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DEFINICIÓN DEL RUBRO.
RT 9. A.6. Activos intangibles: Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisición, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibi...

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UNIDAD ONCE: ACTIVOS INTANGIBLES Y CARGOS DIFERIDOS

11.1. DEFINICIÓN DEL RUBRO. RT 9. A.6. Activos intangibles: Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisición, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Incluyen, entre otros, los siguientes: Derechos de propiedad intelectual - Patentes, marcas, licencias, etc. - Llave de negocio - Gastos de organización y preoperativos gastos de investigación y desarrollo. Es el conjunto de activos no materiales adquiridos o desarrollados por la empresa que satisface los siguientes requisitos:  Poseen capacidad para generar beneficios económicos.  Su costo es medible confiablemente. Se incluyen en Activos Intangibles, los bienes inmateriales propiamente dichos y los llamados Cargos Diferidos, que son costos que benefician a ejercicios futuros. Su existencia depende exclusivamente de la posibilidad de producir ingresos. CARACTERÍSTICAS La característica de los bienes es justamente su intangibilidad, su carencia de manifestación corpórea. Si bien esta cualidad es excluyente para definir las partidas que integran el rubro no resulta suficiente. Se complementa con su posibilidad futura de producir ingresos y su vida prolongada. En cierta forma son activos fijos.  No tienen manifestación corpórea.  Tienen una capacidad de servicio que no se agota ni se consume con su primer empleo sino a lo largo del tiempo.  Tiene una vida útil que trasciende el ejercicio económico, únicamente mientras tengan utilidad económica.  Mientras están en uso o se licencian no se transforman en otros bienes ni están destinados a la venta.  Son partidas no monetarias, desactualizadas, excepto anticipos a proveedores que no fijan precio.  No poseen valor de recupero al finalizar su vida útil. BIENES INMATERIALES Y CARGOS DIFERIDOS: CONCEPTO Y DIFERENCIAS. BINES INMATERIALES: Son bienes carentes de materialidad, pero susceptibles de cuantificarse por su cualidad de favorecer la obtención de ingresos al ente. Integran el Activo en función de su valor futuro para el ente; que se traduce en un valor de uso, derivado de la existencia de derechos y/o privilegios derivados de su propiedad. Características de los Bienes Inmateriales: Manifestación incorpórea, sin apariencia física. No son derechos ni créditos contra terceros. Destino: USO, en forma repetitiva y continua. Duración: PROLONGADA, trasciende el ejercicio económico. Consumo parcializado Su existencia depende de la posibilidad de producir ingresos futuros Incorporación: adquiridos, recibidos por integración, canje, dación en pago (poco común), fusión/absorción o producidos. 8. Trasferencia del bien: puede ser de la propiedad o solo el uso. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

CARGOS DIFERIDOS: en un sentido amplio, representan los sacrificios económicos para el ente, pero que no benefician al ejercicio presente – por eso no se los considera gastos – y que si benefician a periodos futuros, con frecuencia de vida plurianual. Ejemplo; gastos de organización, reorganización. Son activos creados por el ente a modo de regularizadora de los resultados del ejercicio y su destino es convertirse en gastos en un periodo de tiempo.

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Son costos imputables contra ingresos futuros, por lo tanto se activan. No pueden venderse separadamente, solo pueden tener valor mientras el ente o el segmento con el cual se vincula funcionen. Se incluyen costos como los incurridos: 1. Durante la etapa preoperativa de una empresa o un segmento de ella, incluyendo los costos de organización

(derechos de inscripciones en registros legales, honorarios de asesores legales y escribanos, etc.) 2. Para desarrollar o adquirir sistemas administrativos utilizables durante varios periodos 3. Con motivo de una reorganización conducente al incremento de los ingresos futuros 4. En el lanzamiento de campañas publicitarias de nuevos productos, siempre que ellas tengan capacidad de

generar ventas. 5. La teoría contable normativa es restrictiva a su reconocimiento.

En general se considera que la etapa preoperativa de una empresa o un segmento de ella finaliza con su puesta en marcha. No deberían considerarse activos los costos en publicidad que no puedan vincularse con ingresos futuros, como la dirigida al mero mantenimiento de la demanda de los productos vendidos. Características de los Cargos Diferidos: 1. Inmateriales o no corpóreos. 2. Operativos. 3. No generan por si ingresos directos al ente. 4. Sus efectos originan una distribución del resultado negativo en más de un ejercicio. 5. No se incurren con el ánimo de enajenarlos. 6. Carecen de valor residual.

Diferencias conceptuales y contables entre gastos anticipados y cargos diferidos: GASTOS ANTICIPADOS Servicios adquiridos amortizables durante el período de tiempo pactado para recibirlos Generalmente se consideran activo corriente, si se amortizan en un año o en el ciclo operacional Si la relación contractual se rescinde o cancela parcial o totalmente, en forma anticipada a su vencimiento, son recuperables en la alícuota no causada El tiempo de amortización es exacto y está establecido contractualmente Se amortizan por línea recta, siendo su valor constante o fijo durante su vigencia No eran objeto de ajuste por inflación Se asimilan a cuentas por cobrar, por llegar a ser recuperables parcial o totalmente Cuando cesa su amortización (caso de los seguros) y su renovación y pago anticipado se demora, el ente contable debe causar y reconocer la porción vencida en el costo o gasto y abonarla a Pasivos estimados y provisiones.

CARGOS DIFERIDOS Bienes o servicios amortizables durante el tiempo estimado de recuperación de la erogación o de obtención de los beneficios esperados Generalmente se consideran activo no corriente y su tiempo de amortización generalmente exceden un año o el ciclo operacional. La porción amortizable en el siguiente período contable (12 meses o el ciclo operacional) se clasifica en Diferidos en el activo corriente, junto con los gastos pagados por anticipado corrientes. Generalmente no son recuperables, pues no existe un término exacto de amortización por no tener la característica de un “gasto anticipado”. En algunas ocasiones se recuperan parcialmente por valores de salvamento El tiempo de amortización no es exacto, es estimado, y como tal puede amortizarse en el tiempo estimado, o acelerarse o prolongarse prospectivamente, condicionada a ciertos factores específicos Su amortización puede hacerse en forma lineal, por suma de los dígitos de los años estimados de amortización, por reducción de saldos, por unidades de producción, por horas máquina u otro método de reconocido valor técnico Si eran objeto de ajuste por inflación y amortizables previo ajuste Se asimilan a la propiedad, planta y equipo y se amortizan en forma análoga Cuando termina su amortización, la cual inclusive se puede acelerar bien por el método que se utilice o por deterioro pérdida de valor del concepto activado, no se causará más en la contabilidad ningún valor.

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CONTENIDO DEL RUBRO: Activos Intangibles identificables: pueden ser vendidos separadamente del ente 1. Marcas: son nombres de fantasía que identifican el o los productos comercializados por el ente, generalmente se

inscriben en registros especiales, otorgándole al ente su uso exclusivo durante cierto lapso. 2. Patentes: representan un derecho exclusivo otorgado a un inventor que patenta un descubrimiento, formulas,

procedimientos, etc. a su nombre. La inscripción otorga el derecho a explotar con exclusividad y durante un tiempo el uso al ente que la patentó, o su cesión a terceros por medio del cobro de regalías o por su venta. 3. Concesiones o franquicias: otorga al ente la facultad de realizar la explotación de una actividad en un lugar

determinado por un periodo de tiempo limitado o ilimitado. 4. Derechos de edición: tiene por objeto una obra intelectual; otorga a una persona la exclusividad de editar la obra,

obligando al editor a pagar derechos de autor, que generalmente se convienen en una suma fija de dinero u otras relacionadas con el número de unidades editadas o vendidas y de los precios de la obra. 5. Derechos de autor: una alternativa al contrato de edición de una obra es la compra de la propiedad de los

derechos de autor, lo que autoriza a editarla en el futuro sin limitaciones de ningún tipo o a revender dichos derechos. 6. Gastos de investigación y desarrollo : son todas aquellas erogaciones incurridas, sobres las cuales existen

expectativas de que concluirán en la obtención de un procedimiento industrial, invento o marca que coadyuve a la obtención de ingresos futuros. En caso de fracasar el proyecto o de decisión del ente de discontinuar el procedimiento serán imputados a resultados. Activos Intangibles no identificables: solo pueden transferirse con el ente. 1. Valor llave: conjunto de recursos intangibles que le confieren al ente capacidad de obtener ganancias superiores a

las normales. Según Biondi, el valor llave es el “valor actual de las superutilidades futuras esperadas” futuras ganancias en exceso de lo normal”. 2. Capital intelectual 3. Capacitación del personal.

Cargos diferidos:

Doctrina: activo intangible Producto NUEVO Normativa: cargo diferido

Si la campan a publicitaria fuera Producto EXISTENTE

Doctrina: cargo diferido Normativa: cargo diferido

Situación ante las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda: El costo de incorporación de los intangibles esta representado por erogaciones en el momento de la adquisición de tales activos o de su desarrollo, y, dado que tales costos se encuentran expresados en moneda de distinto poder adquisitivo, se deben reexpresar a fin de exponerlos en moneda de igual poder adquisitivo, es decir, la del cierre del período. Para ello se aplicará el procedimiento general de ajuste. Puede utilizarse la corrección de la unidad de medida del costo de incorporación y, a partir de dicho costo reexpresado, calcular si correspondiere las amortizaciones pertinentes; o bien, reexpresar el valor residual contable (valor de origen menos amortizaciones acumuladas) al cierre del período. Los costos de los intangibles adquiridos se miden como los de cualquier activo comprado. Su ajuste por inflación es fácil porque tales costos suelen estar expresados en moneda de un momento determinado (el de la adquisición).

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Los costos de investigación y desarrollo de los intangibles desarrollados, se determinan sumando los costos de: los materiales consumidos (computados a sus costos históricos o valores corrientes, según el método empleado); los servicios recibidos de terceros; servicios personales relacionados; la depreciación de los bienes utilizados por el departamento a cargo; otros costos indirectos. Aquí, como en el caso de bienes de cambio en proceso y obras en curso, al practicar el ajuste por inflación debe tenerse cuidado con los importes expresados en moneda de momentos anteriores al de su cargo al intangible en producción. Es el caso de: un material adquirido dos meses antes, o la depreciación de una mesa comprada tres años antes. Por lo tanto, es necesario identificar el momento en cuyo poder adquisitivo están expresados sus importes. TRATAMIENTO EN LOS DISTINTOS MODELOS CONTABLES:

TRADICIONAL TRAD. DE AVANZADA Sin ajuste Con ajuste Sin ajuste Con ajuste MEDICION

CH - D

CHR – D

RxT (-) por RxT (-) por regla regla tope RECONOC tope CH; CHR; E mercado: mercado: el menor el menor

CH - D

CHR - D

RxT (-) por regla tope CH; mercado: el menor

RxT (-) por regla tope CHR; mercado: el menor

VALORES CORRIENTES Sin ajuste Con ajuste VC - D

VC - D

RT 16 CHR -depreciaciones

Valor limite: No RxT * VNR: solo para monetaria: identificables. negativo no y positivo. * VUE: para la mayoría RECPAM. de los intangibles.

Clases: Según su identificación con un elemento del activo en particular: Identificables: son aquellos que pueden ser vendidos separados del ente. Por ejemplo marcas, patentes, derechos de edición 2. No identificables: representados por aquellos bienes intangibles que solo pueden transferirse con el ente. Por ejemplo gastos de organización, llave de negocios. 1.

Según la duración de su vida útil: Limitada: Por ley: es el caso de patentes de invención y marcas, el cómputo del plazo legal procede desde su registración en el registro correspondiente, o desde su reinscripción. Por contrato entre partes, por el contrario, incluimos los derechos de concesión y edición. 2. Ilimitada: Derechos de propiedad intelectual, procesos secretos en la medida que no estén registrados. En realidad, podemos considerarla como una vida útil indefinida, y no ilimitada, por cuanto la limitación contable estaría dada por el tiempo que el bien mantenga utilidad económica para el ente poseedor. 3. Estimada: Llave de Negocio, Gastos de Organización y Reorganización. 1.

Según la forma de su obtención: 1. Adquiridos por el ente 2. Producidos por el ente 3. Aportados por los socios Según la protección que goza: 1. 2.

Con protección y reserva legal: Patentes de invención, marcas. Sujetos a disposiciones contractuales: caso de concesiones de explotación de diversos servicios, pero cuyo derecho la firma haya efectuado un desembolso inicial, es decir incurrió en costos.

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3.

Sin ningún tipo de vinculación legal: la permanencia en el Activo depende de su posibilidad de generar ingresos, en forma directa o indirecta, al ente en el futuro. Por ejemplo: llave de negocios, Gastos de Investigación y Desarrollo, etc.

11.2. CRITERIOS DE VALUACIÓN EN LOS DISTINTOS MOMENTOS EN LA VIDA DE LAS ORGANIZACIONES. 11.2.1. VALUACIÓN CONTABLE INICIAL. El costo de incorporación de un bien intangible está representado por el sacrificio económico realizado por el ente en su adquisición o desarrollo. El valor de incorporación básicamente será:  Costo Incurrido: es necesario distinguir como se incorpora al patrimonio el bien ya que los elementos a tener en cuenta pueden variar.  Valor Corriente: utilizado excepcionalmente cuando se desconoce el anterior. 11.2.1 ADQUIRIDOS. COSTOS FINANCIEROS: El costo de un intangible: esta dado por el sacrifico económico demandado por su adquisición  Precio de contado + gastos necesarios. En la adquisición o compra directa del intangible se aplica el concepto de costo necesario:  Precio de compra de contado  Costos legales de transferencia de propiedad  Inscripciones registrales para acreditar la propiedad). Fowler Newton es partidario de la valuación a valores corrientes, siempre que los mismos puedan determinarse sobre bases objetivas. Sin embargo, lo que suelen prever las normas es que los intangibles se incorporen a su costo si son adquiridos o desarrollados, o a sus valores corrientes en caso de ser recibidos en donación. COSTOS FINANCIEROS: Doctrinariamente, corresponde realizar la depuración de los componentes financieros implícitos contenidos en operaciones financiadas, siempre en el momento inicial por varias razones:  Para dar ingreso al bien de uso por el sacrificio económico que demanda su adquisición, sin tener en cuenta su forma de pago.  Para efectuar el consumo parcializado del valor de incorporación del bien a través de la depreciación.  Imputar a los resultados de cada período la porción de costos financieros devengados por la adquisición financiada del bien. La única razón por la cual se aceptaría la no depuración de los componentes financieros implícitos en una operación de compra de un bien de uso estaría dada por la falta de significatividad de los mismos, que no justificaría el esfuerzo de su realización. Según Normativa Contable: Los interese son gastos del periodo y su depuración puede realizase:  En contexto de estabilidad monetaria: admite que la segregación se efectué solo sobre saldos activos y pasivos a la fecha de los EECC.  En contexto de Inestabilidad monetaria: la segregación debe efectuarse en el momento inicial. RT 17.4.2.7. Costos financieros: Se considerarán costos financieros los intereses (explícitos o implícitos), actualizaciones monetarias, diferencias de cambio, premios por seguros de cambio o similares derivados de la utilización de capi tal ajeno, netos, en su caso, de los correspondientes resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda.  Tratamiento preferible: Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del período en que se de vengan.  Tratamiento alternativo permitido: Podrán activarse costos financieros en el costo de un activo cuando se cumplan estas condiciones: a. El activo se encuentra en producción, construcción, montaje o terminación y tales procesos, en razón de su

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b. c. d. e.

naturaleza, son de duración prolongada; Tales procesos no se encuentran interrumpidos o sólo se encuentran interrumpidos por demoras temporarias necesarias para preparar el activo para su uso o venta; El período de producción, construcción, montaje o terminación no excede del técnicamente requerido; Las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de uso o venta no se encuentran sustancial mente completas; y El activo no está en condiciones de ser vendido, usado en la producción de otros bienes o puesto en marcha, lo que correspondiere al propósito de su producción, construcción, montaje o terminación.

En caso de ser aplicado el tratamiento alternativo debe hacerse consistentemente para todos los costos financieros definidos por esta norma y con todos los activos que cumplan con las condiciones indicadas previamente. Las situaciones referidas en el inciso e) deben evaluarse para cada activo en particular, aunque la producción, cons trucción, montaje o terminación forme parte de la de un grupo mayor de activos. En este supuesto, la activación de los costos financieros debe limitarse a cada parte, al ser terminada. La imputación de los costos financieros se hará mensualmente, siguiendo las reglas que se explican en los párrafos si guientes. Se admitirá el empleo de períodos más largos mientras esto no produzca distorsiones significativas. Del total de los costos financieros, primero se activarán los que se hayan incurrido para financiar total o parcialmente y en forma específica a los activos que cumplen con las condiciones señaladas en los incisos a) a e) precedentes, siempre que tal financiación específica sea demostrable. Para determinar el importe a activar, previamente se detrae rán los ingresos financieros generados por las colocaciones transitorias de fondos provenientes de préstamos destinados a la financiación específica. Para la asignación de costos financieros a los activos que cumplan con las condiciones señaladas en los incisos a) a e) precedentes, pero no hayan sido financiados específicamente, se procederá de la siguiente manera: a. Del total de deudas se excluirán las que guarden una identificación específica con los activos financiados específicamente y cuyos costos financieros ya hayan sido asignados por dicho motivo; b. Se calculará una tasa promedio mensual de los costos financieros correspondientes a las deudas indicadas en el inciso precedente; c. Se determinarán los montos promedios mensuales de los activos que se encuentren en producción, construc ción, montaje o terminación, excluidos aquellos que hayan recibido costos financieros por haber contado con financiación específica; y d. Se aplicará a las mediciones contables de los activos determinados en el inciso c) la tasa de capitalización indicada en el inciso b). Si existieran activos parcialmente financiados en forma específica, la activación de costos financieros referida en el pá rrafo precedente se calculará sobre la porción no financiada específicamente. Los costos financieros que resulten activados (o, en su caso, deducidos) por la aplicación de los procedimientos des crip...