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UNIDAD 6: OTROS GASTOS E INGRESOS DE EXPLOTACIÓN. Contenidos: UNIDAD 6: ................................................................................................................ 1 OTROS GASTOS E INGRESOS DE EXPLOTACIÓN. ........................................................ 1 6.1. INTRODUCCIÓN A LOS GASTOS .......................................................................... 2 6.2. INTRODUCCIÓN A LOS INGRESOS ....................................................................... 3 6.3. GASTOS DE PERSONAL. ...................................................................................... 5 6. 4. OTROS GASTOS DE EXPLOTACIÓN ..................................................................... 9 6.4.1. SERVICIOS EXTERIORES. ............................................................................................. 9 4.2. OTROS SERVICIOS. ..................................................................................................... 13 4.3. OTROS GASTOS DE GESTIÓN CORRIENTE. (SUBGRUPO 65) ................................................. 13 6.5. OTROS INGRESOS DE EXPLOTACIÓN ................................................................. 15

Al Finalizar la unidad sabrá: Diferenciar entre los tipos de gastos que puede realizar la empresa. Conocerá la diferencia entre proveedores y acreedores. Sabrá como se imputan los gastos de personal en la cuenta de pérdidas y ganancias y en el balance de situación. Cómo se contabilizan otros tipos de ingreso que realice fuera de la actividad principal. Podrá distinguir entre cuota patronal y cuota obrera

Unidad 6: Otros gastos e ingresos de explotación.

Términos clave unidad 5: Remuneraciones. Sueldo bruto Cuota patronal. Retenciones a cuenta del impuesto sobre la renta. Acreedor.

6.1. INTRODUCCIÓN A LOS GASTOS La definición de gastos e ingresos la hemos recogido en la unidad anterior. El PGC considera gasto aquella parte de los recursos destinados a obtener o adquirir elementos CONSUMIBLES en un plazo inferior a un año, es decir, dentro del ciclo de explotación. Por ejemplo, son gasto del ejercicio: el consumo eléctrico de la empresa, los salarios de los empleados, el consumo de materias primas o mercaderías, la limpieza de las instalaciones, etc.

Todas las cuentas de gastos se contabilizan SIEMPRE en el DEBE del diario, lo que implica que durante el ejercicio solo tendrán anotaciones en el debe de la cuenta de mayor, por lo que podemos decir que las cuentas de gastos tienen siempre saldo deudor.

Cuando los gastos no se satisfacen en efectivo, las contrapartidas que se utilizan en los asientos son cuentas del grupo 4. Nos estamos refiriendo a los ACREEDORES por prestaciones de servicios.

Al cierre del ejercicio, todas las cuentas de gasto se saldan contra la cuenta de resultado del ejercicio, con la finalidad de llegar a obtener la renta anual.

Resultado = Ingresos - Gastos Unidad 6: Otros gastos e ingresos de explotación.

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Unidad 6. Otros gastos e ingresos de explotación.

Desde esta perspectiva, Gasto es un decremento de los beneficios económicos (si observamos la ecuación anterior, a más gastos ∆, menos resultados∇) producido en forma de salidas o disminuciones de valor de activos o como surgimiento de obligaciones, que dan como resultados decrementos en el patrimonio neto.

Gráficamente lo observamos en la ecuación matemática.

A 0 + ∆ A + ∇P + ∇ N + G = P0 + ∆ P + N0 + ∆ N + ∇A + I

Contablemente hay que distinguir entre gastos y pérdidas.

Los gastos son ordinarios y se originan como consecuencia de las actividades que realiza la empresa para el desarrollo de su objetivo, por ejemplo coste de ventas, salarios, etc. Las pérdidas representan decrementos en los beneficios económicos, pudiendo surgir o no en el transcurso de la actividad ordinaria. Por ejemplo por la venta de activos.

6.2. INTRODUCCIÓN A LOS INGRESOS Es ingreso todo aumento de recursos consecuencia de la venta de productos que comercializa la empresa o de servicios que presta.

Los ingresos se contabilizan siempre en el haber lo que implica que se trascriben en el haber de las cuentas de mayor, por lo que su saldo siempre es ACREEDOR.

Las contrapartidas de los ingresos son cuentas de tesorería, en el caso de que la corriente real y monetaria coincidan o las cuentas de DEUDORES, para los ingresos devengados no cobrados. Inmaculada Llibrer.

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El PGC define los ingresos como la entrada bruta de beneficios económicos surgidos en el curso de las actividades de una empresa, siempre que esta entrada de lugar a un incremento en el patrimonio neto que no esté relacionado con aportaciones de los propietarios. Si volvemos a la ecuación anterior.

Resultado = Ingresos – Gastos.

Observamos que: ∆ Ingresos – gastos = ∆ Resultado.

En esta definición de ingresos se engloban tanto los ingresos como las ganancias. Términos ambos que se emplean para definir conceptos diferentes.

Los ingresos tienen repercusión sobre los activos incrementándolos o sobre los pasivos reduciéndolos.

Esta definición también tiene su interpretación desde la ecuación matemática del cargo y abono

A 0 + ∆ A + ∇P + ∇ N + G = P0 + ∆ P + N0 + ∆ N + ∇A + I

Ganancias, son un tipo de ingresos que no surgen de la actividad ordinaria, sino de hechos económicos que acontecen ocasionalmente en la empresa, como por ejemplo la venta de un elemento de inmovilizado.

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Unidad 6. Otros gastos e ingresos de explotación.

6.3. GASTOS DE PERSONAL. Toda empresa necesita personas que realicen servicios que faciliten la realización de la actividad empresarial. Estas personas son empleados de la empresa que trabajan a cambio de recibir el pago de ese trabajo.

En este acuerdo entre empresa y trabajador también podemos distinguir una corriente real y una corriente monetaria.

Durante un mes, el empleado presta sus servicios a la empresa. Es la corriente real

Empresa

Al finalizar el mes la empresa pagará este servicio. Es la corriente monetaria.

Empresa

La corriente real está constituida por los servicios prestados. Esta corriente real se registra mediante cuentas del grupo 6 (gastos). En cambio, la corriente monetaria implica la aparición de obligaciones con los trabajadores y con la administración, y se

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registran con cuentas del grupo 4 (pasivos a corto plazo). Cuando estas obligaciones se pagan, desaparecen dichas deudas.

Los gastos de personal (sueldos y salarios y seguridad social a cargo de la empresa) constituyen una parte importante de la estructura de costes de la empresa. Estos gastos representan la aportación del factor trabajo que incorpora la empresa al producto terminado. Y tienen un peso importante en el total de todos los gastos que una empresa tienen durante el ejercicio.

El plan incluye las cuentas de gastos en el subgrupo 64 gastos de personal. Este subgrupo contiene dos cuentas diferentes, una para registro de las retribuciones al

personal que presta sus servicios bajo cualquier forma (corriente real); la otra registra las cuotas a la seguridad social que la empresa se devenga mensualmente. Son cuentas de gastos por lo que al cierre del ejercicio se llevarán a pérdidas y ganancias. Los gastos de personal se contabilizan en la cuenta de pérdidas y ganancias 1. Veamos cómo: (Debe) Haber

Cuentas

200X A) OPERACIONES CONTINUADAS. 1. Importe neto de la cifra de negocios. a) Ventas. b) Prestaciones de servicios. 2. Variación de existencias de Prod. Term. 4. Aprovisionamientos. a) Consumo de mercaderías. b) Consumo de materias primas 6. Gastos de personal a) Sueldos y salarios. b) Cargas sociales. A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN. (1+2+4+6) 13. Gastos financieros b) Por deudas con terceros 1

200X-1

73.800 73.800

-18.550 -18.550 -6.300 -5.400 -900 48.950 -150 -150

Seguimos con el ejemplo del tema 5, la cuenta de resultados de la pág 33 y el balance de la pag 34

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A.2) RESULTADO FINANCIERO. (13)

-150

A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A1+A2)

48.800

A.5) RESULTADO DEL E JERCICIO (A3)

48.800

También podemos distinguir dos tipos de retribuciones, las que se enmarcan dentro del ciclo de explotación (se satisfacen mensualmente) o las retribuciones a largo plazo instrumentadas a través de planes de pensiones o las remuneraciones mediante pagos basados en instrumentos de patrimonio, (acciones o participaciones).Dada la dificultad de esas últimas no dedicaremos ningún apartado de nuestra explicación.

Centrémonos ahora en las cuentas que registran la corriente monetaria de la relación laboral entre la empresa y los trabajadores. Estas cuentas de pasivo pertenecen al subgrupo 46 Personal. Como pasivos que son formarán parte del balance de situación normalmente en el pasivo corriente. La cantidad que un trabajador cobra no es el bruto (5.400€) por que una parte se le retien a la seguridad social (cuota obrera) y a cuenta del impuesto sobre la renta (irpf). Sueldo bruto 4% retencion ss 10% a cuenta IRPF

Nº CUENTAS

5.400 216 540 4.644

PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) PATRIMONIO NETO

A-1) Fondos propios. 1. Capital. 7. Resultado del ejercicio.

NOTAS

2010

2009

68.800

68.880 20.000 48.880

B) PASIVO NO CORRIENTE C) PASIVO CORRIENTE

III. Deudas a corto plazo. V. Acreedores comerciales y cuentas a pagar. 1. Proveedores.

11.850

11.850 11.850 4.550

4. Personal (Remuneraciones pendientes de pago) 6. Otras deudas con Administraciones Publicas.

4.644 1.656

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)

79.650

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La cuenta Remuneraciones pendientes de pago. Es una cuenta de pasivo, empelada en el registro de las deudas de la empresa con su personal, es decir los sueldos que al finalizar el mes aún no se han pagado. Tendrá saldo acreedor hasta que se realicen los pagos

Como norma general figurará en el pasivo corriente del balance. ¿Qué ocurre si un empleado tiene necesidad de disponer de efectivo y solicita a la empresa una cantidad de dinero adelantada a su nómina? Si la empresa le entrega el dinero solicitado esta adelantando la corriente monetaria a la corriente real (final de mes devengo de la nómina). Para las entregas a cuenta de remuneraciones al personal, empleamos la cuenta de anticipos de remuneraciones. Es una cuenta de activo en la que se registran los anticipos de nómina.

Como norma general se cancela el anticipo en el momento en que se paga de la nómina. Hasta ese momento el activo del balance aparecerá así. Nº CUENTAS

ACTIVO

NOTAS

200X

200X - 1

A) ACTIVO NO CORRIENTE B) ACTIVO CORRIENTE I. Activos no corrientes mantenidos para la venta. II. Existencias. III .Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. 1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios.

79.650

67.650 57.300

4. Personal. V. Inversiones financieras a corto plazo. VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 1. Tesorería

10.350

TOTAL ACTIVO (A+B)

79.650

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12.000 12.000

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Unidad 6. Otros gastos e ingresos de explotación.

Conviene en este punto no confundir una cantidad a cuenta de una nómina con los de préstamos al personal, estos últimos suelen ser cantidades mayores y que se devuelven en varios meses, y posiblemente devenguen intereses.

Cuando una empresa entrega un préstamo contablemente se llama CRÉDITO y se incluyen en las cuentas 544 si son a corto plazo o 254 si son a largo plazo. Los préstamos concedidos al personal son créditos.

6. 4. OTROS GASTOS DE EXPLOTACIÓN 6.4.1. Servicios exteriores. Son servicios contratados por la empresa a terceros y son necesarios en el funcionamiento de la organización, algunos son gastos relacionados con el producto final y otros son originados por necesidades de la estructura de la empresa.

Todos ellos representan servicios de naturaleza diversa y el PGC los agrupa dentro del apartado 62. Servicios exteriores. Son los siguientes:

Gastos de investigación y desarrollo, Arrendamientos y cánones, Reparaciones y conservación, Servicios profesionales independientes, Transportes, Primas de seguros, Servicios bancarios y similares, Publicidad y propaganda, Suministros.

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Al ser gastos se cuando se devengan se cargan, por lo que el saldo de estas cuentas siempre será deudor y se regularizará al cierre del ejercicio. El saldo total que estas cuentas alcanzan en el año se emplea para el cálculo del resultado del ejercicio.

Las personas que suministran estos gastos se les denominan ACREEDORES. Proveedores

Acreedores

Gastos de I+D Son gastos de investigación todos los servicios encargados a otras empresas o instituciones como universidades, o empresas dedicadas a la investigación científica. Si estos proyectos no forman parte del inmovilizado (nos detendremos sobre este aspecto en el tema siguiente).

Conviene distinguir entre los conceptos de investigación y desarrollo.

Se considera investigación aquella que persigue descubrir nuevos conocimientos en ámbitos científicos o técnicos.

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Es desarrollo la aplicación de los logros conseguidos en la investigación

Arrendamiento.

Devengo de alquileres por el uso de inmuebles que no son propiedad de la empresa.

Reparaciones y conservación: Gastos que se originan en el sostenimiento de los bienes inmovilizados. Surge la necesidad de distinguir aquellos gastos que son

simplemente reparaciones o

mantenimiento del bien, de los gastos que implican una reposición del activo o un alargamiento de su vida util.

Es conservación la reparación que mantiene el bien en condiciones operativas (por ejemplo un vehículo, al que se le practica la revisión anual)

Es reposición cuando es necesario sustituir todo o parte de elemento de activo.

Servicios profesionales independientes: Importes que la empresa satisface a profesionales por los servicios prestados a la empresa cuando dichos profesionales no forman parte de la plantilla de la empresa.

Si los profesionales prestan un servicio a la empresa pero éste es facturado por una sociedad en la que están integrados éstos, los importes devengados no se contabilizan en esta cuenta, sino en una perteneciente al 629.

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En muchas de las cantidades devengadas por concepto de Servicios Profesionales Independientes se devengan cantidades que la empresa está obligada a retenerles para en un momento posterior ingresarlas en la agencia tributara. El registro de estas retenciones se contabiliza en la cuenta de HP acreedora cf.

Transportes: Esta cuenta registra los transportes a cargo de la empresa que realicen terceros en el caso de que no proceda incluirlos como más precio de adquisición de las existencias.

Primas de seguros. Esta cuenta comprende las cantidades que se satisfacen en concepto de primas de seguro. No se recogen aquí aquellas cantidades que la empresa paga por seguros que se refieren al personal de la empresa que son otros gastos sociales, ni tampoco los seguros que la empresa ha contratado para cubrir el riesgo de insolvencia de créditos no comerciales o riesgo de tipo de cambio de moneda extranjera. Éstos se registran en la cuenta otros gastos financieros.

Servicios bancarios y similares. Cantidades pagadas por servicios de bancos que no sean gastos financieros. Son comisiones por transferencias, gastos de cheques, alquiler de cajas de seguridad, gastos de custodia de valores, comisiones por gestión de cobro, etc.

Publicidad y propaganda.

Gastos de origen comercial, claramente identificables en estos conceptos.

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Suministros, Gastos de luz, agua, gas, combustible y cualquier otro abastecimiento que no sea almacenable.

4.2. Otros servicios. Se considera este subgrupo como un cajón de sastre con multitud de gastos y servicios. Por lo que es conveniente desglosar esta cuenta en subcuentas de cuatro dígitos

6290 material de oficina que no sea almacenable, si es así es una existencia (otros aprovisionamientos) 6291 comunicaciones, teléfono, fax correo 6292 servicios de mensajería 6293 servicios de vigilancia. 6294 transporte de personal, que no sea dietas por que se incluiría en 640 sueldos. 6295 servicios de gestorías 6296 traducciones e intérpretes 6297 suscripciones a revistas o boletines.

4.3. Otros gastos de gestión corriente. (subgrupo 65) Tributos

Dentro de este grupo encontramos el impuesto sobre beneficios, impuesto sobre el que no nos detendremos, y sólo contaremos con el como un dato para calcular el resultado del ejercicio. Inmaculada Llibrer.

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Otros tributos Son gastos relacionados c on impuestos que la empresa debe de pagar, son por ejemplo el impuesto sobre bienes inmuebles, impuesto sobre actividades económicas, impuesto sobre vehículos de tracción mecánica, etc. Todos tienen un devengo anual.

(Debe) Haber

Cuentas

200X

200X-1

A) OPERACIONES CONTINUADAS. 1. Importe neto de la cifra de negocios. a) Ventas. b) Prestaciones de servicios. 2. Variación de existencias de Prod. Term. 4. Aprovisionamientos. …a) Consumo de mercaderías. …b) Consumo de materias primas 6. Gastos de personal …a) Sueldos y salarios. …b) Cargas sociales. 7. Otros gastos de explotación. …a) Servicios exteriores. …b) Tributos. …d) Otros gastos de gestión corriente. A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN. (1+2+4+6+7) 13. Gastos financieros …b) Por deudas con terceros A.2) RESULTADO FINANCIERO. (13) A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A1+A2) A.5) RESULTADO DEL E JERCICIO (A3)

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6.5. OTROS INGRESOS DE EXPLOTACIÓN La empresa, a lo largo de su vida, puede realizar operaciones de muy diversa índole, unas repetitivas o habituales, directamente relacionadas con el objeto para el que se constituyó; otras ocasionales, pero con cierta reiteración en el ejercicio; otras que se producen de forma excepcional; y otras derivadas de la realización de negocios con activos muy concretos y separables del resto del patrimonio.

Son ingresos de la actividad principal aquellos que se obtienen durante las operaciones que constituyen su objeto social. Es la denominada actividad ordinaria o de tráfico, que se erige en el sustento de la explotación del negocio.

La empresa puede realizar también otras operaciones no relacionadas directamente con su tráfico o su objeto social, pero que guardan una cierta regularidad y pueden presentarse de modo reiterado a lo largo del ejercicio. Son las denominadas actividades ac...