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INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

TEMA 4

TEMA 4.- CICLO CONTABLE

1.- CICLO CONTABLE. DEFINICIÓN. ETAPAS. LIBROS CONTABLES

A.- DEFINICIÓN:  Operaciones que de manera repetida se realizan durante cada ejercicio económico con el fin de determinar el resultado y la situación financiera.

B.- ETAPAS:  Apertura: Primer día del ejercicio económico.  Desarrollo: Todo el año.  Conclusión o Cierre: Últimos días del ejercicio económico.

C.- LIBROS CONTABLES:  Son los registros en los que se materializa el proceso contable: Libros Contables regulados por el Código de Comercio.  Son: o Libro de inventarios y Cuentas Anuales (obligatorio):  Inventario Inicial.  Balances de Comprobación.  Inventario Final.  Cuentas Anuales. o Libro Diario (obligatorio). o Libro Mayor (voluntario). o Libros auxiliares (voluntario).  Características: o Son responsabilidad del empresario. o Hay que legalizarlos en el Registro Mercantil. o Anotaciones por fechas, ordenadas y claras. o Valor probatorio: Hay que guardarlos durante 6 años. o Carácter secreto.

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D.- INVENTARIO Y BALANCE DE COMPROBACIÓN:  Inventario: o Relación valorada en unidades monetarias de todos los bienes, derechos y obligaciones contraídas por la empresa, en una fecha determinada. o Estructura:  Encabezado:  Se pondrá la fecha y el nombre de la empresa.  Cuerpo:  Se pondrán los bienes, derechos y obligaciones, con sus valores.  Pie:  Comparación entre el activo y el pasivo, para determinar el Patrimonio Neto. o Diferencias entre Inventario y Balance de Situación: Inventario Analítico (detalle) Obligatorio 2 veces por ejercicio Datos extracontables Cuentas no agrupadas en masas

Balance de Situación Sintético Obligatorio una vez por ejercicio Datos de registros contables Cuentas agrupadas en masas

 Balance de Comprobación: o Objetivo:  Comprobar que las anotaciones contables son correctas. o Se realizan periódicamente (mínimo cada 3 meses) durante el ejercicio económico. Balance de Comprobación a 30/03/SUMAS SALDOS CUENTAS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR TOTAL

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2.- ETAPA DE APERTURA  El ciclo contable comienza siempre con la confección del Inventario Inicial.  Tomando como referencia ese Inventario, se realiza el ASIENTO DE APERTURA en el Libro Diario y se abren las cuentas en el Libro Mayor, que se emplearán para representar los elementos patrimoniales.  Se cargan todas las cuentas con Saldo Deudor (Activo) y se abonan todas las cuentas con Saldo Acreedor (Pasivo y Neto).

A.- Inventario y Balance Inicial => Libro de Inventarios y Cuentas Anuales B.- Asiento de Apertura => Libro Diario C.- Abrir las cuentas => Libro Mayor

3.- ETAPA DE DESARROLLO  Durante el ejercicio se contabilizan las operaciones realizadas por la empresa (hechos contables), realizando los asientos en el Libro Diario, cargando y abonando las cuentas.  Estas operaciones también se muestran en el Libro Mayor.

A.- Asientos => Libro Diario B.- Anotaciones en las cuentas => Libro Mayor. C.- Balances de Comprobación => Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.

4.- ETAPA DE CIERRE  Operaciones de Regularización: o Reclasificación de cuentas. o Amortización: Gastos consumidos de activos utilizados en la actividad empresarial.  Resultado del ejercicio.  Asiento de Cierre de las cuentas.  Elaboración de las Cuentas Anuales. El cuaderno de Pitágoras. Hórreo 19, Galerías Viacambre, Local 19. Santiago. 628063597 3

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A.- CÁLCULO DEL RESULTADO:  Resultado del ejercicio = Ingresos – Gastos: o Las cuentas de gastos se abonan y resumen en la cuenta del resultado del ejercicio (Saldo Deudor). o Las cuentas de ingresos se cargan y resumen en la cuenta del resultado del ejercicio (Saldo Acreedor).  Beneficio o Pérdida: o Ingresos > Gastos: Saldo Acreedor => Beneficio. o Gastos > Ingresos: Saldo Deudor => Pérdida. ¡NOTA!: Recordar cómo calculamos el Resultado del Ejercicio (Tema 3).

B.- ASIENTO DE CIERRE:  Una vez calculado el Resultado del Ejercicio, no hay cuentas de ingresos y gastos abiertas => Todas quedan resumidas en “Resultado del Ejercicio”.  Las Cuentas Abiertas son de Activo, Pasivo y Neto.  Hacemos el Asiento de Cierre: Cargamos las cuentas con Saldo Acreedor y abonamos las cuentas con Saldo Deudor.

C.- ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES:  Balance de Situación: o Se elabora a partir de las cuentas incluidas en el Asiento de Cierre.  Pérdidas y Ganancias: o Se elabora a partir de las cuentas incluidas en el Asiento del cálculo del resultado.

A.- Asientos de regularización, determinación del resultado y cierre => Libro Diario. B.- Anotaciones en las cuentas => Libro Mayor. C.- Último Balance de Comprobación y Cuentas Anuales => Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.

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ANEXO.- FUNCIONAMIENTO ADMINISTRATIVO Y ESPECULATIVO DE LAS CUENTAS; LAS OPERACIONES CON EXISTENCIAS

TIPO DE CUENTAS EN RELACIÓN A SU FUNCIONAMIENTO:  Cuentas Administrativas: o Utilizan el mismo criterio de valoración para entradas y salidas. D

CUENTAS ADMINISTRATIVAS

H

 Cuentas Especulativas: o

Utilizan distinto criterio de valoración para entradas y salidas. D

CUENTAS ESPECULATIVAS

H

CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES DE EXISTENCIAS:  Método Administrativo o de Permanencia de inventarios: o Control de entradas y salidas de almacén en unidades físicas y monetarias. o A precio de adquisición tanto entradas como salidas. o La cuenta Existencias (Activo) siempre informa del saldo real que hay en el almacén.  Ejemplo: o La empresa Z tiene 300 camisetas en su almacén valoradas a 9€/unidad. En este ejercicio compra 200 camisetas a 10€/unidad, y vende 90 de esas camisetas a 15€/unidad. X 2000 Mercaderías a Bancos 2000 X El cuaderno de Pitágoras. Hórreo 19, Galerías Viacambre, Local 19. Santiago. 628063597 5

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1350

Bancos

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a

Mercaderías Resultado ventas

900 450

X -

Las mercaderías muestran el saldo real. El resultado de cada operación se obtiene de manera individualizada. o Para obtener información sobre las ventas y el coste de ellas: X 2000 Mercaderías a Bancos 2000 X 1350 Bancos a Venta mercaderías 1350 X 900 Coste de ventas a Mercaderías 900 X -

El resultado de cada operación se obtiene de forma individualizada por la diferencia entre ventas y coste de ventas.

 Método Especulativo de Cuenta Única: o Escaso control administrativo (en la empresa no se conoce el coste de las mercaderías vendidas). o Las entradas se contabilizan a precio de adquisición y las salidas a precio de venta. o La cuenta Existencias NO refleja el valor de las mismas en el almacén. o Es necesario determinar extracontablemente a través de un inventario físico el importe de las existencias en el almacén que permita determinar el valor de las Existencias Finales y calcular el resultado obtenido en las ventas. 

Ejemplo: o Idem ejemplo anterior, pero, nos dicen a mayores que no existe un control de inventario permanente y se desconoce el coste de las camisetas vendidas. X 2000 Mercaderías a Bancos 2000 X 1350 Bancos a Mercaderías 1350 X

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Al final del ejercicio el responsable del almacén informa que las Existencias Finales son de 3800 (300x9+110x10). Este es el importe por el que debe aparecer la cuenta Existencias en el Balance, por lo que hay que hacer un asiento de regularización para conocer el resultado de la compraventa. D

MERCADERÍAS

H

2700 (EI) 2000 (COMPRAS)

1350 (VENTAS)

SD = 3350

-

Si con las anotaciones hechas hasta el momento el saldo es deudor de 3350, hay que hacer una anotación de 450 en el Debe para mostrar el verdadero saldo (3800): 3800 – 3350 = 450 X 450 Mercaderías

a

Resultado ejercicio 450

X  Método Especulativo con Desdoblamiento de Cuentas : o Método propuesto por el PGC (el que vamos a utilizar). o Diferencia con el método especulativo de cuenta única:  Las entradas se contabilizan a Precio de adquisición en una cuenta de gasto.  Y, las ventas a Precio de venta en una cuenta de ingreso.  La contabilidad informa de la facturación total realizada por la empresa y de las compras totales. o Ejemplo anterior con este método: X 2000

Compra mercaderías

1350

Bancos

a Bancos 2000 X a Venta mercaderías 1350 X

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-

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Al final del ejercicio, el responsable del almacén nos informa que las EF son: 300x9+110x10 = 3800 Este es el importe con el que aparecerá la cuenta de Existencias en el Balance => Hacer un asiento de regularización que permita reconocer el resultado obtenido en la compraventa. Utilizamos la cuenta Variación de Existencias: o Cuenta de gasto/ingreso que sirve para mostrar el consumo real. Por ello, al final del ejercicio, en la fase de Regularización: o Dar de baja las Existencias Iniciales: X 2700 V. E. a Mercaderías X

2700

o Dar de alta las Existencias Finales: X 3800 Mercaderías a V. E. 3800 X o El resultado:  Ventas – Coste ventas = = Ventas – (Compras + EI – EF ) = = Ventas – Compras +/- V.E. = = 1350-2000+1100 = 450

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