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ECOLE SUPERIEUR DES AFFAIRES 2018-2019

COMPTABILITE ANALYTIQUE DE GESTION ET D’EXPLOITATION ( CAGE ) BTS_Transport Logistique et Transit

Ayoub T. BAGNA [email protected] Tel : 92 39 39 66

INTRODUCTION A LA CAGE La comptabilité analytique de gestion et d’exploitation (CAGE) est un système comptable d’analyse et de traitement des charges et des produits pour calculer la valeur économique des biens ou services et le résultat relatif. La CAGE a pour objectif essentiel de répondre aux besoins réels de chaque responsable et de chaque type d’entreprise. C’est une comptabilité qui se tourne vers les besoins internes d’information de chaque entreprise. Elle constitue une aide à la prise de décision pour plusieurs raisons à savoir :  La possibilité d’avoir un système d’information réellement adapté aux besoins des responsables.  L’évaluation des coûts et coûts de revient des produits notamment s’ils sont nombreux.  La possibilité de décentralisation de la gestion avec les centres de responsabilité.  L’amélioration de l’efficacité du processus budgétaire. La CAGE est donc conçue pour mettre en relief les éléments constitutifs des coûts et du résultat qui présentent beaucoup d’intérêt pour le manager. I-

ORGANISATION DU TRAVAIL

Le traitement analytique des charges permet la mise en place des éléments nécessaires au calcul des différents coûts. Ce traitement confronte les éléments de la comptabilité générale et ceux créés par la CAGE.

Comptabilité GENERALE 6

7

RESULTAT COMPTA-GENE

8

Traitement des élts AO de la CG CGjéééelementsuuuuuuuuuuu AO de la Charges Elts non Produits incorporab incorporab incorporab b Eléments fictifs

Charges-Produits de la CAGE

Charges CAGE

Concordance e

Produits CAGE

Dépouillement Charges directes

Charges indirectes

TRCI

Affectation

Imputation

Coûts et coûts de revient

Résultat CAGE

II- Schéma technique de l’entreprise La maîtrise des coûts successifs suppose une organisation technique de l’entreprise. Cette organisation varie selon les besoins et la contrainte budgétaire de celle-ci. Le schéma technique d’une organisation permet de mettre en évidence le cycle de production, les matières utilisées, les produits, les centres de production et l’offre de l’entreprise.

Pour faciliter cette conception, nous utiliserons les symboles ci-après : A

Matières premières Atelier

Centre de production P

Produit P

Atelier

Matières stockables A- Schéma technique d’une entreprise commerciale Les Ets ABC sont spécialisés dans la distribution du pain emballé en sachet. Ils s’approvisionnent auprès de BOMAKO pour le pain et auprès de CASTRO pour les sachets plastiques. Les achats sont non stockables avant le reconditionnement TAF : Donner le schéma technique des ets ABC m/se Reconditionne ment Emb perdu s

Emb perd us

Vente

B- Cas d’une entreprise industrielle : La société industrielle EDEN fabrique et commercialise habituellement 2 produits G1 et G2 accessoirement un produit G3  

Le produit G1 est fabriqué en atelier I à partir de 2 matières O et A. Une partie de la production de l’atelier I est vendue en l’état. Les produits G2 et G3 sont obtenus dans l’atelier II après adjonction de la matière R au produit G1 ; Les matières et les produits ci-dessus mentionnés font l’objet d’un stockage avant toute affectation. TAF : Schéma technique de l’entreprise EDEN

O

Atelier I G 1

A

R

At

G 2

II

G 3

V E N T E

ANALYSE DES CHARGES La CAGE travaille à partir des éléments fournis par la Comptabilité Générale. Néanmoins tous ces éléments ne sont pas pris en compte par la CAGE et d’autres non enregistrés par la Comptabilité Générale sont incorporés dans le calcul des coûts par la CAGE. ILes différentes charges : A- Les charges non incorporables Certaines charges enregistrées par la Comptabilité Générale ne sont pas prises en compte par la CAGE car elles sont des charges à caractère exceptionnel. Il s’agit essentiellement :  des charges exceptionnelles par nature  des charges qui ne résultent pas de l’exploitation courante de l’entreprise ou à caractère non récurrent telles que les sinistres, les subventions versées. B- Les charges incorporables : 1- Charges de la Comptabilité Générale : Ce sont des charges enregistrées en Comptabilité Générale et qui sont prises en compte par la CAGE. Ce sont essentiellement des charges normales engagées dans le cadre de l’exploitation courante de l’entreprise. 2- les charges supplétives Ce sont des charges fictives qui ne sont pas enregistrées en Comptabilité Générale mais qui sont incorporées aux coûts en CAGE. Il s’agit des charges correspondant à la rémunération de l’exploitant dans une entreprise individuelle ou des charges correspondant à une rémunération théorique des capitaux propres dans une entreprise. Exemple : L’entreprise LETOGO est une entreprise individuelle exploitée par SESO. Si elle est confiée à un gérant externe, il recevra 90.000.000 F CFA par an. On vous demande de calculer les charges supplétives du mois de janvier 2014 de la société. (7500.000) Les capitaux propres de la société NELSON &Co s’élèvent à 240.000.000 F. On vous demande de calculer les charges supplétives du premier trimestre 2017 sachant que le taux d’emprunt sur le marché est de 12% l’an. (7200.000) 3- Les charges de substitution : Ce sont des charges économiques qui sont substituées aux charges comptables. Exemple : les amortissements calculés à partir des valeurs de remplacement à la place des amortissements sur les valeurs historiques. A l’inverse des charges non incorporables, des charges supplétives et des charges de substitution, il peut y avoir de produits non incorporables, des produits supplétifs et des produits de substitution.

RESUME Les charges de la CG (classe 6) sont reprises par la CAGE, cependant certaines charges ne le sont pas. On les appelle les charges non incorporables, elles comprennent : - toutes les charges non courantes ; - certaines charges courantes que l’analyse ne permet pas de considérer comme tel. Il s’agit des : fractions des dotations aux amortissements qui excédent les dotations fiscales ; impôts sur les résultats ; charges courantes se rapportant aux exercices antérieurs ; dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs (pas de valeur réelle, actif fictif) ; charges qui représentent les charges récupérables sur les tiers (Exemple : taxe avancée sur le compte des autres) ; charges qui représentent la couverture d’un risque (provision pour litige, pour dépréciation). D’autre part des charges qui ne figurent pas dans la CG sont prises en considération par la CAGE, sont les charges supplétives, elles comprennent essentiellement : - la rémunération du travail du dirigeant ; - la rémunération du capital à un certain taux d’intérêt dans la société - les charges d’usage (Exemple : amortissement de durée inférieur à celle fiscalement tolérées). Charges CAGE = ch. incorporables + ch. supplétives - ch. non incorporables Application 1 : Les charges de la CG d’une entreprise qui calcule ses coûts par trimestre s’élève à 600.000 F dont 10 000 F de dotation non incorporables. Par ailleurs il faut tenir compte de la rémunération du capital qui s’élève à 4.000.000 F au taux annuel de 12%. Déterminer les charges de la CAGE Charges CAGE = ch. incorporables + ch. supplétives - ch. non incorporables Charges CAGE = (600.000 - 10.000) + (4.000.000 * 12% * ¼) Charges CAGE = 710.000

Application 2 : Une entreprise fabrique un produit unique pour le mois de février les dépenses ont été les suivantes : M.P : 3.000 kg à 100 F/kg M.O : 250h à 50 F/h Autres charges : la CG donne les charges suivantes : autres que la main d’œuvre directe et les achats, 210000 F dont 10000 F de provisions non incorporables. Cependant il faut tenir compte de 6000 F de charges supplétives, la production est de 4000 unités vendues au prix de 150 F l’unité.

1- déterminer le résultat de la CG ; 2- déterminer le résultat de la CAGE ; 3- retrouver le résultat de la CG à partir du résultat de la CAGE. 1) Charges de la CG

2) Charges de la CAGE

M P : 300.000 M O : 12.500 Charges CG : 210.000 Prix de vente : 600.000

M P : 300.000 M O : 12.500 Charges incorporables : 210.000 - 10.000 = 200.000 Charges supplétives : 6.000

Charges de la CG = 210.000 + 600.000 + 300.000 + 12.500 = 522.500

Charges de la CAGE : 200.000 + 300.000 + 12. 500 + 6000 = 518500

Résultat de la CG = 600.000 - 522.500 = 77.500 500

Résultat de la CAE = 600.000 - 518.500 = 81.

3) résultat de la CG = résultat de la CAGE + charges supplétive - charges non incorporables = 81.500 + 6.000 - 10.000 = 77.500

II-

Les différentes composantes des charges incorporables : Les charges incorporables peuvent être de toute nature. Elles sont soit directes ou

indirectes, variable ou fixes. A- Les charges directes et leur affectation : Elles sont affectables à un seul produit ou à une seule activité. On distingue les matières premières et les fournitures qui rentrent directement dans la composition du produit fabriqué, la main-d’œuvre directe qui est la rémunération du personnel affecté à la production d’un seul produit. B- Les charges indirectes et leur imputation : Ces charges concernent plusieurs produits ou plusieurs activités. Elles sont imputables aux couts après un travail préalable c’est –à-dire la répartition.

La distinction entre charges directes et charges indirectes ainsi que la terminologie correspondante apparaissent clairement dans le schéma suivant :

Comme le montre le schéma, les charges directes sont affectables. Elles concernent le coût d’un seul produit ou d’une seule commande et sont directement affectées aux coûts, c’est à dire sans répartition préalable. Les deux catégories essentielles de charges directes sont :  

les matières et fournitures, qui sont nécessairement des charges directes lorsqu’elles entrent dans la composition des produits fabriqués ; la main-d’œuvre directe: ils s’agit des frais de personnel résultant des travaux effectuée sur un seul produit.

Les charges indirectes et leur imputation : Alors que les charges directes sont aisément affectées aux coûts, sans calculs intermédiaires, les charges indirectes doivent être analysées et réparties avant leur imputation. Des méthodes rapides mais nécessairement arbitraires peuvent être envisagées en vue de cette répartition. C- Les charges variables : On les appelle également charges opérationnelles et elles varient en fonction du volume d’activité de l’entreprise, c’est-à-dire qu’il existe une certaine proportionnalité entre ces charges et le niveau d’activité. D- Les charges fixes : Ces charges sont indépendantes du niveau d’activité. Elles sont fixes tant que la structure de l’entreprise ne change pas. On les appelle également des charges de structure ou de capacité. Exemple : prime d’assurance, les amortissements, les frais généraux, une partie des salaires etc. …

III-

Traitement des charges indirectes :

Ces charges concernent plusieurs coûts ou activités de l’entreprise et doivent être imputées aux différents coûts après affectation dans des centres d’analyse. A- Répartition simple 1ère phase : Répartition entre les fonctions : Exemple : L’entreprise X dispose des fonctions suivantes : Approvisionnement, production et distribution Il existe des charges qui ne concernent pas les 3 fonctions et qui sont regroupés dans les charges générales.

Au cours de la période du mois de janvier 2014, le service comptable vous donne les renseignements suivants : -

Transport 1 400 000

-

Services extérieurs 2 200 000

-

Impôts et taxes 800 000

- Autres charges 600 000 - Charges de personnel 2 400 000 - Frais financiers 500 000 - Dotations aux Amorts 65000

Ces charges sont reparties entre les charges d’approvisionnement, de production, distribution et de charges générales suivant les clés ci-après :  Pour le transport 10% pour approvisionnement 10% pour production 10% pour distribution et le reste pour charges générales  Pour services extérieurs 1/22 pour approvisionnement 1/22 pour production 18/22 pour distribution 2/22 pour charges générales  Pour les impôts et taxes 1/8 pour approvisionnement 2/8 pour distribution 5/8 pour charges générales  Pour les charges du personnel 2/24 pour approvisionnement 15/24 pour production 3/24 pour distribution 4/24 pour charge générales  Pour les frais financiers 20% pour la production 20% pour distribution 60% pour charge générales  Pour la dotation aux amortissements 7/65 pour approvisionnement 38/65 pour production 14/65 pour distribution et le reste pour les charges générales

Les autres charges générales ne participant pas directement à la constitution des coûts seront réparties sur les autres fonctions à raison de 10% pour approvisionnement 4/6 pour production et le reste à la distribution TAF : Présentez le tableau de répartition de cette entreprise.

2e phase : les charges sont imputées aux différentes coûts et coûts de revient des produits proportionnellement à des coefficients d’imputation. Pour les charges d’approvisionnement, proportionnellement aux quantités achetées ou au prix d’achat. Pour les charges de production proportionnellement aux charges indirectes contenues dans les coûts, aux salaires, aux matières

consommées,

quantités

fabriquées.

Pour

les

charges

de

distribution,

proportionnellement aux ventes ou aux quantités vendues. Cette méthode est rapide mais paraît arbitraire. B- Répartition élaborée, méthode des sections homogènes ou centre d’activité : Une section ou centre d’analyse est un compartiment d’ordre comptable dans lequel sont préalablement groupées les charges communes à plusieurs coûts avant leur imputation. Le centre d’analyse correspond à une division réelle ou fictive de l’entreprise. On distingue 2 catégories de centres à savoir :  Les centres auxiliaires dont les charges ne participent pas directement à la constitution des coûts. Elles seront vidées au profit des centres dits principaux.  Les centres principaux dont les charges

peuvent être aisément imputées aux

différents coûts. Leur activité est mesurable par une unité d’activité appelée unité d’œuvre. Cette unité d’œuvre caractérise l’activité du centre et permet la répartition des charges de ce centre entre les différents coûts. Il peut exister une troisième catégorie de centre à savoir les centres de structure dont les charges seront imputées globalement au niveau du coût de revient. Les charges indirectes avant d’être imputées aux coûts sont d’abord traitées dans un tableau appelé le TRCI Le tableau de répartition est un tableau à double entrée destiné à enregistrer les charges par section. Il comporte 3 niveaux. -

La répartition primaire : Elle consiste à repartir suivant les clés de répartitions les charges indirectes dans les

différentes sections et à en faire le total

-

La répartition secondaire :

Les totaux des sections auxiliaires sont répartis sur les autres sections suivant des clés de répartition et les totaux secondaires sont faits. -

La fin du tableau : Après les totaux secondaires, on écrit dans chaque section principale la nature de l’unité

d’œuvre, le nombre d’unité d’œuvre et on calcule le coût de l’unité d’œuvre. CUO=

Total de la section (secondaire) Nombre d ’ unité d ’ œuvre

Les frais résiduels de section représentent la différence entre le total secondaire de la section et le montant des charges imputées aux coûts. FRS= Total Secondaire - (Nombre d’u/O *Coût de l’u/o) Exemple : Dans l’entreprise SOMADER on a enregistré, entre autres, en classe 6 de la comptabilité générale, les charges suivantes considérées comme des charges indirectes pour le calcul des coûts et coûts de revient d’un mois.       

Fournitures consommables 12.000 Locations et charges locatives 10.000 Primes d’assurance 8.000 Impôts et taxes 5.000 Charges de personnel 260.000 Dotations aux amortissements 15.000 Dotations aux provisions 5.000

Il est d’autre part décidé de tenir compte de charges supplétives s’élevant à 15.000. En revanche, les charges d’usage relatives aux amortissements figurants ci-dessus ne seront retenues que pour les deux tiers. La répartition des charges indirectes se fait entre les centres suivants :  

centres auxiliaires : prestations connexes, centres principaux : approvisionnement, ébauchage, finissage, ventes au détail, ventes en gros.

Selon les clés ci-après :

Le centre prestations connexes se répartit entre les centres principaux à raison de 20% pour l’ébauchage, 50% pour le finissage, 10% pour la distribution et 20% pour l’administration générale et le financement. Nature et importance des unités d’œuvre et des assiettes de frais

Solution : voir tableau ci-après.

C- Les prestations réciproques Il y a prestations réciproques lorsque 2 sections auxiliaires au moins se fournissent des prestations. Le problème à résoudre consiste à évaluer les montants des charges indirectes des différents centres auxiliaires après prestations réciproques. Cela conduit à une formulation d’un système d’équations à plusieurs inconnues.

Application Voici un extrait du tableau d’analyse des charges indirectes de la société WAZZA :

Les centres auxiliaires, respectivement l’administration et la maintenance rendent des services aux centres principaux. Ils doivent donc être répartis sur les centres principaux. On peut observer qu’ils se rendent également des services entre eux, il va donc falloir calculer leurs prestations réciproques (ou prestations croisées) On peut calculer ces prestations réciproques par équation: Soit X le total des charges liées à l’administration et Y le total des charges liées à la maintenance on aura les équations suivantes : X =2500 + 0,05 Y Y = 3750 + 0.1 X On peut résoudre le système d’équations par la méthode de substitution : X = 2500 + 0,05 (3750 + 0,1 X) = 2 500 + 187.5 + 0.005 X => 0.995 X = 2687.5 => X = 2687,5 / 0.995 = 2701 .01 On remplace la valeur de X dans la seconde équation : et donc Y= 3750 + (0.1 x 2701.01) = 4 020.1 On obtient donc :

On peut vérifier les calculs en s’assurant que la somme des totaux après répartition primaire soit équivalente à la somme des totaux après répartition secondaire.

Pour les totaux après répartition primaire 2500 + 3750 + 5625 + 15 889 + 6855 = 34 619 pour les totaux après répartition secondaire 6498,12 + 1 1455,59 + 7665,30 = 34 619

EXERCICE 1 La société dans laquelle vous travaillez vous donne le tableau suivant après la répartition primaire, tableau comportant également les clés de répartition secondaire, la nature des unités d’œuvre et le nombre des unités d’œuvre. TAF : La société vous demande de terminer le tableau de répartition. Charge nature

par

Tot. Prim. Rep. Second

Montants

10 000 000

Entretien Force motrice Administration

Centres auxiliaires Entretien Force t motrice 507300 5 106 900

Admini

Centres principaux Appro At .A

At. B

Distrib

389 700

711 100

446 944

2 335 040

503 016

1

1

1

4 3 2

3 5 2

1

0

0 HMOD 340<...