticias previstas durante toda la vida útil y calcular intereses sobre el activo, neto de deterioro.

Las pérdidas crediticias previstas por 12 meses son las pérdidas durante toda la vida útil previstas como consecuencia de un incumplimiento dentro de los 12 meses

Ejemplo El 1 de enero de 20X4, Barkers Co compró una inversión de deuda que midió a la par por $500.000. A la fecha, existe una probabilidad del 3% de que el prestatario entre en incumplimiento, lo que generará una pérdida del 100%. Al 31 de diciembre de 20X4, se espera que el prestatario no cumpla con las condiciones del préstamo y existe una probabilidad del 30% de un incumplimiento durante el resto del plazo. Al 1 de enero de 20X4, se reconoce una provisión por deterioro del valor del 3% x $ 500.000 = $ 15.000 (en función de pérdidas crediticias por 12 meses). Al 31 de diciembre de 20X4, existe un aumento significativo del riesgo de incumplimiento y, en consecuencia, la previsión por deterioro del valor se basa en las pérdidas crediticias durante la vida útil. Aumentó a 30% x $ 500.000 = $ 150.000. Los ingresos por intereses continúan calculándose en función de $ 500.000. Si las condiciones del préstamo no se hubieran cumplido al 31 de diciembre de 20X4 (es decir, si se hubiera alcanzado la etapa 3), los ingresos por intereses se hubieran calculado en función de $ 500.000 - $ 150.000 = $350.000.

Las pérdidas crediticias se reconocen en el resultado del período

NIIF PLENAS

NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes

Contenido

➢ Alcance de la NIIF 15 ➢ Resumen del modelo de ingresos ➢ Reconocimiento ➢ Medición ➢ Costos del contrato

Alcance de la norma

¿Qué esta en el alcance o se verá afectado por la nueva norma? ❖ ❖

Contratos con clientes Venta de algunos act...