RMK Teori Akuntansi Chapter 6 Accounting Measurement System - Sandy Permana Arisetiawan Jamarin (A031181042) PDF

Preview

Summary

TEORI AKUNTANSIACCOUNTING MEASUREMENT SYSTEM ( CHAPTER 6 )SANDY PERMANA ARISETIAWAN JAMARIN(A031181042)PROGRAM STUDI AKUNTANSIFAKULTAS EKONOMI DAN BISNISUNIVERSITAS HASANUDDINI. THREE MAIN INCOME AND CAPITAL MEASUREMENT SYSTEMSSystem akuntansi untuk pertama kali diperkenalkan oleh Pacioli pada abad ...

Description

TEORI AKUNTANSI ACCOUNTING MEASUREMENT SYSTEM ( CHAPTER 6 )

SANDY PERMANA ARISETIAWAN JAMARIN (A031181042)

PROGRAM STUDI AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS HASANUDDIN 2020

Accounting Measurement System |

I.

THREE MAIN INCOME AND CAPITAL MEASUREMENT SYSTEMS System akuntansi untuk pertama kali diperkenalkan oleh Pacioli pada abad ke

15, yaitu system akuntansi double-entry. Sejak saat itu teknik dasar akuntansi tidak berubah secara signifikan. Bersamaan dengan revolusi industry, khususnya setelah jatuhnya wall street pada tahun 1929, system akuntansi trandisional berdasarkan historical cost system muncul dan memimpin sebagai fundamental accounting system. Kemudian pada tahun 1960-an beberapa alternative dasar system akuntansi lainnya muncul dan mulai berkembang, yaitu current cost accounting dan current selling prices (exit prices). Current cost accounting juga dianggap sebagai metode pertama yang mempresentasikan fair value accounting system. II. A.

HISTORICAL COST ACCOUNTING Objective of Accounting Berkembangnya perusahaan membuat akuntansi memiliki peran yang sangat

signifikan sebagai sumber informasi mengenai perusahaan, dimana pemilik dan pengendali perusahaan merupakan dua pihak yang berbeda. Absentee owners yang tidak berperan dalam operasional perusahaan tidak memiliki pengetahuan mengenai operasional dan kondisi perusahaan. Mereka sangat bergantung kepada laporan akuntansi untuk mendapatkan informasi. Perusahaan yang besar juga harus membuat sebuah laporan mengenai kondisi perusahaan secara jelas kepada pemilik (investor), kreditor dan stakeholder yang berkepentingan lainnya. Disinilah stewardship function dari manager memfocuskan perhatian

kepada pelaporan akuntansi untuk para

stakeholder, dan sebaliknya owner dan kreditor menaruh perhatian utama pada apa yang dilakukan management dengan modal (dana) yang dipercayakan padanya. Akuntabilitas, kemudian menjadi objek yang sangat kritis dari fungsi ini. Historical cost accounting menekankan pada dua objek kritis tersebut, yaitu stewardship dan accountability. Tujuan penggunaan historical cost menekankan hubungan “kontraktual” yang konservatis antara perusahaan dan pihak yang menyediakan sumber dana, dan membuat management bertanggungjawab atas penggunaan asset dalam operasi perusahaan, hasil “profit/output” dari operasional tersebut dan dampaknya terhadap nilai tambah ekuitas. Maka income statement adalah kunci komunikasi yang tepat dari mekanisme ini.

2

Accounting Measurement System |

Dalam pandangan historical cost accounting perubahan nilai asset dan kewajiban pada dasarnya diabaikan, sampai asset tersebut dijual atau dilepaskan atau dihapuskan. Dalam historical cost theory informasi mengenai nilai sisa bersih dari perusahaan tidak begitu penting, namun yang terpenting adalah profit. Berdasarkan akuntansi konvensional ‘net worth’ adlaah pengukuran yang tidak tepat relevan pemilik perusahaan hanya ingin mengetahui hasil investasi mereka pad aperuahaan. Maka fungsi akuntansi yang paling pentng adalah bukanlah menunjukkan ‘net worth’ pemilik melainkan menunjukkan profit. B.

Capital and Profit Dalam historical cost system, pencatatan akuntansi harus menjaga nilai capital

( assets dikurangi kewajiban) memiliki nilai yang sama dengan nilai pada periode awal, dimana semua asset dan kewajiban dinilai sesuai dengan nilai saat pembelian. Income menunjukkan hasil dari perusahaan selama periode tertentu, expenses merupakan sumber daya yang dibelanjakan dan profit menunjukkan keefektifan sebuah perusahaan dalam beroperasi. Income statement adalah bagian yang paling penting dalam laporan keuangan, dimana menunjukkan hasil dari kegiatan operasional perusahaan. Sedangkan balance sheet dianggap bukan merupakan bagian yang signifikan. FASB menggunakan istilah ‘revenue-expense view’ dan ‘asset-liability view’. Terdapat dua konsep dasar dalam historical

cost

revenue-expense

viewpoint

yaitu

‘matching

of

cost’

dan

‘conservatism’. C.

Matching Cost Theory Akuntan harus melacak aliran biaya yang keluar, terutama karena biaya yang

melekat pada pendapatan ‘cost attach’. Akuntan mencatat setiap transaksi biaya dan men-trasir-nya kepada pendapatan yang diterima dari biaya tersebut. Akuntan memutuskan biaya yang bisa diakui ‘expired’ untuk kemudian dilekatkan ( matching) pada pendapatan di income statement, dan biaya yang belum dapat diakui ‘unexpired’ akan dilaporkan di balance sheet (unmatched assets). Hal ini merupakan konsep ‘matching cost against revenue’ yang merupakan konsep penting dalam historical cost accounting. D.

Conservatism

3

Accounting Measurement System |

Biaya harus segera diakui sesegera mungkin, sedangkan pendapatan hanya dapat diakui jika terdapat keyakinan yang tinggi (‘high probability’) bahwa pendapatan tersebut akan diterima. Konsep konservatis ini menyebabkan perlakuan yang bias antara pengakuan biaya dibandingkan dengan pengakuan pendapatan. Konsep konservatis lainnya mengatakan peningkatan nilai asset tidak boleh diakui, tapi penurunan nilai harus diakui –the lower of cost or market rule. Konsep konversative menggunakan system akuntansi dengan pendekatan transaksi (transaksi dibuktikan adanya kredit atau cash) dan tidak mengakui sebuah kejadian yang tidak dihasilkan dari adanya transaksi (misalnya peningkatan harga). E.

Arguments of Historical Cost Accounting Historical cost accounting banyak diserang, terutama banyak dikritik karena

tidak mampu melaporkan kondisi sebenarnya atau tidak dapat menyediakan nilai upto-date dari ‘net-worth’. Atas hal tersebut defender memiliki argument-argumen berikut ini : 1.

Relevant in making economic decisions Managers membuat keputusan mengenai komitmen masa depan membutuhkan data transaksi masa lalu. Mereka harus dapat mereview upaya masa lalu dan ukuran dari upaya ini adalah biaya historis.

2.

Historical cost didasarkan pada transaksi yang actual bukan hanya transaksi yang mungkin atau belum terjadi.

3.

Financial statement

berdasarkan

biaya

histori,

sehingga

memudahkan

menemukan data dan lebih bermanfaat. 4.

Konsep yang terbaik dalam memahami konsep profit, dimana kelebihan nilai harga jual dibadingkan dengan harga perolehan.

5.

Akuntan dapat menjaga integritasnya dengan menjaga data berdasarkan nilai historis dibandingkan dengan modifikasi internal. Banyak yang berpendapat bahw historical cost system mengurangi praktik manipulasi dibandingkan current cost system ataupun selling price system.

6.

Informasi mengenai profit yang disajik an oleh system alternative yang lain (current cos dan selling price) tidak bermanfaat.

7.

Aperubahan dalam harga pasar dapat disajkan dan diungkapkan oleh data pendukung atau tambahan.

8.

Tidak ada bukti yang cukup untuk menolak terhadap historical cost accounting. 4

Accounting Measurement System |

F. 1.

Criticisms of Historical Cost Accounting Objective of accounting “Menyediakan informasi dalam rangka melaksanakan stewardship function dari management merupakan interprestasi yang terllau sempit atas tujuan akuntansi” Pelaporan sebagai fungsi stewardship walaupun penting namun hanya merupakan tujuan kedua dari akuntansi. Pada sejarahnya tujuan utama akuntansi adalah untuk memenuhi kebutuhan pengambilan keputusan para pengguna informasi (users). Pendekatan

decision-usefullness

membutuhkan posisi

‘forward-looking’ yang dapat memberikan informasi yang relevan dibandingkan hanya menyajikan informasi masa lalu. Investor juga tertarik mengetahui kenaikan dan penurunan nilai dari investasi mereka yang dipresentasikan oleh net assets perusahaan. Dan historical cost system gagal memenuhi tujuan ini. Kritik terhadap historical cost system berulang-ulang berargumen bahwa system gagal menjamin terpenuhinya tujuan penyediaan informasi yang objektif. Sangat banyak keputusan yang berhubungan dengan pencatatan, pengukuran dan pelaporan informasi, namun historical cost system sangat jauh dari objektif dan justru membuka terjadinya manipulasi. 2.

Information of Decision Making “Akuntansi biaya historis meskupin bermanfaat namun tidak cukup untuk mnegevaluasi keputusan-keputusan bisnis. Pernyataan biaya historis yang mnegaitkan pada assets (cost attach theory) hanyalah fiksi” Biaya historis memang mempunyai manfaat tetapi tidak cukup untuk mengevaluasi keputusan bisnis. Ketika asset diperoleh biaya historis adalah tepat karena nilainya mengacu pada kejadian saat ini (saat itu up to date). Akan tetapi segera setelah periode akuisi lewat, nilai ini tidak lagi up to date dan oleh karena nya tidak lagi logis untuk dijadikan dasar untuk mengevaluasi keputusan bisnis. Modal (capital) sangat beguna dalam pengambilan keputusan, ‘capital’ dapat didefinisikan sebagai kemampuan beroperasinya perusahaan (kemampuan

5

Accounting Measurement System |

perusahaan untuk tetap berproduksi), atau menunjukkan ‘purchasing power’ perusahaan (kemampuan perusahaan untuk bertransaksi di pasar). Jika modal adalah kemampuan operating perusahaan, maka laba merupakan perubahan dalam kemampuan tersebut dalam suatu periode tertentu yang diperoleh setelah memelihara modal fisik perusahaan. Informasi ini sangat berguna dalam keputusan yang focus pad akemampuan perusahaan untuk menjaga produksi dan untuk bersaing dengan yang lain dalam industry di masa depan. Jika laba adalah perubahan dalam kemampuan membeli (purchasing power), konsep modal yang sedang dipertahankan merupakan modal financial yang diukur pad aharga saat ini (current prices). Lagi, informasi ini berguna dalam menghasilkan informasi yang memperhatikan perubahan dalam kapasitas perusahaan di masa depan utntuk bertransaksi di masa depan. Kritikus berargumen bahwa profit yang dilaporkan historical cost system tidak memiliki interprestasi ‘prospective’ melainkan ‘retrospective’. Capital hanya dianggap sebagai nominal dollar yang diinvestasikan pada perusahaan bukan sebagai daya beli (purchasing power). Setelah tahun akusisi, biaya historis tidak menghubungkan kejadian pada tahun tersebut dan setelahnya. Akuntansi menciptakan sebuah kenyataan yg fiksi yang harus dipercayai bahwa biaya historis berhubungan dengan operasi saat ini. Historical cost system akan menyajikan laba terlalu tinggi saat harga-harga naik karena meng-offset biaya perolehan historis (yang rendah) dengan pendapatan sekarang yang tinggi (inflasi). Hal tersebut tanpa disadari dapat mengarah pada pengurangan capital dimana capital didefinisikan sebagai kemampuan perusahaan untuk berproduksi, bertransaksi, atau sebaliknya untuk beroperasi dimasa depan. Profit berdasaran historical cost juga dapat memperdaya management lebih dalam lagi bahwa laba yang dibayarkan dapat melebihi laba tahunan yang sesungguhnya menghilangkan basis modal. 3.

Basis of Historical Cost “Basis biaya historis yaitu going concern tidaklah realistis” Salah satu pembelaan dari penggunaan biaya historis adalah adanya prinsip going concern assumption. Dimana menggang bahwa uum perusahaan adalah tidak dapat ditentukan jadi ekspektasi normal mengenai item non-monetary akan 6

Accounting Measurement System |

terpenuhi. Inventori sepenuhnya akan terjual, dan non-current asset akan speenuhnya digunakan dalam bisnis. Oleh karena itu nilai histori asset , atau bagian yang dialokasikan merupakan jumlah yang tepat untuk disandingkan dnegan pendapatan. Namun pada kenyataannya tidak ada bisnis yang berlangsung ‘tidak pasti’ ke masa depan. Semua bisnis sangat dimungkinkan akan berhenti beroperasi. Dan akan lebih beralasan untuk mengasumsikan penghentian daripada keberlangsungan. 4.

Matching “Penggunaan konsep penandingan tidak menghasilkan informasi yang relevan dan terpercaya” Pada faktanya dalam banyak kasus penandingan biaya dan pendapatan tidak mungkin dipraktikkan.pepandingan adalah sebuah proses untuk keputusan acak yang harus dibuat daripada sebuah analisis yang konsisten. Dalam matching konsep tidak ada konsep penandingan yang pasti, tidak ada cara untuk metode lain dalam penyandingan kecuali secara arbitrary. Salah satu konsekuensi dari ‘matching concept’ adalah meletakkan neraca sebagai posisi kedua setelah laporan laba rugi, karena lebih memfokuskan pada net profit. Kritikus berargumen bahwa ini bias terhadap neraca dimana laba rugi meletakkan neraca pada posisi yang

kedua.Padahal neraca memiliki

kepentingannya sendiri, neraca adalah sumber utama informasi dari posisi keuangan perusahaan. The Australian Accounting Standards Boards (AASB) meyatakan bahwa penggunaan konsep ‘matching’ dapat mengarah pada volatilitas dalam menghasilkan laporan dna profit smoothing selama periode pelaporan yang berbeda. Penggunaan konsep ‘matching’ tidak menghasilkan informasi yang relevan dan terpercaya 5.

Nortion of Investor Needs “Historical cost accounting system hanya memberikan ide untuk kebutuhan investor yang tertarik pada analisa pasar bukan intelegent investor yang tertarik pada apa yang terjadi pada perusahaan.” Historical cost accounting yang hanya memfokuskan hanya pada penentuan netprofit menyebabkan penyimpangan dan penyembunyian atas pengungkapkan

7

Accounting Measurement System |

penting informasi perusahaan. Hal ini karena tujuan kauntansi konvensional telah disalahartikan, dimana akuntan berpandangan sempit akan kebutuhan investor dan menerima cara lama dalam menganalisis perusahaan dan sahamnya. Akuntansi konvensional memandang bahwa prosedur mendasar dalam analisis perusahaan menekankan pada profit dan dividend, dan pendekatan tersebut adalah pendekatan yang tepat untuk semua perusahaan. Akuntan seharusnya menyediakan informasi untuk investor yang canggih dan pintar, yang tertarik pada apa yang sebenarnya terjadi dalam bisnis perusahaan. Investor ini lebih tertarik pada nilai pengembalian jangka panjang. III.

CURRENT COST ACCOUNTING

A.

Objective of Accounting Current Cost Accounting (CCA) adalah sistem akuntansi dimana Asset dinilai

berdasarkan harga beli saat ini (current market buying price), dan profit ditentukan oleh alokasi berdasarkan biaya saat itu. Untuk memahami tujuan dari penggunaan Current Cost Accounting terlebih dahulu kita harus memahami macam-macam keputusan yang dihadapi oleh manajer dalam menjalankan perusahaan. Dalam hal ini kita asumsikan terlebih dahulu bahwa tujuana dari manajer adalah mengalokasikan sumber daya perusahaan yang tersedia dengan tujuan untuk memaksimalkan laba. Edwards dan Bell merumuskan permasalahan ini menjadi tiga buah pertanyaan, yaitu: 

Berapa jumlah aset yang harus disimpan dalam waktu tertentu



Bentuk dari aset seharusnya bagaimana



Bagaimana seharusnya aset dibiayai

Manajer membuat keputusan terhadap tiga permasalahan tersebut berdasarkan ekspektasi tentang kejadian di masa depan. Untuk menghasilkan ekspektasi yang relatif akurat, manajer harus mengevaluasi aktivitas masa lalu. Salah satu caranya adalah dengan membandingkan data akuntansi antara periode tersebut dengan data ekspektasi awal yang telah direncanakan sebelumnya. Bila perbandingan ini menunjukkan bahwa ekspektasi itu tidak lagi akurat, maka current events atau ekspektasi harus diubah. Contohnya apabila data akuntansi menunjukkan bahwa total biaya dari bahan baku lebih tinggi dari yang dianggarkan karena harga bahan baku lebih tinggi dari yang sudah direncanakan, maka perusahaan harus mengubah ekspektasinya tentang harga bahan baku di masa depan dan berapa anggaran bahan baku yang dibutuhkan di masa depan.

8

Accounting Measurement System |

Informasi akuntansi sangat dibutuhkan dalam pengambilan keputusan sehingga peristiwa aktual harus diukur seakurat mungkin. Menurut Edwards dan Bell perubahan harga dalam suatu periode merupakan sesuatu yang penting untuk disadari oleh manajemen dalam mengambil keputusan terbaik di masa depan. Walaupun Edward dan Bell menyadari benar pentingnya informasi bagi manajemen, mereka juga menjelaskan bahwa data tersebut juga berguna bagi pihak luar, seperti pemegang saham dan kreditur karena mereka ingin menilai performance perusahaan. Dari tero tersebut, informasi akuntansi memiliki dua tujuan, yaitu: 

Evaluasi keputusan manajer di masa lalu untuk membuat keputusan yang terbaik

 B.

Evaluasi manajer oleh pemegang saham, kreditur, dan yang lainnya.

Concept of Bussiness Profit and Financial Capital Atas nama profit manajemen sering menghadapi dua keputusan yaitu apakah

akan menahan atau membuang suatu aset atau kewajiban (1) dan bagaimana mendanai dan menggunakan aktivitas operasi perusahaan (2). Untuk menilai dua keputusan tersebut, Edwards dan Bell menawarkan sebuah konsep profit yang dinamakan ‘Bussiness Profit’ yang terdiri dari (1) current operating profit dan (2) realisable cost savings. Current Operating Profit adalah selisih dari current value dari output yang terjual dengan current cost dari aset yang dicimpan dalam waktu tertentu. Keduanya mencakup perubahan biaya yang direalisasi dan yang belum direalisasi. Busines profit dihitung secara real basis – yaitu, elemen fiksi akibat perubahan tingkat harga umum dihilangkan. Istilah yang kita gunakan untuk realisable cost savings adalah ‘holding gains / losses’, yang dapat direalisasikan atau belum direalisasi. C.

Holding Gains and Loses Sebuah asumsi yang membawahi ‘Business Profit’ adalah menggabungan antara

holding gains/loses dan operating holding/loses memmbingungkan pengambilan keputusan manajemen dan menghalangi alokasi sumber daya dalam ekonomi. Konsep Business Profit membolehkan pemisahan dari dua komponen tersebut. Mempertahankan (Hold) aset dan kewajiban adalah salah satu cara manajemen untuk meningkatkan posisi pasar perusahaan.

9

Accounting Measurement System |

Apa manfaat dari pemisahan pengukuran antara holding gain and loss? Memegang komposisi tertentu dari aset dan kewajiban adalah salah satu cara manajemen untuk meningkatkan posisi pasar perusahaan. Manajer dan lain-lain ingin tahu apakah harapan ini sukses. Dalam akuntansi konvensional, keuntungan dicatat hanya ketika aset tersebut dilepaskan. Oleh karena itu, menentukan apakah harapan manajemen berhasil atau tidak adalah hampir mustahil kecuali aset yang dibeli dan dijual dalam periode yang sama. Juga, dalam akuntansi konvensional, ketika membandingkan perusahaan, kita dapat disesatkan perusahaan mana yang lebih efisien. Misalkan semua perusahaan dalam suatu industri tertentu sama-sama efisien, tetapi Perusahaan A dimulai 10 tahun lebih awal dari yang lain. Keuntungan operasional A akan lebih besar karena beban penyusutan rendah, sehingga memberikan kesan bahwa A lebih efisien daripada yang lain. Tapi keuntungan yang lebih besar bukan karena efisiensi dari manajer dalam operasi perusahaan pada tahun berjalan. Sebaliknya, itu mencerminkan efisiensi para manajer dari 10 tahun yang lalu dalam memulai bisnis dan pembelian suatu aset pada saat itu. Oleh karena itu, pemisahan holding gain dan operating profit memberikan kredit untuk manajer yang tepat. Misalkan bahwa A Perusahaan menjadi kurang efisien dan sejarah saat ini biaya laba operasi adalah sama dengan perusahaan lain. Inefisiensi akan tersembunyi juka memakai akuntansi konvensional karena holding gain akan dicampur dengan laba operasional. Sebuah asumsi yang mendasari Current Cost Accounting adalah bahwa percampuran holding gains dan operating gains membingungkan evaluasi kebijakan manajemen dan menghalangi alokasi sumber daya dalam perekonomian. Namun, pemisahan current operating ...