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Guías de Auditoría BOLETÍN 6120 Inventarios y Costo de Ventas CPI sr ael López

Establecer los procedimientos de auditoría recomendados para el examen de los rubros de inventarios y costo de ventas. Deben de ser diseñados por el auditor en forma específica, tomando en cuenta la característica de cada empresa. Ejemplos: *Control interno *Planeación Comentarios. e) Control de las devoluciones. Debe permitir asegurar que las mismas sean procedentes, estén debidamente autorizadas, valuadas y oportunamente registradas dentro del periodo al que correspondan. * Generalidades * Alcance y limitaciones * Objetivo del boletín * Objetivos de auditoria * Control Interno * Materialidad y riesgo de auditoría h) Procedimientos adecuados para el registro y acumulación de los elementos del costo. Existencia e integridad El control interno de los inventarios y costo de ventas está vinculado con las actividades de compra, fabricación, distribución, venta y consignación. Un adecuado control interno exige que los inventarios sean debidamente

Pedidos, recibidos, controlados, segregados, usados, contados físicamente, embarcados y facturados. Lo anterior, para asegurar la correlación de los inventarios y el costo de ventas, incluida su Adecuada valuación a costos históricos y su actualización. Ejemplos: Pruebas de cumplimiento Cerciorarse de que exista revelación adecuada en los estados financieros. Comprobar que en sus notas o en los estados financieros se revele: a) principales grupos que integran los inventarios. b) métodos seguidos para la valuación de inventarios y el costo de ventas, tanto a costos históricos como su actualización, así como en su caso, divulgación y justificación de los cambios en los métodos. c) estimación por pérdida de valor. d) gravámenes sobre los inventarios. e) compromisos de compra o de ventas de inventarios a plazo mayor de un año o un precio fijo incluyendo garantías sobre los productos vendidos. f) en el caso del método UEPS, actualización de cifras de costo de ventas por consumo de capas de inventarios de periodos anteriores. g) presentación de cifras actualizadas en función con las NIF vigentes. Ejemplos: La inversión en inventarios representa uno de los renglones más importantes del activo de las empresas y determinante del costo de ventas y, en consecuencia, de los resultados del ejercicio. *Técnicas de Revisión Analítica El auditor deberá comprobar que los inventarios presentados en los Estados financieros son propiedad de la empresa. Mediante inspección de documentación comprobatoria correspondiente. g) Inventarios físicos. Deberá existir una planeación adecuada de la toma periódica de los inventarios físicos, así como una recopilación, valuación y comparación con registros contables, incluyendo la investigación y ajuste oportuno de las diferencias resultantes. Procedimientos recomendados

Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos a inventarios y costo de ventas, son: d) Registro oportuno de todos los embarques y en su caso su facturación, incluyendo la contabilización del correspondiente costo de ventas. El establecimiento de formas pre numeradas facilita el control y captación oportuna registros contables de los embarques y en su caso del registro de la factura y del costo de ventas, / Dentro del periodo correspondiente./ Asegurando los movimientos correlativos en otras cuentas afectadas por estas transacciones. Pruebas de valuación del inventario y del costo de ventas. Revisión de mercancía en tránsito. Verificación de anticipos a proveedores. Verificación de las estimaciones por pérdidas de valor en inventarios. No contemplan aquellos procedimientos auditoría particulares, que podrían ser requeridos en ciertos casos, en empresas características peculiares tales como las de servicios, constructoras, extractivas, agropecuarias, de etc. Estudio y Evaluación Preliminar del Control Interno. a) Autorización del método de valuación seleccionado por la empresa. Deberá autorizarlo la dirección de la empresa. b) Segregación adecuada de las funciones de autorización, custodia y registro. la segregación en adquisición, almacenaje y embarque evita que un departamento o persona controle toda la fase de una transacción o controle registros contables. c) Registro oportuno de la inversión en inventarios y del pasivo correspondiente. Incluye la mercancía en tránsito, y pago de anticipos a proveedores. 1. Inventarios Obtención de declaraciones de la administración. El estudio y evaluación del control interno deberán efectuarse conforme a lo dispuesto en el Boletín 3050 de esta comisión. (Normas y procedimientos de Auditoria) En consecuencia, deben cumplirse los objetivos relativos a autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, salvaguarda física y de

verificación y evaluación, incluidos los que sean aplicables a la actualización de cifras y a los controles relativos al proceso de Tecnologías de información (TI). *Materialidad y riesgo de auditoría Valuación Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control interno y procedimientos de auditoría que se mencionan en este boletín se refieren a Empresas Industriales y comerciales Ejemplos: Propiedad. Gracias. El auditor debe considerar la materialidad de estos renglones en relación a los estados financieros en su conjunto, así como los riesgos de auditoría. Por la naturaleza de estos bienes, son susceptibles de mermas, deterioros, faltantes, etc. Deberá planease llevar acabo periódicamente un conteo de los inventarios propios y de terceros. (Por lo menos una vez cada ejercicio) Como consecuencia, será necesario hacer comparaciones con los auxiliares de inventarios respectivos, realizar investigaciones en caso de surgir diferencias sustanciales y por último autorizar y registrar oportunamente los ajustes correspondientes y prevenirlos en el futuro. Presentación y revelación. INVENTARIOS y COSTO DE VENTAS El auditor deberá aplicar, entre otras, las siguientes técnicas: Comparación de otras cifras a costos históricos y actualizados con las de ejercicios anteriores. Análisis de razones financieras Comparación de cifras. Obtener explicación de variaciones importantes 2. El Costo de ventas

* Objetivo del boletín Se enfocan a corroborar el funcionamiento de los controles internos clave, como cualquier procedimiento de auditoría, deben diseñarse en función de las circunstancias particulares de cada entidad. *Control interno Ejemplos: Llevar a cabo el estudio y evaluación preliminar del control interno contable existente y la localización de controles claves para el manejo de los inventarios y costo de ventas. El auditor debe planear considerando materialidad y riesgo de auditoría, y obteniendo información sobre las características del inventario y costo de ventas, sistemas de costos, métodos de valuación, reglas particulares de valuación y presentación. La planeación en las pruebas de auditoría en las áreas de inventarios y costo de ventas debe incluir el análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoría. *Alcance y limitaciones Ejemplos: Clientes, Ventas, Costo de ventas, Comisiones, Impuestos, etc. i) registros adecuados para el control de existencias y anticipos a proveedores. j) Registros adecuados para e control de las existencias propiedad de terceros en almacenes de la empresa. k) comparación periódica de la suma de los registros auxiliares con el saldo de la cuenta de mayor correspondiente. l) Comprobación de los inventarios físicos por personal interno independiente. como Auditoría Interna.

m) Procedimientos para determinar la pérdida de valor de los inventarios y el registro de las estimaciones correspondientes. n) Adecuada protección a la entidad mediante la contratación de seguros y fianzas. Contratación de seguros y la contratación de fianzas de fidelidad del personal que maneja los bienes. o) Sistemas de información sobre cifras actualizadas. en e caso de entorno inflacionario. B-10 Lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta, tales como: * Materia prima, * Producción en Proceso (materia prima, mano de obra y gastos indirectos), * Artículos terminados y * otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancías o las refacciones para el mantenimiento, que se consuman en el ciclo normal de operaciones, incluidos los inventarios en tránsito, así como los anticipos a proveedores. f) Custodia física adecuada de los inventarios. Deberá existir custodia física y acceso restringido a zonas de almacenaje, producción y embarques, con el propósito de establecer e identificar claramente la responsabilidad de personal involucrado en el manejo físico de los bienes. Ejemplos: La contabilidad debe captar información correcta y oportuna sobre la acumulación de los elementos del costo de adquisición y en su caso, de los de producción (incluyendo transferencias internas) para asegurar la adecuada valuación de los inventarios y la determinación del costo de ventas del ejercicio, así como la actualización de los mismos. Declaraciones * Objetivos de auditoría *Generalidades Evaluación de la planeación de la toma física de inventarios. Observación de inventario físico. Revisión de corte de operaciones.

Comprobación de existencias en poder de terceros. Comprobación de existencias de terceros en poder de la empresa. Observaciones y pruebas físicas de inventarios rotatorios. Comprobación de la suma y costeo de los inventarios físicos. Procedimientos aplicables en el caso que no se haya podido observar el inventario físico inicial y/o final. a) Comprobar su existencia física b) Verificar que sean propiedad de la empresa c) Determinar la existencia de gravámenes d) Comprobar su adecuada valuación, tomando en consideración que no excedan a su valor de realización. e) Cerciorarse que haya existencia en la aplicación de los métodos de valuación. f) Comprobar que el costo de ventas corresponde a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el periodo y que se haya determinado en forma razonable y consistente. g) Comprobar su adecuada presentación y revelación de los estados financieros. * Planeación. * Técnicas de revisión analíticas. * Estudio y evaluación preliminar del control interno. * Pruebas de cumplimiento. * Pruebas sustantivas. * Propiedad. * Existencia e integridad. * Valuación. * Declaraciones. * Presentación y revelación. Representa el monto de los distintos recursos (materia prima, mano de obra y gastos indirectos), que intervienen en la adquisición o producción de los bienes o servicios vendidos.

GENERALIDADES BOLETÍN 6210 - REMUNERACIONES DEL PERSONAL 1.- Esta guía se refiere al examen de remuneraciones al personal, contractuales y legales también se le conoce como examen de nóminas y se considera como parte de los procedimientos de auditoria aplicables al examen de los costos y gastos de la operación. 2.- Sueldos, salarios, comisiones, indemnizaciones, vacaciones, prima dominical, premios, etcétera. OBJETIVO DEL BOLETÍN 6210 Establecer los procedimientos de auditoría aplicables al examen de remuneraciones al personal y señalar las medidas de control interno contable que deben cumplirse en este rubro. Los objetivos de los procedimientos de auditoría en este renglón son los siguientes: a) Comprobar que las erogaciones por remuneraciones al personal corresponden a servicios efectivamente recibidos y se encuentran debidamente clasificados y registrados. •Ya que las remuneraciones al personal representan una partida importante de los co stos y gastos de la operación, el auditor debe obtener evidencia de que los trabajadores o empleados efectivamente están prestando sus servicios a la empresa. •Estas erogaciones pueden ser capitalizables, por lo cual se deberá comprobar su correcta contabilización. b) Comprobar que todas las obligaciones contractuales y legales, relativas o remuneraciones, se hayan registrado y valuado adecuadamente en el periodo correspondiente. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA a) Administración de la contratación y aprobación de las remuneraciones por parte de la administración •Es responsabilidades la administración el designar a los funcionarios autorizados para la contratación del personal, aprobación de sus remuneraciones y modificaciones de las mismas. MEDIDA DE CONTROL INTERNO

Existencia de un departamento de personal, que mantenga expedientes individuales; solicitud de empleo, autorización de la contratación, aviso de modificación de salarios, etc. b) Adecuada distribución contable. Debe existir un sistema que permita una correcta distribución contable de las remuneraciones al personal, con objeto de reflejar, adecuadamente en sus estados financieros, los costos y gastos de operación, así como las partidas capitalizadas. CONTOL INTERNO CONTOL INTERNO.. c) Existencia de un sistema de información que permita conocer las bases para calculas las remuneraciones al personal y sus deducciones. Es indispensable que se mantengan registros que permitan corroborar las bases de las remuneraciones en cuanto a: • TIEMPO TRABAJADO • DESTAJO • TIEMPO EXTRA • CALCULO DE VACACIONES • AUTORIZACION DE MODIFICACION DE SALARIOS, ETC.... Cuando se hacen deducciones para dar cumplimiento a disposiciones legales o contractuales, es necesario hacer una separación por conceptos que permita conocer su correción. PROCEDIMIENTOS RECOMENDADOS El exámen de la comprobación de las bases debe dirigirse a los siguiente: a) Exámen de los registros de asistencia, tarjetas de control de tiempo, reportes de producción en caso de pagos a destajo, comprobación de horas trabajadas b) Comprobar que el sueldo y otras prestaciones hayan sido aprobadas. c) Cerciorarse de que cualquier pago adicional a pago nominal de trabajo, haya sido aprobado y que exista documentación que lo respalde (tarjetas de tiempo, memoranda de autorización de tiempo extra, etcétera)

En el párrafo 49 de la NIF A-2 se señala que la asociación de los costos y gastos con los ingresos se lleva a cabo

• Ordinarios. Aquéllos que se derivan de operaciones usuales; es decir, que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. • No ordinarios. Aquéllos que se derivan de operaciones inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA: Planeación: - El auditor deberá efectuar una planeación adecuada de su trabajo para alcanzar totalmente sus objetivos en la forma mas eficiente posible. - En la planeación el auditor debe obtener conocimiento en que opera la empresa, características sistemas de información, políticas de registro, estructura de la organización, segregación de funciones, si se cuenta o no con función de auditoria interna, etc. CONTROL INTERNO La NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros, del (CINIF), define al gasto como: “El decremento de los activos o incremento de los pasivos durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente,en su capital ganado o patrimonio contable, respectivamente. Generalmente el auditor desarrolla pruebas de controles con objeto de tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno en los que se pretende confiar, existan y se apliquen eficazmente. Pruebas de de Control: Se dirigen a corroborar el funcionamiento de los controles internos clave y deben diseñarse en función de las circunstancias particulares de cada entidad. GENERALIDADES El auditor debe verificar que exista una presentación y revelación adecuada de los gastos en los estados financieros, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. PRUEBAS SUSTANTIVAS: Materialidad y riesgo de auditoría • Los gastos son autorizados por funcionario responsable.

• Existe una segregación de funciones para su autorización, su pago y su registro • Se tiene establecido un control presupuestal para estas erogaciones. • Se cuenta con registros contables apropiados para el control, clasificación e información de los gastos por áreas de responsabilidad. incluye el examen de aquellas partidas que constituyen incrementos de activos, como son los costos aplicados a inventarios y otros gastos capitalizables. Sin embargo, en este documento no se incluyen los procedimientos recomendados para el examen de ciertas aplicaciones a resultados, y que se tratan en otros boletines de la misma serie 6000.

Boletín 6200 gastos. ALCANCES Y LIMITACIONES OBJETIVOS DE AUDITORÍA. A. Comprobar que los gastos representan transacciones efectivamente realizadas y que corresponden a los fines propios de la entidad. B. Verificar se encuentren registrados todos los gastos que corresponden al periodo revisado, y que no se incluyan transacciones de periodos anteriores o posteriores. C. Verificar que no existan activos capitalizables contabilizados como gastos. D. Comprobar que los gastos estén adecuadamente contabilizados y presentados, de acuerdo con las Normas de Información Financiera, y que las bases de contabilización y presentación sean consistentes con las del año anterior. NIF A-2, Postulados básicos, señala en su párrafo 47 que los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen. Como resultado de la planeación, revisión y pruebas de cumplimiento, el auditor podrá establecer estas dichas pruebas que pueden ser: Verificar que los saldos de los auxiliares de las subcuentas de gastos coinciden. Revisión general de los auxiliares de gastos para detectar y en su caso investigar partidas poco usuales

Examen crítico de los documentos que respaldan los gastos , para verificar que los bienes o servicios hayan sido recibidos y que se deriven de transacciones normales y propias. REVISIÓN ANALÍTICA: BY: GABRIEL MEDRANO ALEJANDRO SANDOVAL PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO: NIF B-5 TIPOS DE GASTOS La naturaleza y características propias de los gastos. Ausencia o inadecuadas políticas de capitalización. Carencia de controles para reconocer y registrar en forma oportuna y adecuada los gastos. Cargos y créditos extraordinarios. Carencia o procedimientos desembolsos.

inadecuados

de

revisión

y

autorización

de

Registros auxiliares poco confiables. PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN: Evaluar la materialidad de los gastos en relación con los estados financieros Identificar transacciones no usuales, el auditor deberá seguir los siguientes procedimientos: 1- Comparar 2- Obtener y Analizar 3- Análisis Financiero

TRANSCRIPCIÓN c) Revisión de los controles sobre ventas de desperdicios de inventarios y de activos fijos. d) Verificación de que existe aprobación de funcionario responsable para operaciones extraordinarias, tales como aplicación de descuentos poco usuales, etcétera.

e) Verificación de que la función de recepción de efectivo se mantenga independiente de cualquier otra función de registro. f) Revisión de la existencia de procedimientos de control adecuados que clasifiquen periódicamente y por fecha de vencimiento las cuentas por cobrar. g) Verificación de que existan conciliaciones entre el libro mayor con sus auxiliares correspondientes. h) Verificación de los procedimientos para determinar las estimaciones relativas a cuentas por cobrar y juzgar si éstas son adecuadas en las circunstancias. i) Comprobación de la existencia de políticas por descuentos otorgados a clientes sobre los productos vendidos. j) Evaluación de los procedimientos de control para las devoluciones efectuadas por clientes. Pruebas Sustantivas: Valuación: Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control interno y los procedimientos de auditoría que se mencionan en este boletín, se refieren a empresas industriales y comerciales, y no contienen aquellos procedimientos de auditoría particulares que podrían ser requeridos, en ciertos casos, en empresas con características peculiares, tales como ciertas entidades de servicios, constructoras, extractivas, instituciones de crédito, de seguros, etcétera. Las cuentas por cobrar rep...