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- - Esta muy bien - Esta muy bien - Esta muy bien - - - Esta muy bien - Esta muy bien - Esta muy bien merged files: L01 Concepto y contenido del Derecho financiero (1).pdf - L02 Poder financiero.pdf - L03 Principios.pdf - L05_Aplicacion.pdf - L12-15 Ingresos y Tributos.pdf - L17 Ejemplos obligad...

Description

! ! Lección!1! CONCEPTO!Y!CONTENIDO!DEL! DERECHO!FINANCIERO! ! Pedro.'M.'Herrera'Molina' Isidoro'Mar0n'Dégano' 2014'

1'

Esquema! •  Concepto'y'contenido'del'Derecho'financiero' •  Autonomía'cien0fica'del'Derecho'financiero' •  Concepto'y'contenido'del'Derecho'tributario'

2'

PolíBco!

Aspectos' de'la'acJvidad' financiera'

Sociológico'

Recursos' (aspecto'estáJco)'

Procedimientos' (aspecto'dinámico)'

Tributos'

Económico'

Aplicación' Ingresos'

Patrimonio'público' Revisión'

Jurídico:!

Deuda'pública'

Derecho'financiero' Gastos'

Ley'de'Presupuestos'

Aplicación' Control'

Planificación'

Ejecución'

3'

Esquema! •  Concepto'y'contenido'del'Derecho'financiero' •  Autonomía'cien0fica'del'Derecho'financiero' •  Concepto'y'contenido'del'Derecho'tributario'

4'

Ciencia!políBca!

Diversas'disciplinas' cien0ficas'sobre'la' 'acJvidad'financiera'

Sociología'

Economía' Ingresos'

Derecho'financiero' (método'jurídico)'

Fin Aspectos' comunes'

Gastos'

Principios' consJtucionales'

JusJcia' Financiera' 31.2'CE' ' Limitación' déficit'público 135'CE'

5'

Art.!135!CE!(reforma!27.9.2011)!y! LO!2/2012!de!Estabilidad!presupuetaria!y!sostenibilidad! financiera

!

Límites'al'endeudamiento'

Estabilidad'presupuestaria' (prohibición'del'déficit'estructural,)'

Sostenibilidad'financiera' limitación'de'la'deuda'pública)'

0,40%'del'PIB'a'parJr'de'2020'

60'%'del'PIB'a'parJr'de'2020'

Prioridad' absoluta' del'pago' de'la'deuda'

Planes'de'reequilibrio'(art.'22)' Medidas'coerciJvas'(art.'25)'

Déficit'estructural:'el'que'no'Jene'encuenta'las'medidas'excepcionales'y'temporales'

6'

Esquema! •  Concepto'y'contenido'del'Derecho'financiero' •  Autonomía'cien0fica'del'Derecho'financiero' •  Concepto'y'contenido'del'Derecho'tributario'

7'

Aspectos'sustanJvos'(1PP)' Parte'general'(DFT^I)' Aspectos'procedimentales'(2PP)'

Derecho'Tributario'

Imposición'directa'(1PP)' Parte'especial'(DFT^II)' Imposición'indirecta'(2PP)'

8'

! ! Lección!2! EL!PODER!FINANCIERO! ! Pedro.'M.'Herrera'Molina' Isidoro'Mar0n'Dégano' 2014!

1'

Esquema! •  •  •  •  •  •  •  • 

Concepto'y'límites' Distribución'funcional'del'poder'financiero' Ordenación'consEtucional' El'poder'financiero'del'Estado' El'poder'financiero'de'las'CCAA' El'poder'financiero'del'País'Vasco'y'Navarra' El'poder'financiero'de'los'entes'locales' Facultades'financieras'de'los'entes'corporaEvos' 2'

Concepto!y!límites! Facultad!de!regular!los!ingresos!y!gastos!públicos! '' '

' ' Aprobar'Presupuestos,'autorizar'el'gasto'público'y'establecer'ingresos'para'sufragarlo'

LÍMITES! '

CONSTITUCIONALES! '''¿Cómo'distribuir'el'poder'financiero'entre'los'entes'territoriales?' '''¿Cómo'distribuir'las'cargas'públicas'entre'los'ciudadanos?' TRATADOS!INTERNACIONALES! '''Doble'imposición' '''Evasión'fiscal' UNIÓN!EUROPEA! !!!Supresión'de'fronteras'fiscales' '''Arancel'aduanero'común' '''Libertades'comunitarias' '''Armonización' '''Ordenación'presupuestaria' 3'

Esquema! •  •  •  •  •  •  •  • 

Concepto'y'límites' Distribución'funcional'del'poder'financiero' Ordenación'consEtucional' El'poder'financiero'del'Estado' El'poder'financiero'de'las'CCAA' El'poder'financiero'del'País'Vasco'y'Navarra' El'poder'financiero'de'los'entes'locales' Facultades'financieras'de'los'entes'corporaEvos' 4'

Distribución!funcional!del!poder!financiero! •  Competencias!normaKvas! –  Reserva'de'Ley' –  Desarrollo'reglamentario'

•  Competencias!de!gesKón! –  Materia'tributaria' •  Aplicación'de'los'tributos' •  Potestad'sancionadora' •  Potestad'revisora'

GesEón' Inspección' Recaudación'

–  Materia'presupuestaria' •  Ordenación'de'gastos' •  Ordenación'de'pagos'

5'

Esquema! •  •  •  •  •  •  •  • 

Concepto'y'límites' Distribución'funcional'del'poder'financiero' Ordenación'consEtucional' El'poder'financiero'del'Estado' El'poder'financiero'de'las'CCAA' El'poder'financiero'del'País'Vasco'y'Navarra' El'poder'financiero'de'los'entes'locales' Facultades'financieras'de'los'entes'corporaEvos' 6'

Ordenación!consKtucional! •  Estado'central' •  Comunidades'Autónomas'

Régimen'común' ' Régimen'foral' '

•  Entes'locales' •  Entes'corporaEvos' 7'

Esquema! •  •  •  •  •  •  •  • 

Concepto'y'límites' Distribución'funcional'del'poder'financiero' Ordenación'consEtucional' El'poder'financiero'del'Estado' El'poder'financiero'de'las'CCAA' El'poder'financiero'del'País'Vasco'y'Navarra' El'poder'financiero'de'los'entes'locales' Facultades'financieras'de'los'entes'corporaEvos' 8'

El!poder!financiero!del!Estado! •  Establecimiento' del' sistema' tributario' estatal' y' del' marco'general'de'todo'el'sistema'tributario' •  Criterios'básicos'del'sistema'tributario'de'las'CCAA' •  Sistema'tributario'de'los'entes'locales' •  Coordinación'entre'los'disEntos'sistemas'tributarios' •  Regulación'de'los'ingresos'patrimoniales' •  Ingresos'crediEcios'(art.135'CE)' •  Regulación' del' gasto' público' y' mecanismo' de' coordinación'en'materia'presupuestaria' 9'

Esquema! •  •  •  •  •  •  •  • 

Concepto'y'límites' Distribución'funcional'del'poder'financiero' Ordenación'consEtucional' El'poder'financiero'del'Estado' El'poder'financiero'de'las'CCAA' El'poder'financiero'del'País'Vasco'y'Navarra' El'poder'financiero'de'los'entes'locales' Facultades'financieras'de'los'entes'corporaEvos' 10'

Poder!financiero!de!las!CCAA! Concepto!y!límites! •  La'autonomía'políEca'requiere'de'autonomía'financiera' –  Sistema'propio'de'ingresos'y'gastos'

•  Límites'específicos'al'poder'financiero'autonómico' –  –  –  –  –  –  –  –  – 

Principio'de'autonomía'y'corresponsabilidad' Principio'de'solidaridad' Principio'de'unidad' Principio'de'coordinación' Principio'de'igualdad' Principio'de'neutralidad' Principio'de'territorialidad' Prohibición'de'duplicidad'en'la'imposición' Lealtad'insEtucional' 11'

Poder!financiero!autonómico! Ingresos!y!Gastos! •  INGRESOS! –  Impuestos' estatales' cedidos' y' recargos' sobre' impuestos' estatales' posible'cesión'a'los'entes'locales' –  Tributos'autonómicos' –  Ingresos'patrimoniales'y'de'Dº'privado' Compensación'Interterritorial' –  Operaciones'de'crédito' –  Transferencias'del'Fondo'de'' Garan0a'de'Servicios'Públicos'Fundamentales'

'

Suficiencia'Global' Convergencia'Autonómica'

•  GASTOS! –  Aprobación'de'sus'propios'presupuestos' –  Principio'de'estabilidad'presupuestaria'

12'

Esquema! •  •  •  •  •  •  •  • 

Concepto'y'límites' Distribución'funcional'del'poder'financiero' Ordenación'consEtucional' El'poder'financiero'del'Estado' El'poder'financiero'de'las'CCAA' El'poder'financiero'del'País'Vasco'y'Navarra' El'poder'financiero'de'los'entes'locales' Facultades'financieras'de'los'entes'corporaEvos' 13'

Poder!financiero!en!el!régimen!foral! Reconocimiento'consEtucional'(DA'1ª'CE)' •  PAÍS!VASCO ! !Concierto!! –  Sistema'de'cupo' –  Tributos'concertados'

•  NAVARRA

!

!Convenio!

–  Sistema'de'cupo' –  Tributos'concertados'

14'

Esquema! •  •  •  •  •  •  •  • 

Concepto'y'límites' Distribución'funcional'del'poder'financiero' Ordenación'consEtucional' El'poder'financiero'del'Estado' El'poder'financiero'de'las'CCAA' El'poder'financiero'del'País'Vasco'y'Navarra' El'poder'financiero'de'los'entes'locales' Facultades'financieras'de'los'entes'corporaEvos' 15'

Poder!financiero!de!los!entes!locales' •  Autonomía'local'como'garan0a'insEtucional' •  Regulación'de'tributos'locales'por'el'Estado' –  Posibilidad'de'regulación'local'dentro'del'marco' de'la'ley'(mediante'ordenanzas)'

•  Posibilidad'de'tributos'cedidos'por'las'CCAA' •  Recursos'principales:' Tributos'propios'y'precios'públicos' Recargos'sobre'los'tributos'de'las'CCAA'y'de'otras'corporaciones'locales' ParEcipación'en'los'tributos'del'Estado'y'de'las'CCAA' Ingresos'patrimoniales' Subvenciones' Operaciones'de'crédito' ' 16'

Esquema! •  •  •  •  •  •  •  • 

Concepto'y'límites' Distribución'funcional'del'poder'financiero' Ordenación'consEtucional' El'poder'financiero'del'Estado' El'poder'financiero'de'las'CCAA' El'poder'financiero'del'País'Vasco'y'Navarra' El'poder'financiero'de'los'entes'locales' Facultades'financieras'de'los'entes'corporaEvos' 17'

Facultades!financiera!de!los!entes! corporaKvos! •  No'pueden'establecer'tributos' •  Pueden'exigirlos'cuando'la'ley'lo'determine'

18'

Lección'3! PRINCIPIOS'CONSTITUCIONALES' DEL'DERECHO'FINANCIERO' ' Pedro.!M.!Herrera!Molina! Isidoro!Mar0n!Dégano! 2014'

1!

Principios'cons;tucionales' I!Valor!normaKvo!inmediato!y!directo! I!Importancia!de!las!STC!! I!El!papel!de!los!Tribunales!de!jusKcia!

! ' ! ! Materiales!! Generalidad! Igualdad! ! ! Ingresos! Progresividad! No!confiscación! ! ! Capacidad!económica! ! ! ! ! Equidad! Gasto! ' Eficiencia!y!economía! Formales:!Reserva!de!ley!

2!

Generalidad' •  No!privilegios!ni!inmunidades!(origen!histórico)! •  Todos!deben!sostener!las!cargas!públicas! –  Personas!Físicas!y!Jurídicas/Nacionales!y!extranjeros!

•  Admisión!de!exenciones! –  Sí!es!posible!la!desigualdad!/!No!la!discriminación! •  JusKficación!objeKva!y!razonable!

–  Fundamento! •  Capacidad!económica! •  Uso!extrafiscal!del!tributo!(arts.!39I52!CE)!

•  No!diferencias!arbitrarias!entre!CCAA! 3!

Igualdad' •  Delimitación!entre!art.!14!CE!y!31.1!CE! •  Interdicción! de! la! arbitrariedad! y! capacidad! económica! •  Control!de!proporcionalidad! •  Criterio!de!la!normalidad!de!los!casos! •  Igualdad!en#aplicación#de!la!ley! –  Es!necesaria!la!moKvación!

•  Igualdad!en!el!gasto! •  Igualdad!vs.!autonomía! 4!

Progresividad'y'no'confiscatoriedad' A'medida'que'aumenta'la'riqueza'debe'contribuirse'en'mayor'proporción'a'ese'incremento' !

!

!!

Los!que!más!Kenen!deben!contribuir!en!proporción!superior!! a!los!que!menos!Kenen!para!lograr!una!distribución!de!la!renta!

I!Afecta!al!conjunto!del!sistema!no!a!cada!tributo!concreto! ! I!Forma:!Kpos!de!gravamen!progresivos,!exenciones,!deducciones! ! I!Límite:!NO'CONFISCATORIEDAD:! ! !No!privar!de!rentas!y!propiedades! ! !No!agotar!la!riqueza!imponible! ! !Gravar!la!riqueza!real!o!potencial! !

5!

Capacidad'económica' •  Presupuesto!y!límite!de!la!tributación! –  Índices!de!capacidad!económica! –  Riqueza!real!o!potencial!

•  Principio!de!la!normalidad!de!los!casos!

–  El!legislador!no!puede!tener!en!cuenta!las!peculiaridades! de!cada!caso!concreto!

•  Exención!del!mínimo!vital! •  Concepción'actual!(más!amplia!que!la!tradicional)!

–  Conexión!con!Principio!de!igualdad!y!progresividad! –  Exigencia!respecto!del!sistema!tributario!en!su!conjunto! •  DisKnta!intensidad!en!cada!tributo!

–  Conexión!con!los!principios!de!jusKcia!en!el!gasto!público! 6!

Materiales:'Gastos'(art.31.2'CE)' R'Equidad'en'la'asignación'de'los'recursos! ¿A!qué!fines!se!van!a!desKnar!los!recursos?! ' R' Primacia' de' los' principios' rectores' de' la' polí;ca'social'y'económica! ' R' Eficiencia' y' economía' en' la' programación' y' ejecución! Criterios!técnicos!para!gesKonar!mejor!los!bienes!públicos!(menor! ! coste,!relación!coste!del!producto!con!lo!presupuestado)! ! 7!

Formales:'reserva'de'ley'

• 

• 

•  • 

Ámbito'de'aplicación' –  Presupuestos!(art.134.1!CE)! –  Tributos!(arts.31.3!y!133.1!CE)! –  Patrimonio!(art.132.3!CE)! –  Deuda!(art.135.1!CE)! Fundamento' –  Autoimposición:!pagar!los!tributos!aprobados!por!el!Parlamento! –  Garan0a!del!Derecho!de!propiedad! Alcance' –  Abarca!todas!las!"prestaciones!patrimoniales!de!carácter!público"!(31.3!CE)! Ámbito'tributario:'Reserva'rela;va' –  Establecimiento!de!tributos!(elementos!esenciales!del!art.8!LGT)!y!beneficios!fiscales! (art.133.3!CE)! –  Colaboración!del!Reglamento:! Mayor!en:!

!

las!tasas! los!elementos!de!cuanKficación!(base!y!Kpos)! los!tributos!locales!(Ordenanzas!municipales)!

! 8!

Lección'5 APLICACIÓN'DE'LAS'NORMAS' FINANCIERAS Pedro.'M.'Herrera'Molina Isidoro'Martín'Dégano

1

Esquema • • • • • •

Ámbito'espacial Ámbito'temporal Interpretación Información'y'asistencia Analogía Fraude'de'ley

2

Ámbito'espacial' • Eficacia'de'la'Ley

– ¿Cuál'es'el'territorio'en'el'que'la'Ley'produce'sus' efectos?

• Extensión'de'la'Ley

– ¿Qué'hechos'pueden'gravarse'cuando'se'realizan'total' o'parcialmente'fuera'del'territorio'o'por'ciudadanos' de'otro'estado? • Nacionalidad – Poco'relevante'en'materia'tributaria'(tasas' por'inmigración)

• Territorialidad (art.'11'LGT:'norma'subsidiaria) – Impuestos'personales:'residencia'habitual – Impuestos'reales: lugar'donde'radican'los'bienes'o'se'celebran'los' negocios 3

Esquema • • • • • •

Ámbito'espacial Ámbito'temporal Interpretación Información'y'asistencia Analogía Fraude'de'ley

4

Ámbito'temporal

• Entrada'en'vigor'(art.'10.1'LGT)

– A'los'20'días'publicación'en'el'BOE'salvo'disposición'en'contrario – Aplicación'por'plazo'indeterminado'o'por'el'determinado'en'ellas – Modalidades

• Tributos'instantáneos:'la'norma'se'aplica'a'los'hechos'imponibles'devengados' después de su entrada'en'vigor. • Tributos'periódicos:'la'norma'se'aplica'a'los'períodos'impositivos'iniciados'después su entrada'en'vigor.

• Cese – Por'el'transcurso'del'tiempo'fijado'en'la'propia'ley • Distinción'entre'suspensión' y'derogación

– Derogación'expresa'o'tácita – Declaración'de'inconstitucionalidad • Teoría'prospectiva:'No'suele'afectar'a'los'actos'firmes

• Ultractividad

– La ley derogada sigue aplicándose a situaciones nacidas mientras estaba vigente (vgr.: derogación de la deducción por adquisición de vivienda) 5

Ámbito'temporal.'Retroactividad • Normas sustantivas: – Regla general: irretroactividad – Infracciones, sanciones y recargos: retroactividad favorable para actos que no sean firmes – ¿Retroactividad? Válida si no vulnera principios constitucionales – TC: • Retroactividad absoluta: No • Retroactividad relativa: Sí (art.10.2 LGT)

• Normas'procedimentales:'retroactividad'(se'aplican'a'hechos' acaecidos'con'anterioridad) • Reglamentos:'Irretroactividad • Problemática'de'las'disposiciones'interpretativas 6

Esquema • • • • • •

Ámbito'espacial Ámbito'temporal Interpretación Información'y'asistencia Analogía Fraude'de'ley

7

Interpretación • Normas'tributarias – Conforme'al'Código'civil'(art.12.1'LGT) – Términos'no'únivocos'(art.12.2'LGT):' • “conforme'a'su'sentido'jurídico,'técnico'o'usual,'según0 proceda”

– Autonomía'calificadora: • Por'la'novedad • Por'razones'fiscales'cuando'se'manifiesta'la'misma' capacidad'económica

• Normas'de'gasto – No'existen'peculiaridades 8

Interpretación.'Consulta'tributaria Petición'a'la'Administración'para'que'se'pronuncie'sobre'una'materia'tributaria'que'afecta'al' consultante • Distinción con las Disposiciones aclaratorias PROCEDIMIENTO: - Sujetos legitimados

Obligados tributarios Colegios profesionales, sindicatos, etc.

- Objeto: dudas concretas - Forma: escrito ante la DGT - Plazos

Para presentarla: antes de la finalización del plazo para declarar Para resolver: 6 meses

EFECTOS: Vinculantes para los órganos de aplicación de los tributos - Respecto del consultante - Respecto de otros que se encuentren en “las mismas circunstancias”

Si'desean seguirlas

No se puede sancionar a quienes las hayan seguido en circunstancias “sustancialmente idénticas”

No vinculan a: - los consultantes: Pueden recurrir los actos que apliquen las contestaciones a las consultas - los Tribunales Económico-Administrativos 9

Esquema • • • • • •

Ámbito'espacial Ámbito'temporal Interpretación Información'y'asistencia Analogía Fraude'de'ley

10

Información'y'asistencia'

• De carácter general (publicaciones, comunicaciones)

– Su cumplimiento exime de responsabilidad por infracción

• Información previa sobre el valor en la adquisición o enajenación de inmuebles (art.90 LGT) – – – –

Debe solicitarse antes de que concluya el plazo para declarar Carácter vinculante durante 3 meses Puede haber una posterior comprobación El silencio negativo no supone la aceptación de la propuesta de valoración

• Acuerdos previos de valoración (rentas, bienes, gastos) en los impuestos que la prevean (art.91) – No califica jurídicamente la operación realizada – Carácter vinculante durante 3 años – El silencio negativo supone la aceptación de la propuesta de valoración 11

Esquema • • • • • •

Ámbito'espacial Ámbito'temporal Interpretación Analogía Fraude'de'ley Información'y'asistencia

12

Analogía'(art.14'LGT) Cuando'las'normas'no'contemplen'un'supuesto' específico'pero'regulan'otro'semejante'entre'los' que'se'aprecie'identidad'de'razón • Se admite en normas materiales y procedimientales • Se prohíbe expresamente utilizarla en: – El hecho imponible – Las exenciones y bonificaciones

13

Esquema • • • • • •

Ámbito'espacial Ámbito'temporal Interpretación Información'y'asistencia Analogía Fraude'de'ley

14

EJEMPLO

FRAUDE'DE'LEY'= “CONFLICTO” Propósito'de'eludir' el'impuesto'=' Se'evita'el'hecho' imponible' o'se' minora'la'deuda'tributaria

Al'amparo'de'normas'dictadas con'distinta'finalidad'= Actos'notoriamente artificiosos' o'impropios Resultado'equivalente'al'derivado del'hecho'imponible' = No'resultan'efectos'relevantes distintos'del'ahorro'fiscal'y'de'los que'se'hubieran'obtenido' con'los actos'propios

Se constituye una sociedad a la que se aporta un inmueble y dinero e inmediatamente se disuelve recibiendo lo contrario a lo aportado No'pagar'la'transmisión'en' ITP'al'7%

Constituir' una'SA'y' disolverla'pagando'IOS'al'1%

Transferir'el'inmueble'a' quien'aportó'el'dinero'y' viceversa

15

¿Cómo'se'lucha'ante'el'Fraude'de'ley? • Cláusula general (art.15): aplicable a todos los supuestos – Exigencia del tributo que correspondería a los actos usuales: se aplica la norma defraudada – intereses de demora hasta la liquidación – No es sancionable salvo: ØIdentidad sustancial con un supuesto considerado FL previamente por la Comisión consultiva

• Cláusulas específicas: aplicable solo al supuesto que contempla – Se aplica la cláusula legalmente prevista 16

Fraude'de'ley'(art.15'LGT) Norma de cobertura – Ampara los actos realizados en fraude de ley

Norma defraudada – Su aplicación se intentaeludir

• Finalidad: minorar la carga tributaria evitando la realización del HI o minorando la base o la cuota • Instrumentos: – Mediante actos artificiosos o impropios para el resultado obtenido – Actos sin efectos jurídicos relevantes salvo el ahorro fiscal 17

Diferencia'con'otros'supuestos Ø Infracción'tributaria'(salvo'supuesto...