RMK Teori Akuntansi Chapter 5 Measurement Theory - Sandy Permana Arisetiawan Jamarin (A031181042) PDF

Preview

Summary

TEORI AKUNTANSIMEASUREMENT THEORY ( CHAPTER 5)SANDY PERMANA ARISETIAWAN JAMARIN(A031181042)PROGRAM STUDI AKUNTANSIFAKULTAS EKONOMI DAN BISNISUNIVERSITAS HASANUDDIN1. PENTINGNYA PENGUKURANCampbell mendefiniskan pengukuran adalah ‘the assignment of numerals to represent properties of material systems ...

Description

TEORI AKUNTANSI MEASUREMENT THEORY ( CHAPTER 5)

SANDY PERMANA ARISETIAWAN JAMARIN (A031181042)

PROGRAM STUDI AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS HASANUDDIN 2020

Measurement Theory |

1. PENTINGNYA PENGUKURAN Campbell mendefiniskan pengukuran adalah ‘the assignment of numerals to represent properties of material systems other than numbers, in virtue of the laws governing these properties.’ Sedangkan menurut Stevens, pengukuran adalah ‘assignment of numerals to objects or events according to rules.’ Dalam pengertian Campbell, ‘systems’ sama dengan ‘object or events’ dalam pengertian Steven. Dalam hal ini contohnya adalah meja, manusia, asset, atau jarak perjalanan. ‘Properties’

yaitu spesifikasi atau karakteristik dari

‘system’

dalam

pengertian

Campbell. Dalam hal ini maka Teori Pengukuran menurut Campbell lebih tepat. Ketika kita melihat hubungan antara pernyataan secara matematika yang berkolerasi dengan hubungan dari objek atau kejadian, maka pengukuran atas objek atau kejadian tersebut telah terjadi. Dalam akuntansi, kita mengukur laba dengan langkah pertama yaitu menghitung/menilai modal dan kemudian mengkalkulasikan laba sebagai pertukaran dalam modal selama periode akuntansi untuk semua kejadian ekonomi yang mempengaruhi perusahaan. Pengukuran adalah proses pemberian angka - angka atau label kepada unit analisis untuk merepresentasikan atribut – atribut. konsep atribut adalah sesuatu yang melekat pada suatu objek yang menggambarkan sifat atau ciri yang dikandung objek tersebut. Dalam setiap aktivitas manusia, pengukuran senantiasa terjadi. Dapat berupa penilaian subyektif, seperti persepsi seseorang tentang orang lain, yang dapat menentukan bentuk hubungan antar keduanya pada masa mendatang, dapat pula berupa pengukuran yang lebih obyektif ataupun data statistik. Saat transaksi jual - beli, merupakan situasi yang tepat sebagai contoh tentang pengukuran. Sekantung gula yang kita beli, mungkin berukuran satu kilogram, atau setengah kilogram, itulah pengukuran yang nyata sehari - hari. Sedangkan dalam akuntansi contoh pengukuran yang dilakukan adalah ketika kita mengukur keuntungan dengan terlebih dahulu menetapkan nilai terhadap modal dan kemudian menghitung keuntungan sebagai perubahan modal selama

periode

setelah

memperhitungkan

semua

peristiwa

ekonomi

yang

mempengaruhi kekayaan perusahaan. Seluruh pengukuran dalam kehidupan itu memiliki tujuan - tujuan khusus untuk menentukan langkah berikutnya. Pengukuran sangat penting dilakukan karena dengan mengukur suatu objek, maka kita dapat mengetahui nilai suatu objek sehingga dapat menjadi acuan untuk dapat menentukan kebijakan yang berkaitan dengan objek tersebut. Untuk memudahkan kita melakukan suatu pengukuran sehingga memperoleh 2

Measurement Theory |

suatu hasil yang akurat dan dapat diandalkan maka kita dapat menggunakan skala dan memilih tipe pengukuran yang sesuai dengan karakteristik objek yang kita ukur.

2. SKALA PENGUKURAN Setiap pengukuran dibuat berdasarkan sebuah skala. Sebuah skala dibuat ketika aturan semantik digunakan untuk menghubungkan pernyataan matematika kepada objek atau kejadian. Skala menunjukkan informasi apa yang diwakili oleh angka, sehingga memberikan arti kepada angka tersebut. jenis skala yang dibuat tergantung kepada aturan semantik yang digunakan. Menurut Steven, skala dapat dibagi menjadi nominal, ordinal, interval atau rasio. 1. Skala Nominal Dalam skala nominal, nomor hanya diigunakan sebagai sebuah label. Contohnya adalah penomoran pemain sepak bola. Banyak teori yang tidak sependapat dengan skala nominal. Torgerson menyatakan, “Dalam pengukuran, nomor yang digunakan menunjuk kepada jumlah atau tingkat kepemilikan dari suatu objek, dan bukan menunjukkan kepada objek itu sendiri, Sedangkan dalam skala nominal, nomor menunjukkan kepada objek atau kelompok dari objek” 2. Skala Ordinal Skala ordinal dibuat ketika suatu operasi memeringkat objeknya sehubungan dengan properti yang diberikan. Contohnya, investor melihat satu kemungkinan jenis investasi untuk uangnya. Investasi tersebut diperingkat 1,2,3 berdasarkan nilai bersihnya saat ini. Kelemahan skala ordinal adalah interval antar nomor tidak memberitahukan apa - apa tentang perbedaan kuantitas kepemilikan yang diwakilinya. 3. Skala Interval Skala interval memberikan informasi yang lebih daripada skala orginal. Tidak hanya memberi peringkat kepada objeknya, tetapi juga jarak antara interval skalanya diketahui dan sama. Contohnya adalah pengukuran suhu ruangan dengan menggunakan thermometer Celsius. Jika kita mengukur suhu dua buah ruangan, misal ruangan A dan B, dimana suhu ruangan A 22 derajat celsius dan ruangan B 30 derajat celsius, maka selain kita dapat mengatakan bahwa suhu di ruangan B lebih panas, kita juga mengetahui bahwa ruangan B lebih panas 3 derajat daripada ruangan A. Kelemahan skala interval adalah titik nolnya dibuat dengan bebas. 4. Skala Rasio 3

Measurement Theory |

Skala rasio adalah skala yang : 

memberikan peringkat kepada objek atau kejadian



interval antar objek diketahui dan sama



Asal yang unik, titik nol yang alami, dimana jaraknya dengan objek terakhir diketahui.

Varian dalam skala berarti bahwa apapun metode pengukuran yang digunakan, maka sistem pengukuran akan menghasilkan format yang sama dari variabel - variabel yang digunakan dan pengambil keputusan akan membuat keputusan yang sama juga. Tapi hal ini tidak berlaku dalam akuntansi, setiap sistem yang berbeda akan berbeda juga variabel - variabelnya. Pengukuran pendapatan dengan cara yang berbeda akan menghasilkan keputusan yang berbeda juga. Metode - metode pengukuran yang berbeda tersebut tidak memberikan informasi yang sama.

3. OPERASI YANG DIIZINKAN DALAM PENGUKURAN Salah satu alasan untuk mendiskusikan pengukuran adalah penerapan ilmu matematika tertentu hanya dapat menggunakan pengukuran tertentu. Skala rasio dapat digunakan untuk semua operasi aritmatik yang fundamental, yaitu penjumlahan, pengurangan, pengkalian, dan pembagian. Begitu juga dengan algebra, analisis geometri, kalkulus, dan metode – metode statistikal. Skala rasio akan tetap bagaimanapun transformasi penggunaannya. Kestabilan dari pengukuran membuat kita paham sampai dimana teori atau peraturan pada dasarnya akan tetap sama, walaupun pengukuran digunakan pada ukuran berbeda, seperti sentimeter ke meter. Tanpa kestabilan, bisa saja X dua kali lebih panjang daripada Y apabila diukur dalam sentimeter, namun tiga kali lebih panjang apabila diukur dalam meter. Dalam akuntansi, pengukuran dari current cost adalah varian dari historical cost. Karena atribut dari yang dihitung berbeda, bisa saja mesin A yang dihitung berdasarkan historical cost seharga $90.000, namun menjadi seharga $110.000 apabila dihitung berdasarkan current cost. Tidak semua operasi aritmatik dapat digunakan dengan skala interval. Penjumlahan dan pengurangan masih bisa digunakan dengan skala interval, namun pengkalian dan pembagian tidak. Tidak ada operasi aritmatik yang dapat digunakan dengan menggunakan skala ordinal. Kita tidak dapat menjumlah, mengurangi, mengkali, dan membagi nomor atau 4

Measurement Theory |

interval dengan mengunakan skala ini. Oleh karena itu, skala ordinal hanya dapat memberikan informasi yang terbatas.

4. TIPE – TIPE PENGUKURAN Proses pengukuran sama dengan pendekatan ilmiah pada teori konstruksi dan pengujian. Pertanyaan tentang pengujian teori berhubungan dengan pertanyaan tentang perbedaan jenis - jenis pengukuran. Campbell membaginya kedalam dua jenis yaitu fundamental dan turunan. Menurut Campbell, pengukuran bisa diakui hanya ketika ada konfirmasi teori - teori empiris (hukum) untuk mendukung pengukuran. Tipe pengukuran yang lebih jauh, pengukuran fiat, yang diungkapkan oleh Togerson, menjadi tambahan atas pengukuran fundamental dan turunan yang didiskusikan Campbell. 1. Pengukuran Fundamental Pengukuran fundamental merupakan pengukuran dimana angka - angka bisa diterapkan pada benda dengan mengacu pada hukum alam dan tidak bergantung pada pengukuran variabel apapun. Hal - hal seperti panjang, hambatan listrik, nomor, dan volume merupakan hal - hal yang bisa diukur. Sebuah skala rasio bisa diformulasikan pada tiap - tiap benda sebagai hukum dasar yang dihubungkan dengan pengukuran yang berbeda (jumlah) pada benda - benda yang sudah ada. 2. Pengukuran Turunan Menurut Campbell, sebuah pengukuran turunan merupakan pengukuran yang bergantung dari pengukuran dua atau lebih benda lain. contohnya adalah pengukuran kepadatan, yang bergantung pada pengukuran massa dan volume. Dalam akuntansi, contoh pengukuran turunan adalah keuntungan, yang diturunkan dari penambahan dan pengurangan pendapatan dengan beban. 3. Pengukuran Formal Ini adalah tipe pengukuran dalam ilmu sosial dan akuntansi, menggunakan definisi yang dibangun secara acak untuk dihubungkan dengan hal - hal yang bisa diamati dengan pasti (variabel) pada konsep yang telah ada, tanpa perlu teori konfirmasi untuk mendukung hubungan tersebut. Sebagai contoh, dalam akuntansi kita tidak tahu bagaimana cara untuk mengukur konsep keuntungan secara langsung. Kita mengasumsikan variabel pendapatan, laba, beban, dan kerugian dihubungkan dengan konsep keuntungan dan bagaimanapun bisa digunakan untuk mengukur keuntungan secara tidak langsung. Untuk mengukur validitas pengukurannya, ilmuwan sosial berusaha menghubungkan hal - hal yang dipelajari dengan variabel 5

Measurement Theory |

lain untuk melihat manfaatnya. Contohnya, jika kita ingin mengukur kemampuan aritmatik orang, kita mungkin memilih untuk menguji mereka dalam suatu tes aritmatik. Bagaimanapun, tidak ada teori empiris yang konfirmasi untuk menilai tes yang kita lakukan, dan kita membuat asumsi ketika kita membangun skala pengukuran. Kita bisa memprediksikan bahwa

pada kebanyakan orang, yang

mempunyai nilai tes yang tinggi juga akan berprestasi dalam kuliah matematika.

5. KEANDALAN DAN AKURASI Apa yang dimaksud dengan keandalan dari sebuah pengukuran atau akurasi dari sebuah pengukuran? Untuk menjawab pertanyaan ini, pertama-tama kita perlu menekankan bahwa tidak ada pengukuran yang bebas dari kesalahan kecuali perhitungan. Sumber-sumber Kesalahan. 1. Operasi pengukuran ditetapkan dengan kurang tepat. Aturan untuk menetapkan angka untuk suatu properti biasanya terdiri dari `seperangkat operasi`. Seperangkat operasi mungkin tidak dinyatakan dengan tepat dan karena itu mungkin dapat ditafsirkan dengan kurang tepat oleh orang yang mengukur. 2. Pengukur. Pengukur mungkin saja salah mengartikan aturan, berat sebelah, atau menerapkan atau membaca instrumennya secara tidak benar. 3. Instrumen. Banyak operasi yang membutuhkan digunakannya instrumen fisik, seperti penggaris atau termometer atau barometer, yang mungkin saja rusak. 4. Lingkungan. Tempat dilaksanakannya operasi pengukuran dapat mempengaruhi hasilnya. 5. Atribut tidak jelas. Apa yang akan diukur mungkin tidak jelas, terutama apabila pengukurannya melibatkan sebuah konsep yang tidak dapat diukur secara langsung.

Apabila semua pengukuran kecuali perhitungan sudah pasti memiliki kesalahan, lalu bagaimana bisa suatu laporan yang mengandung pengukuran tersebut dapat dianggap benar? Masalahnya adalah kebanyakan orang mengharapkan kesempurnaan sementara hal itu tidak mungkin. Apa yang perlu kita lakukan adalah membuat batasan dari 6

Measurement Theory |

kesalahan yang dapat diterima. Apabila suatu pengukuran masih dalam batasan ini maka pengukuran tersebut dapat dianggap benar. Pengukuran yang Dapat Diandalkan Seringkali diharuskan untuk unsur-unsur seperti aset, kewajiban, pendapatan dan beban diakui di laporan keuangan, unsur tersebut seharusnya dapat diukur secara handal. Apa yang dimaksud dengan pengukuran yang dapat diandalkan? Keandalan merujuk pada konsistensi yang terbukti dari baik suatu operasi untuk menghasilkan hasil yang membanggakan maupun dari hasil itu sendiri dalam penggunaan tertentu. Dalam statistik, keandalan menghendaki pengukuran yang dapat berulang atau dapat dihasilkan kembali, dengan demikian menunjukkan konsistensinya. Gagasan keandalan mencakup dua aspek: akurasi dan kepastian dari suatu pengukuran dan kepercayaan perwakilan akan pernyataan dengan hubungannya dengan transaksi ekonomi dan peristiwa yang terjadi. Aspek pengukurannya fokus pada presisi dari pengukuran. Dari hal-hal tersebut dapat kita simpulkan bahwa kehandalan dari suatu pengukuran terkait dengan presisi akan suatu properti yang diukur secara spesifik dengan menggunakan seperangkat operasi.

Pengukuran yang Akurat Meskipun suatu prosedur pengukuran mungkin sangat handal, memberikan hasil yang sangat akurat, pengukuran tersebut bisa jadi tidak menghasilkan hasil yang akurat. Konsistensi dari hasil, presisi dan kehandalan belum tentu menghasilkan akurasi. Alasannya adalah akurasi berhubungan dengan seberapa dekat suatu pengukuran dengan nilai sebenarnya (true value) dari atribut yang diukur. Hal-hal fundamental seperti panjang suatu objek dapat ditentukan secara akurat dengan membandingkan objek tersebut dengan standar yang mewakili “true value” dari objek tersebut, kita dapat menggunakan penggaris misalnya sebagai standar tersebut. Masalahnya adalah bagi banyak pengukuran true valuenya tidak diketahui. Untuk menentukan akurasi dalam akuntansi, kita perlu mengetahui atribut apa yang harus kita ukur untuk mencapai tujuan dari pengukuran tersebut. Tujuan dari akuntansi menyebutkan kegunaan dari suatu informasi, karena itu akurasi dari suatu pengukuran berhubungan dengan “gagasan pragmatis” dari kegunaan itu sendiri, akan tetapi akuntan tidak memiliki kesepakatan mengenai standar yang spesifik dan kuantitatif yang tersirat.

7

Measurement Theory |

Kita dapat menghitung biaya inventory menggunakan FIFO dan mengulang perhitungannya sampai beratus kali dan mendapat jawaban yang sama, tapi itu bukan berarti jawabannya akurat, kecuali dalam hal pengecekan kesalahan aritmatika. Alihalih menggunakan istilah ‘akurat’ yang sangat sering dipahami sebagai ketepatan aritmatis, mungkin lebih bijaksana untuk menggunakan istilah dari ilmuwan sosial yaitu ‘validitas’.

6. PENGUKURAN PADA AKUNTANSI Pengukuran pada akuntansi termasuk pada kategori pengukuran turunan untuk kapital dan profit. Profit pada akuntansi termasuk turunan, menurut standar akuntansi internasional dari perubahan pada kapital dengan fair-value dari aset bersih. Nilai kapital diturunkan dari nilai bersih pengukuran fair value aset dan kewajiban sehingga kita harus mengukur nilai awal kapital, nilai pendapatan yang diterima, penggunaan kapital, perubahan pada fair value pada aset bersih. Penambahan kapital selama periode tersebut akan mengukur laba pada periode tersebut, yang datang dari berbagai sumber, seperti operasi dan pengukuran-kembali. Bandingkan pendekatan pengukuran ini dengan pendekatan yang diambil sebelum pengenalan standar akuntansi internasional. Pendapatan yang diterima dibandingkan dengan penggunaan aset bersih dalam suatu periode dan jika pemasukan lebih besar dari penggunaan kapital bersih, kita memiliki tambahan pada kapital. Pada tahun-tahun pertama masehi, tujuan akuntansi adalah menghitung dan mengamankan aset dengan menggunakan akuntansi satu-entri. Dengan sistem ini kapital diukur dengan melihat luas tanah, ternak, produk agrikultur. Kapital dihitung bukan dengan alasan finansial, melainkan hanya dihitung dan dirinci. Setelah perang salib, pada abad kesebelas, pembukaan rute perdagangan Timur Tengah dan Asia menciptakan permintaan barang jual beli (sutra, rempah, karpet, dan sebagainya). Kota perdagangan di Italia memainkan peran penting dalam transportasi krusader ke Tanah Suci dan kembali dengan barang-barang. Aktivitas ini mensyaratkan adanya laba usaha. Laba didasarkan pada kembalinya dari (biasanya) perjalanan satu tujuan pulang. yang biasanya dibiayai rekanan-rekanan dan diperhitungkan setelah memperhitungkan kapital awal. Sehingga kapital akhir diukur sebagai akumulasi kekayaan dari perdagangan individual ditambah kapital awal. Dari sisi pemangku kepentingan usaha, laba disajikan sebagai pertambahan kekayaan. Lebih lanjut lagi, penggunaan sistem angka Arab bersamaan dengan konsep kapital yang dikembalikan 8

Measurement Theory |

membawa kita kepada evolusi akuntansi dobel-entri. Sistem ini digunakan secara luas oleh pedagang Italia dari abad ke-12 sampai ke-16 dan pertama kali didokumentasikan oleh Luca Pacioli sebagai “Sistem Venice” pada 1494. Pada abad ke-18 di Inggris terjadi perkembangan dalam bentuk perusahaan joint stock dengan kewajiban terbatas, kelas manajemen yang terpisah, dan saham yang dapat ditransfer. Banyak perusahaan jenis ini bankrut, mengakibatkan kerugian besar bagi kreditor, yang membawa kepada Undang-undang Pendaftaran dan Pengaturan Perusahaan Joint Stock. Undang-undang ini menekankan pada perlindungan terhadap kreditor dan penilaian akuntansi yang konservatif. Sehingga definisi kapital turunan bergerak menuju “kapital kreditor” dan menghasilkan penerimaan nilai yang lebih rendah dari biaya dan harga pasar sebagai prinsip pengukuran. Pada abad ke-19, konsep kapital lain muncul, mengikuti ekspansi kereta api di US. Konsep kapital ini berkisar pada mempertahankan keutuhan dari aset yang ada lebih dari satu periode (going concern) seperti mesin dan jalur kereta api agar melanjutkan kemampuan persahaan kereta untuk menyediakan jasa transportasi dengan level yang sama. Hal ini menghasilkan konsep depresiasi sebagai metode untuk memelihara dana (kapital) untuk mengganti aset, dan konsep going concern dari pemeliharaan kapital. Hingga titik ini di sejarah, teori kapital dan pemeliharaan kapital masih sedikit dikembangkan, hanya kumpulan konsep yang kabur. Tetapi, pada 1940 Paton dan Littleton memproduksi pernyataan definitif pertama tentang konsep kapital dan laba. Mereka mendefinisikan laba sebagai turunan dari penyandingan dan alokasi biaya historis dengan pendapatan yang dihasilkan. Konsep dan prinsip Paton dan Littleton membentuk dasar sistem akuntansi biaya historis konvensional yang adalah sistem dominan sebelum perkenalan standar akuntansi internasional pada 2005. Pada periode normatif pada 1960-an muncul banyak tantangan pada prinsip penilaian biaya historis dan pemeliharaan kapital. Kritikus secara deduktif berargumen bahwa penilaian perusahaan berdasarkan biaya historis yang usang tidak berguna bagi pengambilan keputusan ekonomis dan laba urunan tidak mengukur penggunaan kontemporer sumber daya. Laba diturunkan dari menggunakan nilai kapital “berharga pasar” dan melihat penambahan sebenarnya dari daya beli atau kemampuan untuk mempertahankan suplai barang dan jasa. Konsekuensinya, kita memiliki beberapa sistem pengukuran akuntansi. Perbedaan perspektif ini merefleksikan bermacam-macam batas pada akuntansi dan kurangnya kesamaan pendapat tentang prinsip pengukuran, tetapi dengan sistem alokasi biaya 9

Measurement Theory |

historis sebagai sistem yang konvensional dan dominan. Belakangan ini IASB (International Accounting Standard Board) telah memberikan pandangan bahwa globalisasi bisnis memberikan dukungan yang meningkat terhadap kebutuhan untuk adanya satu standar akuntansi yang digunakan di seluruh dunia untuk menghasilkan informasi keuangan yang dapat dibandingkan. Hal ini menghasilkan dua perkembangan yang penting untuk dicatat pada pengaturan standar akuntansi internasional oleh IASB yang disinyalir melalui standar akuntansi seperti IAS 39/AASB 139 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran dan Agenda Proyek IASB: Melaporkan Pendapatkan Komprehensif (Pelaporan Performa)—(1) bahwa pengukuran laba dan pengakuan pendapatan harus terhubung dengan pengakuan tepat waktu, dan (2) bahwa pendekatan “fair vale” harus diadopsi sebagai prinsip pengukuran kerja. Sehingga, pada 2005 kita memiliki prinsip pengukuran yang fokus pada perubahan pada nilai aset dan kewajiban daripada pelengkapan proses penghasilan. Singkatny...