Seccion 21,22,23,29 - Trabajo de la sección 21,22,23,29 de las NIIF para pymes PDF

Preview

Summary

Trabajo de la sección 21,22,23,29 de las NIIF para pymes...

Description

Casos prácticos de la Sección 22: Pasivos y Patrimonio 1) Con fecha 31/12/2016, la Pyme “Gestión Minera Integral” emite una deuda convertible por un valor de S/. 500 000. La deuda tiene un vencimiento a 2 años con acuerdo de amortizar un interés anual del 3%, y el este pasivo es convertible un 80%, si el tenedor así lo decidiese, en 400 acciones ordinarias en cualquier momento hasta su fecha de vencimiento. El tenedor no está interesado en la conversión de esta deuda por lo tanto es improbable su permuta. A la fecha de la emisión del préstamo, la tasa de interés del mercado para una deuda similar sin opción de conversión es de 5%. Solución Cálculo de la deuda convertible: Importe obtenido de la emisión de la deuda Valor presente de la deuda a dos años Importe de los intereses a recibir anualmente Valor del interés pagadero anualmente por los dos años Valor presente del pasivo Valor residual

S/500,000.00 S/453,514.74 S/ 15,000.00 S/ 27,891.16 S/481,405.90 S/ 18,594.10

Luego de la emisión, el emisor amortizará los intereses de acuerdo con la tabla: Emisión de la deuda

Gastos por interés 5%

Total de pagos

Pasivo al cierre

2016

S/481,405.90

S/ 24,070.29

S/ 15,000.00

S/490,476.19

2017

S/490,476.19

S/ 24,523.81

S/515,000.00

S/

-

Cálculos Valor presente de la deuda: 500,000 / (1.05)^2 = 453,514.74 Valor presente de la anualidad de los intereses de 15 000 = (500 000* 0.03) para pagar anualmente El siguiente cuadro son los valores presentes de los intereses: Valor presente del pago por intereses al 31 de diciembre de 2016

S/14,423.08

Valor presente del pago por intereses al 31 de diciembre de 2017

S/13,868.34

Total

S/28,291.42

Comentario Cuando la empresa emite la deuda convertible que será pagada con intereses a un determinado tiempo debe actualizar este pasivo financiero para hallar el valor presente neto y de esa forma contabilizar el gasto que se generó. Se debe actualizar la deuda de manera proporcional y equitativa al neto que va quedando conforme a las amortizaciones recibidas, para que de tal manera la tasa de interés solo afecte a el periodo determinado. Dado que el instrumento con opción de venta contiene la obligación contractual para el emisor de entregar efectivo u otro activo financiero al tenedor, estos instrumentos se clasificarán como pasivos financieros de acuerdo con los requerimientos de la Sección 22. No obstante, dado que representan la participación residual en los activos netos de la entidad, los instrumentos con opción de venta que satisfagan todos los criterios del párrafo 22.4(a) se clasificarán como patrimonio, lo cual constituye una excepción a este principio. Esta operación figura como un pasivo ya que es una obligación de la entidad que para su cancelación se deberá desprender de recursos que incorporan beneficios económicos. Nos señala que esta deuda es convertible, pero al dar por hecho que el prestamista no convertirá este instrumento de deuda en patrimonio no se tomará en cuenta como un próximo incremento de patrimonio. 2) Con fecha 1 de enero del 2012, “LUBEPO” emite 150 000 acciones ordinarias a S/. 12 por acción. El valor de las acciones es de S/. 4 teniendo una prima de emisión por S/ 8 cada una. La contraprestación en efectivo debe pagarse a “Mircasec” el 31 de diciembre de 2013. Estas acciones se mantendrán en una cuenta de depósito en custodia hasta que se cancele por completo el pago por ellas. Sin embargo, los accionistas tendrán derecho de voz y voto junto con la obtención de dividendos por las acciones durante los años que se mantenga la deuda. La tasa de descuento apropiada es del 5%. Solución Asientos en el libro diario al 1 de enero de 2012: 14 Cuentas por cobrar a los accionistas 142 Accionistas 50 Capital 501 Capital social 52 Capital adicional 521 Primas de acciones

S/1,632,654.00 S/ 600,000.00 S/1,032,654.00

Para reconocer la emisión de 150 000 acciones al valor razonable Asientos en el libro diario al 31 de diciembre de 2012: 14 Cuentas por cobrar a los accionistas S/ 81,632.00 142 Accionistas 77 Ingresos financieros S/ 81,632.00 772 Rendimientos ganados Para reconocer la reversión del descuento en la cuenta por cobrar en 2012 Asientos en el libro diario al 31 de diciembre de 2013: 14 Cuentas por cobrar a los accionistas S/ 85,714.00 142 Accionistas 77 Ingresos financieros S/ 85,714.00 772 Rendimientos ganados Para reconocer la reversión del descuento en la cuenta por cobrar en 2013 10 Efectivo y equivalente de efectivo S/1,800,000.00 101 Caja 14 Cuentas por cobrar a los accionistas 142 Accionistas Para reconocer la cancelación de la cuenta por cobrar

S/1,800,000.00

Comentario Este es otro caso donde se emplea el valor presente neto para poder hallar el ingreso y reconocerlo en el estado de resultados. Tanto en las acciones como en las primas de emisión su importe que es reconocido por el capital no se ajusta por la reversión del descuento. La cuenta que se ajusta es la que está por cobrar por lo que se hace una reversión. Además este ajuste se reconoce directamente en el resultado del periodo. Una entidad puede incurrir en costos cuando emite o adquiere sus instrumentos de patrimonio propio. Esos costos pueden incluir los de registro y otras tasas cobradas por los reguladores o supervisores, los importes pagados a los asesores legales, contables y otros asesores profesionales, los costos de impresión y los timbres relacionados con ella. Los costos de las transacciones de patrimonio se contabilizarán como una detracción de este importe (neto de cualquier beneficio fiscal relacionado), en la medida en que sean costos incrementales directamente atribuibles a la transacción de patrimonio, que se habrían evitado si no se hubiera llevado a cabo

Casos prácticos de la sección 23 1) Mircasec celebra un contrato con una contrata para otorgarle e instalarle una maquinaria el 1 de enero de 2012, comprometiéndose a realizar mantenimientos los días 1 de julio de 2012 y 1 de enero de 2013. A Mircasec la máquina le cuesta S/. 160 000. El cliente acepta comprar la máquina y los servicios de mantenimiento por separado. El cliente tiene la obligación contractual de pagarle S/.400 000 el 1 de enero de 2013. La tasa vigente en el sector para un crédito a un año otorgado a clientes comerciales de del 10% anual. La experiencia ha demostrado que realizar el primer mantenimiento a la maquinaria le costará S/. 30 000 a Mircasec mientras que el segundo será de S/. 50 000. Suponiendo que los costos reales son los esperados. Cuando Mircasec brinda servicios de mantenimiento a sus clientes gana un margen del 50% sobre el costo. El 1 de enero de 2012, el precio de venta de una máquina del modelo vendido al cliente es de S/. 251 928. Calcular los importes de ingresos para cada componente de transacción y elaborar los asientos contables pertinentes. Solución Fecha 01/01/20 12 01/07/20 12 31/12/20 12 01/01/20 13

Saldo inicial

Interés 5%

Bienes

Servicios

Pago

S/251,928. 00 S/251,928. 00 S/309,524. 40 S/325,000. 00

S/12,596. 40 S/15,476. 22

S/251,928. 00 S/309,524. 40 S/325,000. 00

S/45,000.00

S/75,000.00

Saldo final

(400,000.0 0)

-

http://www.intelecto.com.ec/wp-content/pdf/ingresos-de-actividades-ordinarias.pdf pag 69 Comentario Mircasec deberá distribuir el valor presente del servicio por cobrar al cliente entre los 3 componentes expresados en el cuadro anterior. Primero se debe utilizar la tasa de 10% anual para determinar el importe de los ingresos por los intereses en las actividades ordinarias. Por otro lado se realizará lo mismo con los servicios de mantenimiento que

consiste en usar el margen que la entidad aplica a estos servicios semestralmente por separado. En este caso el precio de venta de la máquina es el valor residual por lo que no se realiza un asiento de enajenación de activo inmovilizado. La base de distribución entre la venta de la maquinaria y la prestación de servicios de mantenimiento es razonable porque su valor residual equivale al precio de venta de la maquinaria. En este caso se aplicó los criterios de reconocimiento en los componentes de transacción identificados por separado. Para la distribución del bien se usó lo escrito en los párrafos 23.10 al 23.13, para la prestación de servicios los párrafos 23.14 al 23.16 y para la transacción de financiación los párrafos del 23.28 al 23.29....