Rechnungswesen Aufgaben mit Lösungen PDF

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Aufgabensammlung – Rechnungswesen und Abschluss Abschreibungen – Aufgaben Aufgabe 1 (Tutorium 3) (Abschreibungen) Die Rocko OHG kauft als Spedition zwei neue LKWs für den Transport von Kühlwaren zu einem Preis von je € 99.000. Es ist geplant, die LKWs nach 5 Jahren zu einem Preis von je € 20.000 wieder zu verkaufen. Jeder LKW wird in diesen 5 Jahren voraussichtlich 600.000 km zurücklegen. a) In welcher Höhe sind die LKWs zum Anschaffungszeitpunkt zu aktivieren? Nennen Sie den Buchungssatz, unter der Annahme, dass der volle Kaufpreis per Überweisung bezahlt wurde. Konto

Nr.

Betrag

Fuhrpark

12 6

198.000

An

Konto Bank

Nr.

Betrag

22 0

198.000

b) Geben Sie die Abschreibungsbeträge für die ersten zwei Jahre nach der linearen Abschreibungsmethode an. AK: 99.000 € RW: 20.000 € Nutzungsdauer: 5 Jahre 99.000 – 20.000 = 79.000 € 79.000 € / 5 = 15.800€

c) Geben Sie die Abschreibungsbeträge für die ersten drei Jahre bei Verwendung der geometrisch degressiven Abschreibungsmethode an.

Formel für geometrisch-degressive Abschreibung: at = s* RBWt-1

s=1−

√ 5

20.000 99.000

= 0,27376202

€ 27.102,44  RBW am 31.12: 71.897,56 € 19.682,82  RBW am 31.12: 52.214,74 € 14.294,41  RBW am 31.12: 37.920,33

Jahr 1: € 99.000 * 0,27376202 = Jahr 2: € 71.897,56 * 0,27376202 = Jahr 3: € 52.214,74 * 0, 27376202=

d) Geben Sie die Abschreibungsbeträge für die ersten vier Jahre nach der leistungsabhängigen Abschreibungsmethode an. Gehen Sie hierbei davon aus, dass der LKW folgende Entfernungen zurücklegt: Jahr 1:260.000 km; Jahr 2: 45.000 km; Jahr 3: 70.000 km; Jahr 4: 30.000 km. Jahr 1

BW 01.01 99.000

Abschrei. Volumen 79.000

Km

Anteil

Abschreibungsbetrag

BW 31.12

260.000

0,4333333

34.233,3307

64766,6693

2 3 4

79.000 79.000 79.000 79.000

Ges

45.000 70.000 30.000 195.000 600.000

0,0750000 0,1166667 0,05

5.925,0000 9.216,6693 3.950,0000

58.841,6693 49625,0000 45.625,0000

e) Gehen Sie nun davon aus, dass die Rocko OHG zu Beginn des 5. Jahres bedauerlicherweise Insolvenz beantragen muss, und sich somit gezwungen sieht, die beiden LKWs zu veräußern. Da dringend liquide Mittel benötigt werden, um die Gläubiger zu bedienen, verkauft Herr Rocko, der Geschäftsführer, die LKWs überhastig an einen Gebrauchtwagenhändler für € 60.000 (je € 30.000). Für die Ermittlung der Restwerte der beiden LKWs verwenden Sie die lineare Methode. Der Kaufpreis wurde überwiesen. Nennen Sie die Buchungssätze des Verkaufs. Restwert am Anfang des 5. Jahres: € 99.000 – 4* € 15.800 = € 35.800 Für 2 LKW’s: 71.200 Konto

Nr.

Betrag

Bank

22 0

60.000

Sonstige betr. Aufwände

86 0

11.200

An

Konto Fuhrpark

Nr.

Betrag

12 6

71.600

Aufgabe 4 (Tutorium 3) (Abschreibungen) Die Johann-Johannsen AG hat Anfang 2014 einen Reisebus für Fernreisen nach Spanien angeschafft. Der Kaufpreis hierfür belief sich auf € 308.000. Um die eigenen Serviceansprüche zu erfüllen, wurde Anfang 2015 eine Bordküche installiert. Die Kosten hierfür beliefen sich auf € 29.400. Das Unternehmen hat beim Kauf des Busses geplant, diesen insgesamt 5 Jahre zu nutzen, und ihn dann für € 56.000 zu verkaufen. Am Anfang des vierten Jahres sah sich das Unternehmen aufgrund sinkender Reisebuchungen gezwungen, den Bus zu verkaufen. Die Johann-Johannsen AG konnte einen Verkaufserlös von € 182.000 erzielen. Der Bus wird über die gesamte Nutzungsdauer linear abgeschrieben. Geben Sie den Buchungssatz an für. a) Den Einbau der Bordküche. Konto

Nr.

Betrag

Gebäude

12 2

29.400

b) Die Abschreibung zum 31.12.2015. Abschreibung im 1. Jahr: € 308.000 - € 56.000 = € 252.000

An

Konto Bank

Nr.

Betrag

22 0

29.400

€ 252.000 / 5 = € 50.400 € 308.000 - € 50.400 = € 257.600 Buchwert nach Einbau: € 29.400 + € 257.600 = € 287.000 Neue Abschreibung: Abschreibungsvolumen: € 287.000 - € 56.000 = € 231.000 Jährlicher Abschreibungsbetrag: € 231.000 / 4 = 57.750 € BW am 31.12.2015: € 287.000 – 57.750 = 229.250 Konto

Nr.

Betrag

Planmäßige Abschreibung

82 1

57.750

An

Konto

Nr.

Betrag

12 6

57.750

Nr.

Betrag

Fuhrpark

12 6

171.500

Sonst. betriebliche Erträge

72 0

10.500

Fuhrpark

c. Den Verkauf am Anfang des vierten Jahres. BW am 31.12.2016: € 229.250 - 57.750 = € 171.500 Verkaufserlös: 182.000 € Konto

Nr.

Betrag

Bank

22 0

182.000

An

Konto

d. Wie wäre der Buchungssatz zum 31.12.2015, wenn die digitale Abschreibung verwendet und auf die neue Küche verzichtet werden würde.

Buchwert am 01.01.2015: Formel für digitale Abschreibung: ⅆ t =

N +1−t 0,5⋅ N ( N +1 )

Höhe des Abschreibungsbetrags: dt * AV Abschreibungsvolumen: € 252.000

Abschreibung am 31.12.2014:

d 1=

5 5 5+1−1 = =0,333 … = 0,5 ⋅ 5 (5+1 ) 0,5 ⋅30 15

Abschreibung: € 252.000 * 0,333333… = € 84.000 Buchwert: € 308.000 - € 84.000 = € 224.000

Abschreibung am 31.12.2015:

d 2=

5+1−2 4 4 = = 0,5 ⋅ 5 (5+ 1 ) ⋅ 0,5 ⋅ 30 15

Abschreibungsbetrag: € 252.000 * (4/15) = € 67.200 Buchwert: € 224.000 - € 67.200 = 156.800 Konto

Nr.

Betrag

Plan. Abschreibungen

82 1

67.200

An

Konto Fuhrpark

Nr.

Betrag

12 6

67.200

Erstbewertung – Aufgaben Aufgabe 1 (Übung 2) (Erstbewertung) Am 01.01.2016 hat das Bauunternehmen Praktikär GmbH mit dem Bau eines neuartigen Krans „Crane XL“ begonnen. Die Herstellungszeit beträgt 5 Jahre. Für den Bau des Krans werden Materialien im Wert von 250.000 € benötigt, bei deren Beschaffung Transportkosten und Einfuhrzölle in Höhe von 15.000 € bzw. 5.500 € anfallen. Auf den Kaufpreis wird ein Rabatt von 3 % gewährt. Für die Montage des Krans entstehen weitere Kosten von 22.000 €. Die Praktikär GmbH sieht sich gezwungen, ihre ungelernten Lehrlinge mit der Herstellung des Krans vertraut zu machen. Hierfür werden sie eine Woche lang geschult. Die Schulungskosten belaufen sich auf 5.000 €. Nehmen Sie an, dass im Jahr 2015 keine Fremdkapitalkosten anfallen. a) Mit welchem Betrag kann der Kran am 01.01.2016 aktiviert werden? b) Nehmen Sie nun an, dass zum Jahresende 2016 die aktivierten Herstellungskosten 395.000 € betragen. Finanziert wird der Bau durch ein Darlehen in Höhe von 200.000 €, das sich mit 5 % verzinst. Des Weiteren finanziert sich die GmbH durch Anleihen, die mit durchschnittlich 7 % verzinst werden. In welcher Höhe können Fremdkapitalkosten im Jahr 2016 aktiviert werden? a) Position

Betrag in €

Materialen (Kaufpreis) Transportkosten

250.000 15.000

Einfuhrzölle

5.500

Rabatt (-3)

- 7.500

Montage

22.000

Schulungskosten (ANSATZVERBOT) Gesamt

0 285.000

b) Berechnung der Fremdkapitalkosten: 1. Durchschnittliche Baukosten (285.000 + 395.000) / 2 = 340.000 € 2. Zuordnung der Zinszahlungen Darlehen: 200.000 € zu 5 % Verzinsung: 200.000 € * 0,05 = 10.000 € Anleihen: 140.000 € zu 7 % Verzinsung: 140.000 € * 0,07 = 9.800 € 3. Aktivierbare Fremdkapitalkosten: 19.800 €

Aufgabe 2 (Übung 2) (Wertminderungstest) Die Gierig-AG unterhält Minen in Australien, in denen Gold gefördert wird. Hierfür sind drei aufeinander abgestimmte Anlagen erforderlich, die Ende 2016 mit folgenden Buchwerten (nach planmäßiger Abschreibung) einzeln erfasst sind: -

Anlage 1: 260.000 € Anlage 2: 275.000 € Anlage 3: 70.000 €

Allerdings trat im Jahr 2016 eine drastische Senkung des Goldpreises ein. Dies führte zu einer Wertminderung für die Produktionsstätte. Die Ermittlung der beizulegenden Zeitwerte der Anlagen ergab: -

Anlage 1: 225.000 € Anlage 2: 265.000 € Anlage 3: 35.000 € Summe: 525.000 €

Den drei Anlagen sind insgesamt folgende Zahlungsströme zuzurechnen: -

Jahr 2017: 280.000 € Jahr 2018: 205.000 €

1. Berechnen Sie den erzielbaren Betrag und den Nutzungswert der Anlagen. Unterstellen Sie dabei einen Zinssatz von 5 %. 2. Berechnen Sie die vorzunehmenden Wertminderungsbeträge der drei Anlagen im Jahr 2016. 3. Nennen Sie den Buchungssatz für die vollständige Wertminderung nach der direkten Methode. Lösung: Der Nutzungswert kann nur für die gesamte Produktionsstätte berechnet werden: 2017:

280.000 =266.666,67 € 1,051

2018:

205.000 =185.941,04 € 1,052

Summe: 452.607,71 Erzielbarer Betrag: Höherer Wert von beizulegendem Zeitwert und Nutzungswert: RBW

Beizulegender Zeitwert

Nutzungswert

Erzielbarer Betrag

Wertminderung

605.000

525.000

452.607,71

525.000

80.000

Anteile der planmäßigen Abschreibungen an den technischen Anlagen:

Buchwert

Anteil

Zugeordnete Abschreibung

Anlage 1

260.000

0,4298

34.384

Anlage 2

275.000

0,4545

36.360

Anlage 3

70.000

0,1157

9.256

Summe

605.000

1

80.000

Folgebewertung nach dem Kostenmodell – Aufgaben Aufgabe 1 (Übung 3) (Wertminderung): Die Luxus AG fertigt exklusive Wohnzimmermöbel. Hierfür benötigt sie eine spezielle Maschine, die zum 01.01.2017 einen Buchwert von 550.000 € aufweist. Die Maschine hat eine restliche Nutzungsdauer von 5 Jahren und einen Restwert von 50.000 €. Die Abschreibung der Anlage erfolgt leistungsabhängig. Insgesamt werden in 5 Jahren 10.000 Einheiten produziert. Die Maschine stellt 2017 und 2018 jeweils 2.500, 2019 1.900 und 2020 1.600 Einheiten her. Im Jahr 2018 tritt eine drastische Senkung der Nachfrage ein – vermutlich wird dies zu Umsatzeinbußen führen. Es könnte daher eine Wertminderung für die Maschine eingetreten sein. Ende des Jahres 2018 beläuft sich der beizulegende Zeitwert der Maschine auf 225.000 €. a) Berechnen Sie den Restbuchwert der Maschine am Jahresende 2018 b) Berechnen Sie den vorzunehmenden Wertminderungsbetrag der Maschine im Jahr 2018. c) Nennen Sie den Buchungssatz für die vollständige Wertminderung nach der direkten Methode. Leistungsabhängige Abschreibung: Buchwert: 550.000 € Restwert: 50.000€ Nutzungsdauer: 5 Jahre Jahr

BW 01.01

Abschreibungsvolumen

Einheiten

Anteil

Abschreibungsbetrag

RBW

2017

550.000

500.000

2.500

0,25

125.000

425.000

2018

425.000

500.000

2.500

0,25

125.000

300.000

2019

300.000

500.000

1.900

0,19

95.000

205.000

2020

205.000

500.000

1.600

0,16

125.000

125.000

2021

125.000

500.000

1.500

0,15

75.000

50.000

10.000

1

500.000

31.12

Gesamt

a) Restbuchwert am Jahresende 2018: 300.000€ Wertminderung zum 31.12.2018: Posten

BW 01.01

Plan. Abschreibun g

RBW 31.12.18

Erzielbarer Betrag

Wertminderung

BW 31.12

Maschine n

425.000

125.000

300.000

225.000

75.000

225.000

b) Wertminderungsbetrag: 75.000 €

Buchungssatz: Konto

Nr.

Betrag

Abschreibung wegen Wertminderung

822

75.000

Planmäßige Abschreibungen

821

125.000

An

Konto Maschinen

Nr. 125 1

Betrag 200.000

Aufgabe 2 (Übung 3) (Wertaufholung): Im Jahr 2019 tritt eine starke Erhöhung des Holzpreises ein, wodurch die Luxus AG ihre Produkte ceteris paribus teurer anbieten kann, sodass die Gründe für die Wertminderung der Anlage entfallen. Der beizulegende Zeitwert der Maschine zum 31.12.2019 beläuft sich nun auf 220.000 €. a) Mit welchem Wert sind die Anlagen am 31.12.2019 zu bewerten? b) Bilden Sie die dazugehörigen Buchungssätze. c) Wie hoch ist der Abschreibungsbetrag im Jahr 2020? Bilden Sie den dazugehörigen Buchungssatz nach der indirekten Methode.

Abschreibungsverlauf nach Wertminderung: Buchwert Anfang 2019: 225.000 Restwert: 50.000 Restliche Nutzungsdauer: 3 Jahre Jahr

BW 01.01

Abschreibungsvol.

Einheiten

Anteil

Abschreibungsbetrag

RBW 31.12

2019

225.000

175.000

1.900

0,38

66.500

158.500

2020

158.500

175.000

1.600

0,32

56.000

102.500

2021

102.500

175.000

1.500

0,30

52.500

50.000

GESAMT

5.000

Wertaufholung zum 31.12.2019: BW 01.01

Plan. Abschreibun g

RBW 31.12.

Erzielbarer Betrag

Fortgeführte hist. Kosten

Wertminderung

BW 31.12

225.000

66.500

158.500

220.000

205.000

46.500

205.000

Buchungssatz: Konto

Nr.

Betrag

An

Konto

Nr.

Betrag

Planmäßige Abschreibungen

821

66.500

Maschinen

125 1

66.500

Maschinen

125 1

46.500

Ertrag aus Neubewertung

741

46.500

Aufgabe 2 (Tutorium 3) (Wertminderung): Die Stark AG besitzt ein Bürogebäude in Bremerhaven. Dieses Gebäude hat sie Anfang 2009 zu einem Kaufpreis von € 42 Mio. gekauft. Das Gebäude sollte 12 Jahre genutzt werden, wobei die Stark AG einen Restwert von € 11,4 Mio. am Ende der Nutzung erwartet. Die Abschreibung erfolgt linear. Die Mieterträge aus diesem Gebäude belaufen sich jährlich auf € 2.970.000. Anfang 2017 erfährt die Stark AG, dass im selben Gewerbegebiet noch dieses Jahr eine Kläranlage gebaut werden soll. Die Stark AG erwartet aufgrund des unangenehmen Geruchs, dass der Marktwert ihres Gebäudes auf 75 % des derzeitigen Buchwertes sinkt. Außerdem kann das Mietniveau nicht mehr gehalten werden und die zu erwartenden Mieteinkünfte reduzieren sich auf € 2.370.000. Der erwartete Restwert am Ende der Nutzungszeit wird auf € 8,7 Mio. geschätzt. Der momentane Marktzins liegt bei 5 %. a) Ermitteln Sie den erzielbaren Betrag am 01.01.2017. Wie hoch ist die Wertminderung des Gebäudes und wann wird sie erfasst? Erzielbarer Betrag: Größerer Wert aus beizulegendem Zeitwert nach Verkaufskosten und Nutzungswert Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts: Abschreibungsvolumen: € 42 Mio. – € 11,4 Mio. = € 30,6 Mio. Jährliche Abschreibung: € 30,6 Mio. / 12 Jahre = € 2.550.000 Buchwert Anfang 2017: € 42 Mio. – 8* € 2.550.000 = € 21.600.000 Beizulegender Zeitwert: € 21.600.000 * 0,75 = € 16.200.000 Ermittlung des Nutzungswerts: (Restnutzungsdauer und Mieteinkünfte nach Wertminderung, sowie Restwert nach Wertminderung wichtig) Barwerte der Mieterträge:

Jahr 1: € 2.370.000 /(1,05^1) = € 2.257.142,857 Jahr 2: € 2.370.000 /(1,05^2) = € 2.149.659,864 Jahr 3: € 2.370.000 /(1,05^3) = € 2.047.295,109 Jahr 4: € 2.370.000 /(1,05^4) = € 1.949.804,865 Summe: € 8.403.902,67 Barwerte des Restwerts: € 8,7 Mio. /(1,05^4) = € 7.157.511,53

Nutzungswert: € 8.403.902,67 + € 7.157.511,53 = € 15.561.414,23

Erzielbarer Betrag: € 16.200.000 Wertminderung: € 21,6 Mio. – 16,2 Mio. = € 5.400.000 Eine Wertminderung ist an jedem Bilanzstichtag zu prüfen und zu erfassen.

b) Wie wird die Abschreibung auf den neuen Buchwert erfasst? Konto

Nr.

Abschreibung wegen Wertminderung

822

Betrag

An

5.400.000

Konto Gebäude

Nr.

Betrag

122

5.400.000

c) Mit welchem Betrag wird das Gebäude nach der Wertminderung jährlich abgeschrieben?

€ 16.200.000 - € 8.700.000 = 7.500.000 / 4 = 1.875.000

Aufgabe 6 (Tutorium 3) (Komponentenansatz)

Die Brutus Airlines AG erwirbt für ihre Flotte einen Privatjet zur Beförderung von 35 Passagieren am 01.01.2016. Die gesetzlichen Vorschriften verpflichten die Gesellschaft zu einer umfassenden Inspektion und Wartung des Flugzeugs alle 4 Jahre. Falls nötig, muss eine Instandhaltung und Aufarbeitung einzelner Komponenten erfolgen. Die Revisionsausgaben betragen erfahrungsgemäß im Durchschnitt € 10,64 Mio. Zusätzlich zu den großen Revisionen werden unterjährig verschiedene Reparaturmaßnahmen am Flugzeug durchgeführt. Die geschätzte Nutzungsdauer des Flugzeugs beträgt 24 Jahre. Nach Auskunft des Herstellers kann das Flugzeug in folgende Komponenten zerlegt werden: Flugzeugteile Rahmengestell Triebwerke Ausrüstung Restkategorie Summe AK

AK (in Mio.) 27,44 25,76 4,9 7,7 65,8

Die Komponenten werden grundsätzlich alle 4 Jahre während der Revision vollständig ausgebaut, gewartet und wieder eingebaut. Es erfolgt kein Ersatz. Ihre Nutzungsdauer ist also mit der des Flugzeugs als Ganzes identisch. Hiervon ausgenommen sind die Triebwerke. Diese werden erwartungsgemäß nach 8 Jahren durch neue ersetzt. Sie werden während der Revision nicht gewartet. Wie wird der obige Sachverhalt in der Schlussbilanz der Brutus Airlines AG zum 31.12.2017 nach IFRS ausgewiesen? Gehen Sie bitte hierzu von einem vernachlässigbaren Restwert und einer gleichmäßigen Nutzung des Flugzeugs aus.

Triebwerke

AK (in Mio.)

ND

Abschreibung pro Jahr in Mio.

RBW zum 31.12.2017

25,76

8

25,76 /8= 3,22

25,76 – 2*3,22 = 19,32

Revision

10,64

4

10,64/4 = 2,66

10,64 – 2*2,66 = 5,32

Andere Komponenten

29,4*

24

29,4/24 = 1,225

= 26,95

Summe Kaufpreis des Flugzeugs 

29,4 – 2*1,225

7,105 65,8

€ 40,04 Mio. - € 10,64 Mio.

Am 31.12.2017 hat das Flugzeug einen Wert von 51.590.000 €!

51,59

Neubewertungsmodell – Aufgaben Aufgabe 1 (Übung 4) (Neubewertung ohne Abschreibungen) Am 01.01.2017 erwirbt die L&S Tuning AG ein Grundstück in der Überseestadt mit Anschaffungskosten von 250.000 €, um Roadshows zu veranstalten. Ein Gutachter ermittelt jedes Jahr den Marktwert...