Unidade II - Métodos Períodicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos Estoques Finais de Mercadorias PDF

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Contabilidade Comercial

Material Teórico Métodos Períodicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos Estoques Finais de Mercadorias Responsável pelo Conteúdo:

Prof.a Me. Divane Alves da Silva Revisão Técnica:

Prof.a Me. Rosana Buzian Revisão Textual:

Prof.a Esp. Natalia Mendonça Conti

Métodos Períodicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos Estoques Finais de Mercadorias

• Conceitos e Aplicação

• Contabilização pelo Método da Conta Desdobrada

• Inventário periódico método da conta mista

·

Na maioria dos casos, os estabelecimentos utilizam o chamado método de controle de estoques periódico. Essa forma de controle ainda é muito utilizada por empresas de pequeno porte, que não têm acesso a sistemas informatizados e mesmo por médias e grandes empresas, de acordo com as circunstâncias. No passado, o método periódico era intensamente usado, praticamente a única solução na maioria das situações, sobretudo em supermercados e lojas varejistas.

·

Estudar o método de controle de estoque periódico não deve jamais ser entendido como estudar uma “velharia”, e sim como a contabilidade se aplica a determinadas situações. E claro, é uma ótima preparação para estudarmos os métodos mais modernos em uso nas empresas, e que certamente você terá contato como profissional.

Antes de iniciar a leitura deste capítulo, imagine que você é proprietário(a) de um supermercado e pergunte-se: como eu posso controlar de forma satisfatória os estoques de mercadorias? Lembre-se que no caso de um supermercado são centenas ou milhares de produtos. Ora, você vai me responder: comprando um software de controle de estoques integrado com a contabilidade! Existem dezenas de tipos e alguns são bem acessíveis, verdadeiros produtos de prateleira assim como alimentos em um supermercado. E se procurar direito, capaz de encontrar um app de graça na internet! Mas vamos fazer o seguinte: Além de você ter o desafio de controlar os estoques, vamos voltar um pouco no tempo? Vamos não tão longe, em 1960, a época de Elvis Presley, Marlon Brando, James Jean, dos Beattles! Nesse período, trabalhando em um supermercado, você teria pouco mais do que uma caneta e folhas de papel sulfite ou um caderno para controlar os estoques! E talvez uma calculadora mecânica para ajudar na matemática. Coloque o seu vestido de bolinhas ou sua jaqueta preta e vamos ver como era feito (e ainda é em alguns casos) o controle de estoque?

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Métodos Períodicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos Estoques Finais de Mercadorias.

Contextualização

Figura 1 Fonte: Adaptado de iStock/Getty Images

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Conceitos e Aplicação O inventário periódico é bastante utilizado nas empresas de pequeno porte, devido a sua simplicidade e a não possuir custo de manutenção. É realizado ao final de um período que pode ser de um mês e ou até um ano. Normalmente apura-se por ocasião do encerramento do Balanço Patrimonial. Este é aceito pela legislação do imposto de renda. Tem como característica principal a contagem física do estoque de mercadorias, e como os lançamentos são efetuados ao final de um determinado período, não há contabilização quando ocorre a compra ou venda de mercadorias, ou seja, não é necessário elaborar a ficha de estoque. A conta mercadoria é utilizada apenas para registrar o estoque final, que será o estoque inicial do próximo período contábil.

Pela sua simplicidade, o Método periódico acaba por atender apenas a função contábil e o fisco. Possui a desvantagem para controle gerencial. Há duas técnicas para utilizar o método de controle de inventário periódico, basicamente, a diferença está nas contabilidade a ser utilizada, sendo as técnicas: conta desdobrada de mercadorias e conta mista de mercadorias.

Contabilização pelo Método da Conta Desdobrada A contabilização efetuada pelo Método da Conta Desdobrada consiste na abertura de contas específicas para cada operação: uma conta para registrar as compras, outra conta para registrar as vendas e outra para registrar as mercadorias pelo seu valor de estoque inicial e final. O sistema de inventário periódico pelo método da conta desdobrada tem três contas específicas utilizadas, que são compras, vendas e mercadorias, sendo:

»

Compras: é uma conta de resultado, cuja função é registrar todas as compras de mercadorias realizadas pela empresa mediante o lançamento do débito. Ela é creditada na ocasião do encerramento do exercício social, quando seu saldo é transferido para o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV).

»

Vendas: é uma conta de resultado (receita), cuja função é registrar todas as vendas de mercadorias realizadas pela empresa, sejam elas realizadas à vista ou a prazo, mediante o lançamento do crédito. Ela é debitada na ocasião do encerramento do exercício social, quando seu saldo é transferido para o Resultado Com Mercadorias (RCM).

»

Mercadorias: é uma conta patrimonial cujo saldo devedor inicial (EI) fica inalterado durante todo o período, até que se proceda a nova contagem física (inventário) dos estoques. Para apuração do Custo das Mercadorias Vendidas, o valor do estoque inicial será creditado na conta mercadoria e debitado no CMV, e o valor do estoque final, apurado no novo inventário, será debitado na conta Mercadoria e creditado no CMV.

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Métodos Períodicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos Estoques Finais de Mercadorias. Para o inventário periódico, no método de conta desdobrada de mercadorias, o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) poderá ser apurado pela fórmula:

1) CMV = EI + C – EF

· CMV  é o custo da mercadoria vendida · EI  estoque inicial · C  representa as compras · EF  estoque final A apuração do RCM ou Lucro Bruto, poderá ser apurada pela fórmula:

2) RCM = V – CMV

· RCM  Resultado com Mercadorias · V  Vendas · CMV  Custo de Mercadorias Vendidas

Trocando Ideias Não podemos esquecer que todas as operações financeiras ocorridas numa empresa devem ser contabilizadas, ou seja, os registros devem ser feitos no Livro Diário e Razão, logo, a apuração do CMV pelas fórmulas expostas, assim como o do RCM, não excluem a contabilização de tais fatos.

Registro no Livro Diário 1 - A compra de mercadorias é registrada por: D - Compras C - Caixa

2 - A venda de mercadorias é registrado por: D - Caixa C - Vendas

Exemplo 1 - exercício método conta desdobrada A empresa comercial “Tudo por três reais” apresentou um saldo de caixa em 31/01/x1 no valor de 250.000. Efetuar os lançamentos no Diário e no Razão, considerando que a empresa efetuou à vista as seguintes operações:

01/02 – Estoque inicial .......................................................... 12.000 05/02 – Compra de mercadorias ........................................... 25.000 12/02 – Venda de mercadorias ...............................................29.000 17/02 – Compra de mercadorias ............................................. 9.000 25/02 – Venda de mercadorias ...............................................32.000 28/02 – O estoque final apresentado nesta data foi de............22.000

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Vamos iniciar a resolução pelo Livro Diário das compras e vendas de mercadorias e o segundo passo será a contabilização nos razonetes que neste exemplo representa o Livro Razão.

Diário 1 - Compra de mercadorias em 05/02/x1 D - Compras................. 25.000 C - Caixa ..................... 25.000 2 - Vendas de mercadorias em 12/02/x1 D - Caixa ...................... 29.000 C - Vendas ................... 29.000 3 - Compra de mercadorias em 17/02/x1 D - Compras................. 9.000 C - Caixa ...................... 9.000 4 - Vendas de mercadorias em 25/02/x1 D - Caixa ...................... 32.000 C - Vendas ................... 32.000

Razonetes Compras

D

C

D

(1)

25.000

(3)

9.000

(2)

29.000

34.000

(4)

32.000

(SF)

(SI)

Caixa 250.000

311.000

(SF)

Vendas

D

25.000

(1)

9.000

(3)

34.000

277.000

C

29.000

(2)

32.000

(4)

61.000

C

(SF)

Agora vamos encerrar as contas de resultados:

Diário 5 -

Apuração do CMV , transferência do estoque inicial. D - CMV .......................................

12.000

C - Mercadorias (EI) ...................... 12.000 5.1 - Apuração do CMV , transferência de compras. D - CMV .......................................

34.000

C - Compras.................................

34.000

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Métodos Períodicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos Estoques Finais de Mercadorias. 5.2 - Apuração do CMV, transferência de estoque final. D - Mercadorias (EF) .................... 22.000 C - CMV ....................................... 22.000 6 - Apuração do resultado com mercadorias, encerrar a conta de vendas. D - Vendas ................................... 61.000 C - RCM ....................................... 61.000 6.1 - Apuração do resultado com mercadorias, encerrar a conta do CMV. D - RCM ....................................... 24.000 C - CMV ....................................... 24.000

Razonetes do encerramento das contas de resultado D

Mercadorias

(EI)

12.000

(5.2)

22.000

12.000

34.000

(SF)

C

D (SA)

(5)

Compras 34.000

34.000

C (5.1)

12.000

22.000 D (6)

D

CMV

(5)

12.000

(5.1)

34.000

22.000

46.000

22.000

24.000

24.000

Vendas 61.000

61.000

C (SA)

C (5.2)

D (6.1)

(6.1)

RCM 24.000

C

61.000

(6)

37.000

(SF)

Importante SF = saldo final

quando se coloca esses dois riscos no final do razonete, quer dizer que o saldo do mesmo é zero.

Atenção Não podemos esquecer que a contabilização do Razão foi representada nesta unidade pelos razonetes, porém, independente do cliente, seja interno ou externo, devemos elaborar as demonstrações financeiras.

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Após a resolução do exemplo, verificamos que o saldo final do estoque foi de $ 22.000 enquanto que o Lucro Bruto (ou receita de vendas) foi $ 37.000. Vamos elaborar uma simples Demonstração do Resultado do Exercício, uma vez que não temos dados suficientes para elaborar o Balanço Patrimonial. Vendas ..................... 61.000 (-) CMV .................... 24.000 (=) RCM ou LB........ 37.000

Este exercício também poderá ser resolvido de forma aritmética com as formulas apresentadas no inicio da unidade II.

1 - CMV = EI + C – EF CMV = EI + C – EF CMV =12.000 + 34.000 - 22.0000 CMV = 24.000

2 - RCM = V – CMV RCM = 61.000 – 24.000 RCM = 37.000

Exemplo 2 - exercício método conta desdobrada Dando continuidade aos saldos anteriores: a empresa comercial “Tudo por três reais” apresenta um saldo de caixa em 28/02/X1 no valor de 277.000. Efetuar os lançamentos do Diário e no Razão, considerando que a empresa efetuou à vista as seguintes operações em março/x1:

01/03 – Estoque inicial ............................................................................. 22.000 06/03 – Compra de mercadorias .............................................................. 45.000 12/03 – Venda de mercadorias ................................................................. 55.000 19/03 – Compra de mercadorias .............................................................. 47.000 27/03 – Venda de mercadorias ................................................................. 65.000 31/03 – O inventário de mercadorias feito nesta data acusava o valor de 38.000

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Métodos Períodicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos Estoques Finais de Mercadorias. Diário 1 -

Compras de mercadorias em 06/03 D - Compras ...................................................................................... 45.000 C - Caixa ........................................................................................... 45.000

2 -

Vendas de mercadorias em 12/03 D - Caixa ........................................................................................... 55.000 C - Vendas......................................................................................... 55.000

3 -

Compras de mercadorias em 19/03 D - Compras ...................................................................................... 47.000 C - Caixa ........................................................................................... 47.000

4 -

Vendas de mercadorias em 27/03 D - Caixa ........................................................................................... 65.000 C - Vendas......................................................................................... 65.000

Como efetuamos no exemplo anterior, faremos a transcrição dos lançamentos para o Razão (ou Razonetes) e depois voltaremos ao Diário para apuração do RCM.

Razonetes D

Compras

C

D

Caixa

(1)

45.000

(SI)

277.000

45.000

(1)

(3)

47.000

(2)

55.000

47.000

(3)

92.000

(4)

65.000

(SF)

397.000

(SF)

D

Vendas

C

55.000

(2)

65.000

(4)

120.000

12

C

(SF)

305.000

92.000

Diário 5 - Para apurar o CMV, transfere-se o SI de Mercadorias para esta conta: D - CMV ............................................................................................ 22.000 C - Mercadorias (EI) ..........................................................................22.000

5.1 - Continuando a apuração do CMV, agora se transfere o total de Compras para esta mesma conta : D - CMV ............................................................................................ 92.000 C - Compras ...................................................................................... 92.000

5.2 - Continuando a apuração do CMV, agora se transfere o total do EF de Mercadorias apurado para esta mesma conta: D - Mercadorias (EF) .........................................................................38.000 C - CMV ............................................................................................ 38.000

6 - Para apurar o RCM, transfere-se o total de Vendas para o RCM: D - Vendas ........................................................................................ 120.000 C - RCM ............................................................................................ 120.000

6.1 - Continuando a apuração do RCM, agora se transfere o valor apurado do CMV para o RCM: D - RCM ............................................................................................ 76.000 C - CMV ............................................................................................ 76.000

Razonetes D

Mercadorias

(EI)

22.000

(5.2)

38.000

22.000

60.000

(SF)

C

D (SA)

(5)

Compras 92.000

92.000

C (5.1)

22.000

38.000 D (6)

D

CMV

(5)

22.000

(5.1)

92.000

38.000

114.000

38.000

76.000

76.000

Vendas 120.000

120.000

C (SA)

C (5.2)

D (6.1)

(6.1)

RCM 76.000

C

120.000

(6)

44.000

(SF)

E finalmente, para este exemplo, elaboraremos uma breve Demonstração do Resultado do Exercício, uma vez que não temos dados suficientes para elaborar o Balanço Patrimonial.

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Métodos Períodicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos Estoques Finais de Mercadorias. Vendas ...................................................................................................120.000 (-) CMV .................................................................................................. 76.000 (=)RCM ou LB....................................................................................... 44.000

Trocando Ideias Vale informar que o Livro Razão (aqui simplificado para os Razonetes) tem a finalidade de evidenciar a composição do saldo de cada conta, porém não podemos esquecer que para os usuários das informações contábeis, quer interno ou externo, deveremos elaborar as demonstrações financeiras.

Inventário Periódico – Método da Conta Mista Embora pouquíssimo utilizado, o método da conta mista permite que a mercadoria ora seja classificada no Balanço Patrimonial, ora como resultado, e sua principal característica seja uma única conta tanto para a compra como para a venda de mercadorias. Esta pode apresentar saldo devedor ou credor, independente do saldo da conta mercadoria/ conta mista (devedor ou credor), este não representa o RCM, pois o EF (Estoque Final) de mercadorias não é parte integrante dessa sistemática de contabilização envolvendo operações com mercadorias. Quando o saldo da conta mercadoria/conta mista for credor, adicionamos a este o valor do EF (apurado extra contabilmente) e teremos um RCM positivo. Quando o saldo da conta mercadoria/conta mista for devedor, o resultado só será positivo se o valor do EF (apurado extra contabilmente) for maior do que o valor desse saldo da conta mista. A princípio pode parecer confuso, mas com o exemplo e um pouco de atenção você será capaz de identificar a respectiva conta para a contabilização.

Contabilização pelo método de conta mista Por utilizar uma única conta, registra-se o estoque inicial debitando a conta mercadorias. As compras são contabilizadas a débito na conta mercadorias, e as vendas a crédito na mesma conta.

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D

Mercadorias

Estoque Inicial

C

Compras

Vendas (CMV)

Saldo devedor

Saldo credor

A utilização de classificar a conta como Patrimonial ou resultado depende das operações que a empresa apresentar. Para exercer a função de conta Patrimonial deverá apresentar estoques iniciais e/ou finais. Para resultado, a conta mista será utilizada quando além de contabilizar as compras e vendas, também tratar das devoluções e fretes (será estudado na unidade 5). A contabilização de cont...