Resumo de Auditoria PDF

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MATÉRIA DE AUDITORIAÍndice: Introdução Asserções ISA 200 – objetivos gerais do auditor independente Garantia razoável Julgamento e ceticismo profissional Risco de auditoria ISA 210 – acordar os termos de trabalhos de auditoria Estratégia e planeamento de auditoria Plano global de auditoria Programa ...

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MATÉRIA DE AUDITORIA Índice: 1. Introdução 2. Asserções 3. ISA 200 – objetivos gerais do auditor independente 3.1. Garantia razoável 3.2. Julgamento e ceticismo profissional 3.3. Risco de auditoria 4. ISA 210 – acordar os termos de trabalhos de auditoria 5. Estratégia e planeamento de auditoria 5.1. Plano global de auditoria 5.2. Programa de auditoria 5.3. Alterações ao plano estratégico e programas 6. ISA 300 – Planear uma auditoria de DF 7. ISA 250 – Consideração de leis e regulamentos numa auditoria de DFs 8. ISA 315 – Riscos de distorção material 8.1. Ao nível das demonstrações financeiras 8.2. Ao nível das asserções – risco inerente e risco de controlo 9. ISA 320 – Materialidade 10. ISA 330 – Resposta do auditor a riscos elevados 10.1.

Testes aos controlos

10.2.

Procedimentos Substantivos = procedimentos analíticos substantivos + testes

de detalhe 10.3.

Procedimentos adicionais

11. ISA 265 – Comunicar deficiências do controlo interno 12. ISA 230 – Documentação de auditoria 13. Setor público 14. ISA 240 – Fraude 15. ISA 500 – Prova e amostragem 16. ISA 530 – Amostragem de auditoria 17. ISA 520 – Procedimentos Analíticos 18. ISA 550 - Partes relacionadas 19. ISA 570 – Continuidade 20. ISA 700R - Formar uma Opinião e Relatar sobre DFs

1

Introdução 

Objetivo da auditoria: o principal objetivo da auditoria financeira são as asserções subjacentes às demonstrações financeiras



Objetivo do relato financeiro: dar imagem verdadeira e apropriada, em todos os aspetos materialmente relevantes, da posição financeira de uma entidade numa determinada data.



Auditoria externa: exame das contas de uma entidade, realizada por perito independente qualificado, de acordo com as normas técnicas, com o objetivo de expressar opinião sobre a conformidade da informação financeira com uma estrutura de princípios contabilísticos





O âmbito da auditoria não contempla: o

Opinião sobre a eficiência dos atos de gestão por parte da gerência

o

Opinião sobre a viabilidade económico-financeira da empresa

o

Deteção de fraudes

o

Deteção exaustiva das deficiências do sistema de controlo interno

o

Certificação das declarações fiscais

o

Cumprimento de toda a legislação e outros regulamentos aplicáveis

Segurança razoável: uma auditoria, de acordo com as normas técnicas de auditoria, é concebida para proporcionar segurança razoável de que as DFs tomadas como um todo estão isentas de distorções materialmente relevantes  não há certeza absoluta.



Síntese do processo de auditoria: 1. Atividades preparatórias (integridade do cliente, procedimentos para a retenção do cliente, carta de compromisso, contrato de prestação de serviços de revisão legal de contas, outros factos preparatórios) 2. Estratégia e planeamento 3. Execução do programa de auditoria 4. Revisão e interpretação das conclusões 5. Preparação do relatório e opinião

Asserções

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Tipos de asserções relacionadas com transações e acontecimentos (vendas, gastos com pessoal, pagamentos, recebimentos, juros): 

Ocorrência: tudo o que está registado ocorreu



Plenitude: todas as transações que ocorreram estão registadas  as DF estão plenas



Rigor: a transação foi registada pela quantia certa



Corte: transações registadas no período correto  regime do acréscimo (fatura da luz em janeiro, mas só registada em dezembro)



Classificação: transações foram registados nas contas corretas



Apresentação: transações e acontecimentos foram apropriadamente (des)agregados e claramente descritos, e as divulgações são relevantes e compreensíveis

Tipos de asserções relacionadas com saldos: 

Existência: o saldo existe  relacionado com a ocorrência da transação pois o saldo vai existir se as vendas ocorrerem



Direitos e obrigações: entidade detém ou controlo os direitos aos ativos e passivos são as obrigações das entidades



Plenitude: todos os saldos estão registados  se as transações forem plenas, os saldos também serão



Rigor, valorização e imputação: registados pela quantia correta



Classificação: estar na conta e na linha correta



Apresentação: ativos, passivos e interesses de capital próprio apropriadamente (des)agregados e claramente descritos, e as divulgações são relevantes e compreensíveis

ISA 200 – objetivos gerais do auditor independente 

Finalidade de uma auditoria: é aumentar o grau de confiança dos destinatários das DFs. Isto é conseguido pela expressão de uma opinião do auditor sobre se as DFs estão preparadas em todos os aspetos materiais, de acordo com um referencial de relato financeiro aplicável.



As DFs sujeitas a auditoria são as da entidade preparadas pela respetiva gerência com a supervisão dos encarregados de governação



Materialidade: o conceito de materialidade é aplicado pelo auditor tanto no planeamento como na execução da auditoria e na avaliação do efeito de distorções identificadas na auditoria e de distorções não corrigidas, se existirem, nas DFs.

3



O auditor deve exercer julgamento profissional e deve manter ceticismo profissional durante o planeamento e a execução da auditoria e: o

Identifique e avalia os riscos de distorção material, quer devido a fraude quer devido a erro

o

Obtenha prova de auditoria suficiente (quantidade) e apropriada (qualidade) sobre se existem distorções materiais

o

Forme uma opinião sobre as DFs, baseadas nas conclusões extraídas da prova de auditoria obtida



Risco de auditoria

o

Risco de auditoria: é o risco de o auditor expressar uma opinião de auditoria inapropriada quando as DFs estão materialmente distorcidas  este risco tem de ser consideravelmente baixo, caso contrário, o relatório do auditor seria irrelevante.

o

Risco de deteção: é o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria para um nível aceitavelmente baixo, não detetem uma distorção que existe e que possa ser material

o

Risco de distorção material: é o risco de as DFs estarem materialmente distorcidas anteriormente à auditoria  são riscos da entidade  Risco inerente: a suscetibilidade de uma asserção a uma distorção que possa ser material  Risco de controlo: risco de que a ocorrência de uma distorção não seja evitada ou detetada e corrigida em tempo oportuno pelo controlo interno da entidade

o

Quanto maior o risco de distorção material  menor será o risco de deteção

o

O risco de auditoria nunca é de 0  pelo que o auditor nunca pode obter segurança absoluta de que as DFs estão isentas de distorções materiais provocadas pela fraude ou erro

4

5

ISA 210 – acordar os termos de trabalhos de auditoria 

Pré-condições de uma auditoria: a utilização pela gerência de um referencial de relato financeiro aceitável na preparação das DFs e o acordo da gerência e, quando apropriado, dos encarregados de governação quanto à premissa em que assenta a condução de uma auditoria.



Se as pré-condições não estiverem verificadas, o auditor deverá debater essa questão com a gerência.



Os termos acordados do trabalho de auditoria devem ser registados numa carta de compromisso de auditoria.



Auditorias recorrentes: o auditor não deve acordar uma alteração nos termos do trabalho de auditoria quando não houver justificação razoável para o fazer.



Quando um auditor é contratado para fazer um trabalho de auditoria tem que ter em atenção: o

Se possui os recursos humanos necessários

o

Se possui competências necessárias

o

Se a gerência reconhece as suas responsabilidades e se estão presentes as précondições de uma auditoria

o

Se possui a independência necessária.

Estratégia e planeamento de auditoria 

A estratégia e planeamento de auditoria é o momento em que o auditor inicia o seu trabalho



Significa desenvolver uma estratégia geral e uma abordagem pormenorizada quanto à … dos procedimentos:



o

Natureza: finalidade e tipo de procedimento

o

Oportunidade: momento de realização do procedimento

o

Extensão: quantidade de procedimentos

Estratégia e planeamento de auditoria será um processo de selecionar procedimentos de auditoria que se achem adequados, com vista a obter evidência suficiente e adequada para suportar a opinião do auditor sobre as DFs.



Uma adequada estratégia e planeamento de auditoria contribui para que se dedique maior atenção a áreas de risco de auditoria, que potenciais problemas sejam identificados e que o trabalho seja completado de forma expedita.

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

Em auditorias recorrentes, a estratégia e o planeamento de auditoria alteram-se de uns anos para os outros.





Nesta fase existem 2 documentos fundamentais que o auditor deve preparar: o

Plano global/estratégico de auditoria

o

Programas de auditoria

Há necessidade de estabelecer um programa base que pode ser: o

Programa máximo – quando o risco de deteção é bastante alto: inclui todos os procedimentos que devem ser usados nas situações em que ao controlo interno apenas se possa ser atribuído um pequeno crédito.

o

Programas mínimos – quando o risco de deteção é baixo: na hipótese contrária.



Plano global de estratégia de auditoria: o

Deve ser suficientemente pormenorizado para orientar o desenvolvimento do programa de auditoria.

o

O seu conteúdo variará de acordo com a dimensão da entidade a auditar, a complexidade de auditoria e a metodologia e tecnologia utilizada pelo auditor.

o

Procedimentos para conhecer a atividade da empresa: slide 9 a 12

o

Deverá conhecer o SISTEMA DE CONTROLO INTERNO:  O auditor obtém conhecimento sobre o SCI através de: revisão de documentação, inquéritos aos órgãos de gestão e empregados chave e observação de procedimentos de controlo.  O conhecimento do SCI é uma importante fonte de informação acerca dos tipos de erros e irregularidades que podem ocorrer nas DFs e a probabilidade da sua ocorrência.



o

Deverá definir critérios de MATERIALIDADE

o

Deverá definir os critérios de RISCO DE AUDITORIA

o

Deverá faze a calendarização e pessoal

Programa de auditoria: define a natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria planeados necessários para implementar o plano global de auditoria.



O plano global e o programa de auditoria devem ser revistos sempre que necessário no decurso dos trabalhos  o planeamento deve ser atualizado quando se verifiquem alterações nas condições ou resultados inesperados dos procedimentos de auditoria.

ISA 300 – Planear uma auditoria de DF

7



O planeamento não é uma fase isolado de uma auditoria, mas sim um processo contínuo e iterativo.



O auditor pode decidir discutir partes do planeamento com a gerência da entidade  mas a responsabilidade pela estratégia global de auditoria e plano de auditoria continua a ser do auditor.

ISA 250 – Consideração de leis e regulamentos numa auditoria de DFs 

O auditor deve obter prova de auditoria suficiente e apropriada quanto ao cumprimento das disposições de leis e regulamentos geralmente reconhecidos como tendo um efeito direto na determinação das quantias e divulgações materiais das DFs.



O auditor deve pedir á gerência que confirmem por escrito que foram divulgados ao auditor todos os casos conhecidos de incumprimento ou suspeita de incumprimento de leis e regulamentos cujo efeitos deviam ser considerados na preparação das DFs.



Se o auditor concluir que o incumprimento de uma lei/regulamento tem um efeito material nas DFs e não foi adequadamente refletido nas DFs, deve proceder de acordo com a ISA 700, expressando uma opinião com reservas ou uma opinião adversa sobre as DFs.

ISA 315 – Riscos de distorção material



Risco de distorção material: é o risco de as DFs estarem materialmente distorcidas antes do auditor executar os procedimentos.



Procedimentos de avaliação de risco: são a base para compreender a entidade e o seu ambiente e para identificar e a avaliar os riscos de distorção materiais  8

mas estes procedimentos por si só, não proporcionam prova de auditoria suficiente e apropriada para basear a opinião de auditoria. 

Em qualquer momento o risco pode alterar-se, logo é necessário ir fazendo revisões da avaliação do risco.



O risco de distorção material deverá ser avaliado asserção a asserção.



Procedimentos de avaliação de risco: o

Indagações à gerência, auditoria interna e outras pessoas relevantes na entidade: pode modificar a natureza ou oportunidade ou reduzir a extensão dos procedimentos de auditoria a executar  sozinhas não são suficientes para avaliar o risco

o

Procedimentos analíticos: podem ajudar a identificar a existência de transações ou acontecimentos não usuais e de quantias, rácios e tendências que podem indicar matérias com implicações na auditoria.

o

Observação: vê as coisas a acontecerem naquele momento  ex: o auditor a caminhar pela empresa vê uma linha de produção parada  pode significar risco na valorização dos AFT porque a máquina pode estar obsoleta



o

Inspeção: vê as coisas que já aconteceram  ex: ler atas do CA

o

Trabalho feito em anos anteriores

O risco de distorção material pode ser identificado e avaliado através do: o

Conhecimento da entidade e do seu ambiente:  Fatores setoriais, regulação e outros fatores externos  Natureza da entidade  ex: empresa que vende on-line vs empresa que vende em loja  há mais riscos nas vendas online  Políticas contabilísticas  Objetivos, estratégias e risco de negócio (risco de a empresa não conseguir atingir todos os seus objetivos)  o risco de negócio aumenta a probabilidade de detetar os riscos de distorção material  Mensuração e revisão do desempenho financeiro

o

Sistema de controlo interno da entidade:  O SCI é o processo concebido, implementado e mantido pelos encarregados

9

 Menor segurança no controlo interno  maior segurança na deteção de distorções materiais  menor o risco de distorção material  Há limitações do controlo interno: como é o gestor que decide os controlos a implementar pode haver erro humano ou conluio (combinação entre as partes)  Se um controlo é ou não relevante para auditoria é uma matéria de julgamento profissional do auditor. 

Quando o auditor pretender usar informação obtida da sua experiencia anterior com a entidade e dos procedimentos de auditoria executados em auditorias anteriores, deve determinar se ocorreram alterações desde a auditoria anterior que possam afetar a sua relevância para a auditoria corrente.

ISA 320 – Materialidade 

A materialidade é um conceito aplicado ao longo de todo o trabalho de auditoria: o

Planeamento – é neste momento que o comité de auditoria define a materialidade através do seu julgamento profissional

o

Execução

o

Avaliação do efeito das distorções identificadas na auditoria e de distorções não corrigidas



A materialidade é afetada pela perceção das necessidades de informação financeira dos utentes (acionistas e investidores) das DFs.



O auditor deve rever a materialidade se, no decorrer da auditoria, tomar conhecimento de informação que faria com que tivesse inicialmente uma quantia diferente



O ponto de partida para determinar a materialidade passa por identificar uma percentagem sobre um indicador de referência - deve ser definido em função das características da empresa e utilizadores das suas DFs: o

Entidade comercial = 1% do Volume de Negócios

o

Entidade de investimento – SGPS ou imobiliária = 2% do Ativo Líquido

o

Entidade cotada = 5% Resultado Antes de Imposto

o

Entidade sem fins lucrativos = 1% Gastos/Rendimentos (Gastos e Rendimento são tendencionalmente iguais) 10

o

Quando a base/dimensão da grandeza aumenta  a percentagem a ser aplicada tende a diminuir  inversamente



Exemplo1: um investidor decide investir 100 000€, a materialidade é de 800 000€ e o erro é de 400 000€  o erro não muda a decisão de investimento, o que significa que não é necessário aviso por parte do auditor  SÓ apenas se for fraude



Exemplo2: se o GAF (=CP/Ativo) for superior a 20%, a entidade recebe um subsidio do estado  acontece que o GAF passou para os 19% (erro < materialidade)  mas como vai influenciar as decisões dos investidores, então o auditor terá de considerar esta situação



O auditor vai trabalhar para encontrar erros acima da materialidade, MAS será determinado um valor a partir do qual se começa a somar os erros abaixo da materialidade.



Materialidade de execução: o

Quantia

estabelecida

pelo

auditor,

inferiores

à

materialidade

estabelecidas para as DFs como um todo, com vista a reduzir para um nível apropriadamente baixo, a probabilidade de as distorções não corrigidas e não detetadas excederem a materialidade para as DFs como um todo o

As distorções combinadas em todas as contas deverão ser inferiores ao nível de materialidade das DFs aceite.



o

É uma ferramenta do auditor

o

Varia entre os 75% e os 50% normalmente, mas não é uma regra fixa.

Numa auditoria recorrente, há aproximação das duas materialidades

ISA 330 – Resposta do auditor a riscos elevados 

Abordagens de auditoria possíveis: o

Testes aos controlos: concebido para avaliar a eficácia operacional dos controlos na prevenção, ou na deteção e correção de distorções materiais ao nível da asserção

o

Abordagem substantiva = procedimentos analíticos substantivos (orientam para detetar distorções) + testes de detalhes (detetam as distorções materiais ao nível das asserções)  tem de haver sempre esta abordagem ou apenas só

o

Abordagem combinada 11



Tendo por base os riscos de distorção material identificados, o auditor define os procedimentos de auditoria quanto à natureza, oportunidade e extensão.



Testes aos cont...