Tema 7 - CONTABILIDAD. ECONOMÍA 2º BACHILLERATO PDF

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TEMA 7. ECONOMÍA 2º BACHILLERATO....

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1. OBJETIVOS Y AREAS DE LA CONTABILIDAD DE LA EMPRESA.USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE. La Contabilidad es una disciplina que tiene como objetivo principal la medición, valoración y registro de las operaciones económicas y financieras que realiza la empresa para suministrar información a los usuarios sobre la composición de su patrimonio, su situación financiera y su rentabilidad, facilitando así el análisis de su gestión. Áreas de la contabilidad de la empresa: Financiera: registro y presentación de la información Auditoría: verificación de la información contable Consolidación: contabilidad de grupos de empresas Costes: determinación del coste de los productos y análisis y control de la gestión de la explotación Previsional: elaboración de estados contables futuros Análisis contable: interpretación y valoración de la situación económica y financiera de la empresa. Las relaciones que la empresa mantiene con su entorno afectan de manera directa a los agentes económicos y sociales. Por ello, distintos agentes económicos necesitan conocer datos de la empresa para tomar sus decisiones. Entre los usuarios se distinguen: Internos a la empresa: propietarios, socios o accionistas, directivos y trabajadores. Externos relacionados directamente con la empresa: clientes, proveedores, competidores, bancos e inversores. Usuarios externos institucionales o sociales: Hacienda, servicios gubernamentales, sindicatos,INE, Seguridad Social. 2. CONCEPTO CONTABLE DEL PATRIMONIO El patrimonio contable está formado por el conjunto de bienes y derechos que posee la empresa y por sus obligaciones o deudas contraídas. Bienes: terrenos, local comercial, vehículos, productos terminados, materias primas, mercaderías, dinero en caja, bancos, etc. Derechos: cantidades que nos deben (derechos de cobro) los clientes por ventas realizadas a plazo u otros sujetos como contraprestación (interés) por una inversión realizada. Obligaciones: deudas cuyo origen es diverso (préstamo del banco, material suministrado por un proveedor y no pagado, etc.) 3. ELEMENTOS Y MASAS PATRIMONIALES Los elementos patrimoniales son todos y cada uno de los componentes que configuran el patrimonio de la empresa, es decir, los bienes, derechos y obligaciones. Cada uno de ellos se representa en contabilidad por un instrumento denominado cuenta, que nos informa con detalle de su contenido y de su valoración económica. Elementos de la cuenta: Título de la cuenta: identifica al elemento patrimonial (ver Plan General Contable) Anotaciones en cuenta: son el reflejo de los aumentos y disminuciones de valor, consecuencia de los hechos económicos ocurridos en un momento determinado. Saldo de la cuenta: expresión del valor del elemento derivado de las anotaciones realizadas. Ejemplo: Una empresa dedicada a la elaboración de productos cárnicos realiza una compra de tres vehículos para la distribución de sus productos, al precio unitario de 20.000 €, y se le concede un aplazamiento en el pago de 60 días. La contabilidad valora el hecho económico y anota con orden la operación, registrando las siguientes cuentas:  Elementos de transporte: 3 * 20.000 € = 60.000 €  Acreedores a corto plazo: 60.000 € a pagar en 60 días. En este ejemplo se puede observar la principal norma contable: la partida doble. Consiste en anotar simultáneamente en dos cuentas, como mínimo, la variación que se produce en el patrimonio de una empresa a causa de un hecho contable, de modo que siempre se dé un determinado equilibrio o compensación. Los elementos patrimoniales se agrupan en masas patrimoniales. Así, masa patrimonial es el conjunto de elementos patrimoniales que cumplen el mismo tipo de función (económica o financiera) dentro del patrimonio. Existen dos niveles de masas patrimoniales: Primer nivel: el patrimonio queda dividido en Activo (A), Patrimonio Neto (PN) y Pasivo (P). o Activo: cumple la función económica. Se recogen todos y cada uno de los elementos, materiales e inmateriales que la empresa utiliza para el desarrollo de su actividad (maquinaria, mobiliario, edificios, existencias, derechos de cobro o tesorería) o Patrimonio Neto y Pasivo: cumplen la función financiera, ofreciendo información sobre el origen y composición de los recursos financieros utilizados para financiar el conjunto de elementos que integran el activo de la empresa. Patrimonio Neto: o financiación propia, pues no genera una obligación de devolución. Incluye las aportaciones de los socios o propietarios y los resultados acumulados generados por los beneficios de la empresa. Pasivo: o financiación ajena, pues genera obligación de devolución. Incluye las provisiones Segundo nivel: ACTIVO NO CORRIENTE (ANC): está compuesto por aquellos elementos del patrimonio vinculados a la empresa por más de un ejercicio económico (más de 1 año) y, por tanto, destinados a servir de forma duradera a la actividad económica de la empresa. A su vez, está formado por: Inmovilizado intangible: patentes, aplicaciones informáticas, concesiones administrativas. Inmovilizado material: maquinaria, ordenadores, mobiliario, elementos de transporte, terrenos, construcciones. Inversiones inmobiliarias: terrenos, construcciones Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo Inversiones financieras a largo plazo: acciones de otras empresas, créditos concedidos a largo plazo, depósitos a largo plazo. ACTIVO CORRIENTE (AC): está compuesto por los elementos vinculados al ciclo económico de explotación de la empresa (aprovisionamiento, fabricación, venta y cobro), sujetos a un continuo proceso de renovación y que pueden transformarse en liquidez en un plazo inferior a un ejercicio económico (un año o menos) En él cabe distinguir: Activos no corrientes mantenidos para la venta: terrenos, construcciones (p. ej. de una empresa inmobiliaria) Existencias: materiales que se utilizan en la elaboración del producto y los productos ya elaborados que constituyen la actividad propia de la empresa (mercaderías, materias primas, productos terminados.) Realizable: créditos y derechos a favor de la empresa por operaciones que ya están consumadas y pendientes de cobrar en un plazo inferior a un año (clientes, deudores, deudores de la Administración, inversiones financieras temporales) Disponible(efectivos y otros activos líquidos equivalentes): elementos que por el hecho de ser líquidos tienen una disponibilidad inmediata, lo que llamamos, en general, tesorería (cuentas en bancos, dinero en efectivo en caja) PATRIMONIO NETO (PN): conjunto de recursos propios de la empresa, aportaciones de socios o accionistas y autofinanciación. Las principales cuentas son: Capital, Reservas y Resultado (Pérdidas y ganancias); prima de emisión, ajustes por cambio de valor, subvenciones, donaciones.

PASIVO NO CORRIENTE (PNC): está formado por acreedores y deudas exigibles a largo plazo, más de 1 año. (Deudas a largo plazo, proveedores de inmovilizado...) PASIVO CORRIENTE (PC): está formado por los acreedores y deudas exigibles a corto plazo, menos de 1 año. (Deudas a corto plazo, proveedores, Hacienda Pública acreedora...) 4. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD El Plan General de Contabilidad (PGC) es el referente legislativo de las normas contables y es de aplicación obligatoria para todas las empresas que deban llevar una contabilidad, cualquiera que sea su forma jurídica. El primero en España data de 1973, posteriormente y para realizar la adaptación de la legislación mercantil española a las normativas de la Unión Europea, se aprobó un nuevo Plan en 1990, que ha sido de aplicación hasta el año 2007. Actualmente, está en vigor el Nuevo Plan aprobado en 2008. El PGC se estructura en cinco partes: Primera parte Principios contables Segunda parte Tercera parte

Normas de registro y valoración Cuentas anuales

Cuarta parte

Cuadro de cuentas (voluntario)

Quinta parte

Definiciones y relaciones contables (voluntario)

Al mismo tiempo se ha aprobado una adaptación específica del PGC para PYMES que consiste en una simplificación contable y que contiene además unos criterios contables específicos para microempresas. A su régimen se pueden acoger voluntariamente las empresas que cumplan los requisitos especificados en la 4.1. PRINCIPIOS CONTABLES Son de obligado cumplimiento por las empresas y deben conducir a que la información contable exprese la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Algunos de ellos son los siguientes: Principio de empresa en funcionamiento: se considerará, salvo prueba en contra, que la gestión de la empresa continuará, por lo que la aplicación de los principios y criterios contables no tiene la finalidad de determinar el valor del patrimonio neto de la empresa para su transmisión o liquidación. Principio de prudencia: sólo se contabilizarán los beneficios realizados a la fecha del cierre del ejercicio. Y se deberán tener en cuenta los riesgos que tengan origen en el ejercicio o incluso en otro anterior tan pronto sean conocidos. Principio de registro: los hechos económicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los mismos originaron. Principio de no compensación: no pueden compensarse las partidas de activo y del pasivo del balance, ni de las de gastos e ingresos de la cuenta de pérdidas y ganancias, cada uno de los elementos se valora por separado. Principio de uniformidad. Una vez adoptado un criterio en la aplicación de los criterios contables dentro de las alternativas que éstos permitan, se deberá mantener y aplicar a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas características. Por ejemplo, en la valoración de las existencias de almacén se permite optar entre dos criterios (FIFO y PMP). 4.2. CUADRO DE CUENTAS El cuadro de cuentas recoge las cuentas más comunes para reflejar los hechos económicos que acontecen en la realidad empresar ial. Se establecen siete grupos de cuentas con rasgos económicos comunes Cuentas de Balance: Grupo 1: Financiación básica Cuentas de resultados: Grupo 6: Compras y gastos Grupo 2: Activo no corriente Grupo 3: Existencias Grupo 7: Ventas e ingresos Grupo 4: Acreedores y deudores Grupo 5: Cuentas financieras 4.3. NORMAS DE VALORACIÓN Existen varios métodos de valoración de los elementos patrimoniales, entre otros: el valor a precio histórico el valor actual el valor neto realizable valor razonable De ellos, los más representativos son: Coste histórico: que puede ser, o coste de un activo: pudiendo valorarse por su coste de producción o por su coste de o coste de un pasivo: valor económico de la deuda o valor de liquidación Valor razonable: importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo conforme al acuerdo entre las partes 4.4. CUENTAS ANUALES Las cuentas anuales están constituidas por cinco tipos de documentos:  El balance.  La cuenta de pérdidas y ganancias.  El estado de cambios en el patrimonio neto.  El estado de flujos de efectivo (no obligatoria para PYMES).  La memoria. Los cinco documentos forman una unidad. Deben redactados con claridad y mostrar la imagen fiel de: el patrimonio la situación financiera de la empresa los resultados de la empresa.

El concepto de imagen fiel consiste en transmitir una noción imparcialidad y objetividad en la elaboración de las cuentas anuales, dado que dicha información debe ser accesible a una pluralidad de agentes interesados en la situación de la empresa. La imagen fiel se obtiene al aplicar de manera sistemática y regular los principios contables [...] Para ello, la información de las cuentas anuales debe ser: comprensible, relevante, fiable, comparable y oportuna. Para la elaboración de las cuentas anuales se admiten dos formatos: el normal y el abreviado. Según el tamaño de la empresa, el formato de las cuentas anuales será: Empresa

Balance

Cuenta de pérdidas y ganancias

Memoria

Grande Mediana Pequeña

Normal Normal Abreviada

Normal Abreviada Abreviada

Normal Normal Abreviada

5. EL BALANCE El balance refleja la situación patrimonial de la empresa en un momento determinado (fecha del cierre del ejercicio), presentando la síntesis de las cuentas patrimoniales, con la debida separación entre: Bienes y derechos que constituyen el activo de la empresa, que constituye la estructura económica de la empresa Obligaciones y fondos propios que forman el pasivo de la misma, que constituye la estructura financiera de la empresa y que soporta las inversiones de activo. El balance se divide en dos partes: el activo y el pasivo. El activo se ordena de menor a mayor liquidez o disponibilidad, es decir, según la facilidad con que un bien o derecho se puede hacer efectivo o líquido. La adscripción de un elemento de activo al Activo No Corriente o al Corriente se realiza teniendo en cuenta un criterio de funcionalidad: la función que desempeña en la actividad de la empresa. El pasivo se ordena de menor a mayor exigibilidad, es decir, un pasivo es más exigible cuanto más corto es el plazo para el cumplimiento de la obligación. La suma de elementos de activo y la suma de elementos de pasivo deben ser iguales.

6. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS La Cuenta de Pérdidas y Ganancias es el instrumento contable que tiene como objetivo calcular el resultado que una empresa ha obtenido durante un ejercicio económico, recogiendo de forma detallada los ingresos y gastos que se han producido como consecuencia de las operaciones que ha realizado la empresa. Antes de llegar al resultado final, se establece una serie de resultados parciales en función de su Resultado de explotación: se incluyen los gastos y los ingresos originados por la actividad normal de la empresa, propios de su actividad. Este resultado puede quedar modificado por las siguientes partidas:  Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación (+/-)  Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado (+/-) Resultado financiero: se incluyen los gastos y los ingresos derivados de las operaciones financieras realizadas por la empresa con carácter periódico. Resultado antes de impuestos: suma del resultado de explotación y del resultado financiero (si hay) Resultado del ejercicio: resultado después de aplicar el impuesto sobre beneficios 

Impuesto de sociedades(Si la empresa es una sociedad; si fuera un autónomo, se aplicaría el IRPF): el tipo de gravamen general es del 30%, pero existen otros tipos, entre ellos:  

PYMES: el tipo de gravamen será el 25% para los primeros 120.202,41 euros de base imponible y el 30% para el resto de la base imponible. Cooperativas: 20%

7. EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Se trata de un estado completamente nuevo que constituye una de las grandes novedades en relación con la información a suministrar a través de las cuentas anuales. Su misión es informar acerca de la garantía patrimonial que la empresa ofrece a los inversores y acreedores de la entidad Se divide en dos partes: 1. ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS. 2. ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO. Este estado contable no se contempla en el PGC de PYMES 8. EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO El estado de flujos de efectivo es una de las nuevas cuentas anuales que ha incorporado la reforma mercantil del año 2007.Se trata de un estado que informa sobre la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo (tesorería) y otros activos líquidos equivalentes (activos monetarios con vencimiento inferior a tres meses, depósitos bancarios a plazo) clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio. Se suele denominar estado de flujos de tesorería o estado de cash flow. El estado de flujos de efectivo establece tres clases de flujos de efectivo: Flujos de efectivo de las actividades de explotación (FEAE). Flujos de efectivo de las actividades de inversión (FEAI). Flujos de efectivo de las actividades de financiación (FEAF). En el caso de que la empresa siga el PGC de PYMES, no es obligatorio incluirlo en las cuentas anuales 9. MEMORIA La Memoria es un documento contable que forma parte de las cuentas anuales con un doble objetivo: 1. Complementar y comentar el contenido del balance y la cuenta de pérdidas y ganancias, 2. Incorporar un conjunto de información no recogida en el balance ni en la cuenta de pérdidas y Se convierte así en un instrumento imprescindible para la consecución de la imagen fiel de la empresa. 10. LIBROS CONTABLES OBLIGATORIOS El Código de Comercio establece como obligatorios los siguientes documentos contables: Libro de Inventarios y Cuentas Anuales, donde aparecen el balance inicial, balances de comprobación(trimestrales), el inventario de cierre del ejercicio y las cuentas anuales de la empresa Libro Diario, que registra día a día todas las operaciones de la empresa. Libro de Actas (solo para sociedades mercantiles), donde deben constar los acuerdos de las juntas generales y especiales y los demás órganos colegiados de la sociedad.dándoles mayor claridad y capacidad informativa.ganancias. 11.- DEL BALANCE SOCIAL AL BALANCE ÉTICO El balance social es un documento que contrapone los efectos positivos (beneficios sociales) a los efectos negativos (costes sociales) que se derivan de la actuación de la empresa y que permite evaluar el cumplimiento de su responsabilidad social durante un período determinado. Si los efectos negativos superan a los positivos, el balance social tendrá déficit en responsabilidad social. Entre los beneficios y costes sociales más frecuentes están:

Actualmente, el hecho de que las empresas asuman su responsabilidad tiene una importancia creciente, porque:   

la opinión pública exige a las empresas que asuman su responsabilidad social; si no lo hacen, a medio o largo plazo, puede resultar perjudicial para ellas. Generar simpatía hacia la empresa se convierte en un activo imprescindible para mantenerse en el mercado; el aumento d ella competencia por la globalización exigen a las empresas fidelizar a su clientela, mediante actuaciones que generan credibilidad y confianza; una adecuada integración de los trabajadores en la empresa mejora su identificación con los objetivos de la misma, lo que aumenta la productividad.

Por todo ello, el balance social ha sido superado por un nuevo concepto: el balance ético. Las empresas que han entendido este nuevo concepto parten de la siguiente base: la empresa como institución solo podrá considerarse ética cuando encuentre el acuerdo o consenso de todos los grupos afectados por sus consecuencias. Desde esta perspectiva, el balance ético se define como un sistema de información para registrar el grado de consideración y cumplimiento de todos los intereses afectados. Los grupos de intereses(stakeholders): Socios y accionistas Directivos Trabajadores Clientes Proveedores Estado Comunidad local, sociedad y medioambiente. Si existe equilibrio entre lo que se aporta y lo que se espera, los conflictos de intereses que suelen darse se convertirán en un importante factor de innovación a través de la cooperación entre los grupos de intereses....