Sección 18 Niif Para Las Pymes PDF

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ELECTIVA NIIF...

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CORPORACIÓN UNIVERSITARIA MINUTO DE DIOS CONTADURÍA PÚBLICA VIRTUAL Y DISTANCIA ELECTIVA NIIF TEMA: SECCIÓN 18 NIIF PARA LAS PYMES - ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALÍA ALCANCE Esta sección se aplicará a la contabilización de todos los activos intangibles distintos de la plusvalía (véase la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía) y activos intangibles mantenidos por una entidad para su venta en el curso ordinario de sus actividades (véase la Sección 13 Inventarios y la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias). Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Un activo es identificable cuando: 

Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado, o



Surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

Los activos intangibles no incluyen: 

Los activos financieros, o



Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.

PRINCIPIO GENERAL INTANGIBLES

PARA

EL

RECONOCIMIENTO

DE

ACTIVOS

Una entidad aplicará los criterios de reconocimiento del párrafo 2.27 para determinar si reconocer o no un activo intangible. Por ello, la entidad reconocerá un activo intangible como activo si, y solo si: 1. Es probable que del activo se obtengan flujos futuros de beneficios.

2. Su costo puede ser medido con fiabilidad. 3. El activo no es el resultado de desembolsos incurridos internamente para su formación. CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES Se clasifican en: Activos intangibles adquiridos de forma independiente. El precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos no recuperables que recaigan sobre esta, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas. Cualquier costo atribuible de manera directa a la preparación del activo para su uso previsto. Si se adquiere un intangible en una combinación de negocios, su costo será su valor razonable en la fecha de adquisición. Activos intangibles generados de forma interna. La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo. Tampoco lo harán los activos intangibles surgidos de la investigación. Adicionalmente, cabe mencionar que los desembolsos por esta, se contabilizarán como gastos del periodo en el que se incurran. EJEMPLO DE ACTIVOS INTANGIBLES De acuerdo con el material de formación para la sección 18 del estándar para pymes emitido por el IASB, los siguientes son seis ejemplos de partidas que pueden ser reconocidas como intangibles: a) Una marca comercial que fue adquirida por parte del competidor. b) Una franquicia o licencia exclusiva que fue adquirida para explotar un determinado establecimiento de comidas rápidas. c) La adquisición de un dominio de internet en el que cualquier persona puede publicar material relacionado con un tema en particular.

d) La adquisición de varias licencias de programas informáticos que serán utilizados por el personal administrativo y de producción de la entidad. e) La adquisición de licencias para poner en funcionamiento taxis dentro de la ciudad. f) La adquisición de películas y grabaciones de audio que se otorgarán bajo licencia a sus clientes. PLUSVALÍA Es el mayor valor que se paga por los activos netos de la empresa adquirida, cifra que se paga porqué la gerencia considera que su desembolso generará beneficios económicos a la adquiriente en el futuro. La plusvalía no se amortiza en las sociedades que aplican las NIIF plenas, solo se le deben realizar las pruebas de deterioro para determinar si existe alguna merma real del valor de dicho activo, y si es así se contabiliza como gasto en el resultado del período en que sucede. En NIIF para pymes la plusvalía si se amortiza en un período máximo de 10 años. EJEMPLO La empresa Especialista en Repuestos S.A., está interesada en la compra del 51% de la Compañía de Motores Ltda., el total del patrimonio en libros de la última, está compuesto por el capital social de $500.000.000, reserva legal de $130.000.000, utilidades del ejercicio de $90.000.000 y los superávits acumulados es de $445.000.000 (total: $1.165.000.000). El precio de negociación es de $1.500.000.000, donde se genera un mayor valor pagado por la adquisición de la participación.

Registre la participación en el sector repuesto.

Registre la participación en el sector motores.

OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE Las grandes empresas que hacen investigación y desarrollo internamente pueden capitalizar todos los gastos, mientras que en las Pymes no se acepta como un activo, sino como un gasto necesario en la producción de la renta. RECONOCIMIENTO Un activo intangible se reconocerá si y solo si: a) Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y b) El costo del activo puede ser medido de forma fiable (NIIF 38, 2010, párr. 21).

MEDICIÓN INICIAL Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su reconocimiento, la entidad clasificará la generación del activo en: a) Fase de investigación; y b) Fase de desarrollo. MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO El modelo de medición de los activos intangibles puede evaluarse por el método de costo: “Modelo del costo. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su costo menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las perdidas por deterioro del valor”. (NIC 38, 2010, párr. 74). El modelo de revaluación dice: “Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones según esta norma, el valor razonable se determinará por diferencia a un mercado activo”. VIDA ÚTIL FINITA Para la vida útil finita dice: “La versión previa de la NIC 38 se basaba en la hipótesis de que la vida útil de un activo intangible siempre es finita, e incluía una presunción refutable por la que dicha vida útil no podía exceder de veinte años, desde la fecha en la que el activo estuviera disponible para su utilización. Esta presunción refutable ha sido eliminada. Esta norma requiere que un activo intangible sea considerado como de vida útil indefinida cuando, sobre la base del análisis de todos los factores relevantes, no hay un límite previsible para el periodo a lo largo del cual el activo se espera que genere entradas netas de efectivo para la entidad”. (NIC 38, 2010, párr., IN9).

VIDA ÚTIL INDEFINIDA Respecto a la vida útil, dice la norma que “la Norma requiere que: a) Un activo intangible con una vida útil indefinida no debe ser amortizado. b) La vida útil de dicho activo deberá ser objeto de revisión cada ejercicio para el que se presenta información, con el fin de determinar si los eventos y las circunstancias permiten seguir apoyando la evaluación de la vida útil indefinida para dicho activo. Si no es el caso, el cambio en la vida útil de indefinida a finita deberá registrarse como un cambio en una estimación”. (NIC 38, 2010, párr., IN11). TRATAMIENTO DE INTANGIBLES CON VIDA ÚTIL INDEFINIDA Los activos intangibles con vida útil indefinida son aquellos sobre los cuales no es posible estimar con certeza en este período de duración; debido que, por sus condiciones legales o económicas, pueden usarse de manera indeterminada (por ejemplo, las licencias de taxi, derechos de autos y marcas, entre otros). La asignación de la vida útil influye de manera directa en el costo de amortización que la entidad debe llevar mensualmente a sus resultados, por lo cual lo más lógico sería que ente tipo activos no deba amortizarse. No obstante, los estándares internacionales definen un tratamiento contable diferente según el grupo al que pertenezca la entidad, que en algunas ocasiones incluso puede llegar a diferir de su realidad económica. Si la entidad pertenece al grupo 2, no es posible considerar su vida útil indefinida, cuando tal vida útil no se pueda estimar de manera confiable, la norma señala que debe fijarse sobre la mejor aproximación de la gerencia y no debe exceder de diez (10) años. Por consiguiente, aun cuando la entidad conozca el activo no perderá su valor, deberá establecer esta vida útil. En estos casos la entidad debería definir la vida útil del activo, pero estimar la base de amortización en $0; debido a que, por ejemplo, en el caso de las licencias

de taxis suele ocurrir que estas, en lugar de perder su valor, lo incrementan. En ese evento el valor residual excede el costo de adquisición, por lo cual la amortización es de $0. Esto no implica que la entidad no deba reconocer cualquier pérdida por deterioro que el activo pueda sufrir con el tiempo. EJEMPLO. El 1 de enero de 2019 la entidad A adquirió una patente por $50.000.000, la cual tiene derecho a utilizar por un término de 20 años. El valor residual de la patente es $0, y la entidad amortiza el costo del intangible por el método lineal. Amortización anual: $50.000.000 / 20 años = $2.500.000. La siguiente es la tabla de amortización del intangible:

Al final del primer año del intangible, la entidad debe reconocer un gasto por amortización y un crédito por amortización acumulada, así:

MARCAS Costa (2004) dice que la marca “procede de su imagen, es el signo sensible que puede ser verbal o visual, el valor de cambio o de intercambio. La marca significa: signo lingüístico, escritural, icónico, cromático”. “no se reconocerán como activos intangibles las marcas, las cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente”. (NIC 38, 2010, párr., 63). EJEMPLO El Industrial S.A.S., compró una fábrica de hacer helados por $500.000.000; revisado su valor en libros debidamente certificados por el auditor es de $300.000.000. La gerencia considera que debe registrarse el crédito mercantil en cuenta apropiada. La compra se hizo 50% de contado y el resto con cheque posfechado a 3 meses. Registre la compra de la fábrica de helados de acuerdo con las condiciones de negociación pactadas.

AMORTIZACIÓN “registra el monto de las depreciaciones y/o amortizaciones acumuladas de los activos intangibles de propiedad del ente económico. La depreciación y/o amortización debe considerar la vida útil estimada del intangible; es decir, los periodos en los cuales producirá beneficios económicos y la duración de la protección legal conferida al mismo”. (Colombia, 1993). EJEMPLO La gerencia, en su política contable, determinó que el crédito mercantil, de acuerdo con la norma, será de una vida útil máximo de 10 años. Se registra el primer año.

PATENTES Es el proceso de reconocimiento en el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, de la autoría de una creatividad o una innovación en el campo de la industria y las artes, la cual se otorga por un tiempo de 20 años.

EJEMPLO El Industrial S.A.S., compró una patente por cinco años que le restan para terminar su vida útil legal; por valor de $50.000.000, la gerencia considera que debe registrase en cuenta de patentes adquiridas y a crédito.

EJEMPLO La gerencia determina que la amortización de la patente será por una vida útil de 5 años según la política contable. Se registra el primer año.

PERIODO Y MÉTODO DE AMORTIZACIÓN El periodo y método de amortización se describen así: El importe depreciable de un activo intangible con una vida útil finita, se distribuirá sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil. La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización; es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La amortización cesará en la fecha más temprana entre aquella en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para

su disposición que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 15 y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. El método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si este patrón no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptará el método lineal de amortización. El cargo por amortización de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, a menos que otra Norma permita o exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo” (NIC 38, 2010, párr. 97). RETIRO O BAJA DE ACTIVOS INTANGIBLES Se reconoce la ganancia o pérdida cuando un activo intangible se retira del servicio o se da de baja en cuenta: “Un activo intangible se dará de baja en cuentas: a) Por su disposición; o b) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición. La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un activo intangible se determinará como la diferencia entre el importe neto obtenido por su venta o disposición por otra vía, y el importe en libros del activo. Se reconocerá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 Arrendamientos, establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento posterior). Las ganancias no se clasificarán como ingresos de actividades ordinarias”. (NIC 38, 2010, párr. 113). PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN Se dice que la entidad debe revelar también información: a) En el caso de un activo intangible con vida útil indefinida, el importe en libros de dicho activo y las razones sobre las que se apoya la estimación de una vida útil

indefinida. Al aportar estas razones, la entidad describirá el factor o los factores que han jugado un papel significativo el determinar que el activo tiene una vida útil indefinida. b) Una descripción del importe en libros y del periodo restante de amortización de cualquier activo intangible que sea significativo en los estados financieros de la entidad. c) Para los activos intangibles adquiridos mediante la subvención del gobierno y reconocidos inicialmente por su valor razonable (véase párrafo 44). (¡) El valor razonable por el que se han registrado inicialmente tales activos; (¡¡) Su importe en libros; y (¡¡¡) Si la medición posterior al reconocimiento inicial se realiza utilizando el modelo del costo o el modelo de revaluación; d) La existencia y el importe en libros de los activos intangibles cuya titularidad tiene alguna restricción; así como el importe en libros de los activos intangibles que sirven como garantía de deudas; e) El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de activos intangibles (NIC 38, 2010, párr. 122). EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS EN LOS INTANGIBLES Debe indicarse que el artículo 258-1 del Estatuto Tributario sobre activos fijos reales productivos también aplicaría a la compra de intangibles, toda vez que el artículo 60 del Estatuto Tributario Nacional (ETN) señala que “Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente”, lo que incluye a las Propiedades, Planta y Equipo y a los Intangibles. Es así como se genera el beneficio de poder descontar en el impuesto de renta, todos los IVA originados en la compra de bienes incorporales concernientes a la propiedad industrial, literaria, artística y científica, tales como patentes de invención, marcas,

plusvalía, derechos de autor, otros intangibles adquiridos a cualquier título, siempre que se demuestre un costo de compra, sin que corresponda a intangibles formados internamente, de conformidad con los artículos 74 y 279 del ET. REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA  Fierro Martínez A. & Fierro Celis F, (2015). Activos intangibles, Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes, Ecoe ediciones, Tercera edición.  Revista actualícese, edición 99, Activos intangibles, (2020) Editora actualícese.com Ltda.

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Mejía. J, (2020), Límite al descuento del IVA en compra de activos

fijos reales productivos: ejercicio comparativo entre sectores, información recuperada de: https://www.globalcontable.com/limite-al-descuento-deliva-en-compra-de-activos-fijos-reales-productivos-ejerciciocomparativo-entre-sectores/...