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AUDITORÍA DE LA MEMORIA

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AUDITORÍA DE LA MEMORIA, EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Y EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO.

Objetivos: —

Recordar los principios y normas de registro y valoración contables que se refieren a las cuentas anuales, la memoria, el estado de flujos de efectivo y el estado de cambios en el patrimonio neto.

—

Analizar y aplicar los procedimientos y técnicas de auditoría específicamente aplicables en el análisis de la memoria (cuentas anuales).

—

Desglosar los ajustes y reclasificaciones que sean necesarios proponer a la entidad para que los estados financieros reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la entidad.

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AUDITORÍA DE LAS ÁREAS DE LA EMPRESA

Guión-resumen

Introducción 1. La memoria 1.1. Descripción 1.2. Clasificación de cuentas en el PGC 1.3. Principios y normas contables 1.4. Control interno: aspectos fundamentales 1.5. Objetivos de auditoría

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1.6. Procedimientos de auditoría

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Introducción En esta unidad se pretende aprender a conocer la cuenta de resultados, su composición y la clasificación de los distintos gastos e ingresos. Interpretar los principios, normas de registro y valoración que intervienen en la consecución del resultado y su reflejo en la memoria anual de la empresa. Se identificarán las elementos de control interno y los objetivos y procedimientos de auditoría relativos al área de se desarrolla en esta unidad.

1. La memoria 1.1. Descripción La cuenta de pérdidas y ganancias está directamente relacionada con las cuentas del balance de situación y con los procedimientos programados para analizar las áreas relativas a dicho ejercicio, permite analizar simultáneamente los ingresos y los gastos que han intervenido. La cuenta de pérdidas y ganancias recoge el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y gastos del mismo excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto. Presenta forma de lista, clasificando las partidas en función de su naturaleza, establece que recogerá el resultado de ejercicio, separando los ingresos y los gastos imputables al mismo, y distinguiendo los resultados de la actividad ordinaria de los que no lo sean. Figura de forma separada el importe de la cifra de negocios, el consumo de existencias, los gastos de personal, las dotaciones a la amortización, las correcciones valorativas, las variaciones de valor derivadas de la aplicación del criterio de valor razonable, los ingresos y gastos financieros, las pérdidas y ganancias originadas en la enajenación de activos fijos y el gasto por impuesto sobre beneficios. La cifra de negocios comprende los importes de la venta de los productos y de la prestación de servicios u otros ingresos correspondientes a las actividades ordinarias de la empresa, deducidas las bonificaciones y reducciones sobre las ventas. Se describen los ingresos en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones de los socios o propietarios. Los gastos son decrementos en el patrimonio neto, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios o propiedades. Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán al resultado del mismo, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto. La cuenta de pérdidas y ganancias es un documento que recoge los ingresos y los gastos del ejercicio, apareciendo la novedad de ciertos ingresos procedentes de variaciones de valor derivadas de la aplicación del criterio del valor razonable que se deban imputar a patrimonio neto, que se contabilizan en cuentas correspondientes en los grupo 8 y 9.

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1.2. Clasificación de cuentas en el PGC Las cuentas tratadas son la cuenta 129 (Resultados del ejercicio) y las recogidas en los grupos 6 y 7. Los ajustes por periodificación afectan a las cuentas de los subgrupo 46, 48 y 56, siendo para periodificar los gastos de personal, para periodificar gastos e ingresos en general y el último para gastos e ingresos financieros. En la siguiente tabla se recoge el detalle: —

Subgrupo 46: Personal.

—

Subgrupo 47: Administraciones públicas.

—

Subgrupo 48: Ajustes por periodificación.

—

Subgrupo 56: Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificación.

—

Subgrupo 64: Gastos de personal.

—

Subgrupo 75: Otros ingresos de gestión.

—

Subgrupo 76: Ingresos financieros.

1.3. Principios y normas contables Hay que considerar los principios contables más importantes que intervienen en el área de resultados. Afectan específicamente: —

El principio de prudencia, por lo que respecta a las dotaciones de provisiones y deterioros de valor.

—

El criterio de registro de correlación de ingresos y gastos, en la medida en que a cada ingreso le corresponde un coste y/o gasto.

—

El principio del devengo, los ingresos y los gastos han de imputarse en función de su contribución a la obtención real de rendimiento de la actividad y no se su corriente financiera.

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Registro de transacciones con empresas del grupo o vinculadas: análisis de la independencia de la empresa.

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El criterio que se sigue durante el proceso de registro de ventas.

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Habrá que tenerse en cuenta:

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1.3.1. El capítulo de personal El principio fundamental es el de devengo. Otras consideraciones a tener en cuenta son las leyes laborales vigentes en cada momento y la formación del personal, los ajustes de plantilla, las huelgas, etc.

1.3.2. Las periodificaciones Los ajustes por periodificación se producen como resultado de la aplicación directa de los principios de correlación de ingresos y gastos, y del devengo del PGC. Se han de reflejar los ingresos y gastos que han intervenido en la actividad y en el periodo contable que corresponde, independientemente del criterio de caja o de cobro y pago. Cuenta

Descripción

Concepto

Balance

480

Gastos anticipados

Gastos contabilizados en el ejercicio actual, aunque correspondan al sucesivo o sucesivos. Grupo 6

Activo

485

Ingresos anticipados

Ingresos contabilizados en el ejercicio actual, aunque correspondan al sucesivo o sucesivos. Grupo 7

Pasivo

580

Intereses pagados por anticipado

Intereses pagados por la empresa en este ejercicio, aunque son de ejercicios siguientes (subgrupo 66)

Activo

585

Intereses cobrados por anticipado

Intereses cobrados por la empresa en este ejercicio, aunque son de ejercicios siguientes (subgrupo 76)

Pasivo

1.3.3. Información que ha de incluirse en la memoria La información relativa a ingresos y gastos que se ha de incluir en la memoria es la siguiente: —

Desglose del consumo de mercaderías, materias primas y otros materiales consumibles, así mismo se diferenciará las compras nacionales de las importaciones.

—

El importe de la venta de bienes y la prestación de servicios por permuta de bienes no monetarios y servicios.

—

Se informará detalladamente de los resultados que corresponden a ingresos y gastos de carácter excepcionales y cuantía significativa, incluidos en la partida creada como “Otros resultados” dentro del resultado de explotación.

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—

Se indicarán los criterios de registro y valoración empleados, detallando: las transacciones en moneda extranjera, las operaciones entre empresas vinculadas, deterioros de valor, etc.

—

Cuando se presente el modelo de Memoria abreviada se deberá incluir el desglose de la partida de “Otros gastos de explotación” especificando el importe de las correcciones por deterioro de créditos comerciales y los fallidos.

La información sobre materia de personal será: —

Desglose de la partida de cargas sociales entre aportaciones y dotaciones para pensiones y otras cargas sociales.

—

Numero medio de personas empleadas en el curso del ejercicio.

—

Cuando la empresa otorgue retribuciones a largo plazo al personal de aportación o prestación definida, deberá incluir una descripción general del tipo de plan de que se trate y la información sobre las provisiones realizadas.

1.4. Control interno: aspectos fundamentales Las partidas que integran la cuenta de pérdidas y ganancias están relacionadas con las cuentas del balance de situación, por lo que el control interno aplicado es válido para la cuenta de pérdidas y ganancias. —

Control interno de personal. El control interno de personal se delimita en cuanto a organización y controles contables.

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Aspectos a tener en cuenta:

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•

Una adecuada segregación de las funciones relacionadas con la contratación, la confección de nominas y el pago.

•

La actualización de funciones y responsabilidades según las variaciones en las categorías laborales o las nuevas contrataciones.

•

Todas las variaciones en los sueldos deben estar autorizadas y documentadas por la persona responsable.

•

Los horarios y tiempos de trabajo debidamente supervisados, registrados y documentados.

•

El control del absentismo, permisos, licencias y ayudas.

•

La existencia de un departamento de personal que conserve toda la información de su competencia: fecha de ingreso, condiciones laborales, categoría laboral, sueldos y otras retribuciones, datos fiscales y personales, etc.

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En cuanto a controles contables, el auditor deberá asegurarse de que se cumplen estos requisitos:

—

•

El departamento de personal proporciona toda la información necesaria para la correcta confección de la nomina.

•

La adecuada contabilización y registro de los gastos de personal. Todos los costes salariales se hallen acumulados en el mayor general, con el suficiente nivel de detalle.

•

La conveniencia de utilizar una cuenta específica destinada al pago de nominas y domiciliación bancaria, para su comprobación correcta con tesorería.

•

La correcta periodificación de las pagas extraordinarias en el ejercicio.

•

El cumplimiento de los plazos de presentación de las declaraciones de IRPF y Seguridad Social.

Control interno sobre periodificaciones. En los ajustes por periodificación, se comprobará la política sobre criterios de periodificación, en concordancia con los principios del devengo y correlacion de ingresos y gastos.

1.5. Objetivos de auditoría El objetivo general de la cuenta de pérdidas y ganancias es facilitar la información adecuada sobre los ingresos obtenidos y los gastos (y costes) en los que se ha incurrido para alcanzar los resultados declarados. El auditor habrá de verificar: —

Las ventas y su adecuada contabilización.

—

Que no se hayan producido ventas ficticias o con defectos contractuales.

—

Las ventas internas y/o a empresas del grupo y a terceros.

—

Las compras internas y/o a empresas del grupo y a terceros.

—

La adecuada aplicación y uniformidad de principios y normas contables.

—

La conveniente presentación y registro de operaciones significativas distintas de las normales de la empresa.

Los objetivos particulares son: —

La adecuada preparación de las nominas y salarios pagados en periodo contable correcto y por servicios efectivamente prestados a la empresa.

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—

Que los gastos de personal corresponden a empleados de la empresa y están reflejados en el Libro de Matricula.

—

Que los importes netos de las nominas se han satisfecho y los conceptos retribuidos se realizan según lo pactado en el convenio en vigor.

—

Que las obligaciones con la Seguridad Social y con Hacienda son atendidas en los plazos legales.

—

Que la dotación a la provisión para pensiones y obligaciones similares se imputa a los gastos en el periodo.

Relativos a ajustes por periodificación: —

Verificar que los conceptos objeto de periodificación son adecuados.

—

Comprobar las estimaciones y criterios usados para el cálculo y la correcta imputación al ejercicio contable.

—

Confirmar que no se han quedado fuera de la periodificación conceptos que deban periodificarse.

—

Revisar los hechos no relacionados con la actividad de la empresa.

1.6. Procedimientos de auditoría Las pruebas que realice el auditor dependerá del análisis del control interno y de los conocimientos e información que posea sobre: —

El sector y negocio de la empresa que está auditando.

—

Las políticas de la empresa y los criterios contables aplicados.

—

Las áreas con mayor complejidad administrativo-contable.

—

La cantidad y calidad del personal, tanto directivo como administrativo.

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Variaciones y secuencia de éstas.

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Desviaciones que requieren análisis.

—

Vía de detección de errores, falta de uniformidad, etc.

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Relaciones importantes y tendencias.

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Otro instrumento de análisis son los ratios de análisis económico y la revisión analítica de la cuenta de pérdidas y ganancias. Podrá conocer:

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Realizará una revisión analítica consistente en: —

Hacer pruebas sobre fluctuaciones significativas de compras, ventas y gastos de personal, detectadas consecuencia de comparar resultados reales y previstos, con periodos anteriores o con datos del sector, concluyendo sobre su razonabilidad.

—

Analizar la evolución de compras, ventas y gastos de personal a lo largo de los meses del año, evaluando la razonabilidad de las compras en relación con las ventas y existencias, según los márgenes del sector y actividad.

—

Estimar una cifra de ventas, usando los datos de comprar y embarques, precios de venta promedios y márgenes brutos conocidos.

—

Analizar la evolución de los resultados de explotación, financieros y extraordinarios, respecto del ejercicio anterior, y evaluar su razonabilidad.

—

Realizar pruebas sobre los registros contables, prestando especial atención a las operaciones en común y a las anotaciones poco usuales.

—

Comprobar la adecuada presentación de la cuenta de pérdidas y ganancias, según los modelos del PGC, y verificar la uniformidad de los principios contables aplicados.

Procedimientos relativos al personal: —

Revisar y hacer pruebas sobre fluctuaciones significativas en el importe bruto de las nóminas y costes totales salariales, así como sobre variaciones atípicas entre datos reales y presupuestados.

—

Evaluar la razonabilidad de los costes salariales, revisando los datos disponibles en el departamento de personal.

—

Determinar el grado de cumplimiento de las políticas de personal establecidas (si las hay).

—

Realizar pruebas sobre control interno relativo al control de tiempos, asistencia, cambios de personal, preparación de nóminas y registros contables.

—

Realizar pruebas sobre nominas y verificar: •

La periodificación de pagas extraordinarias y la consecución de objetivos.

•

El contrato laboral de acuerdo a la legislación y convenios.

•

Que los trabajadores están dados de alta en el Libro de Matricula.

•

Las retenciones de acuerdo con la legislación.

•

Los conceptos retribuidos autorizados.

•

La imputación correcta al centro de coste.

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•

La confirmación del pago de nominas.

•

Las nóminas con el TC1 y el TC2 del mes correspondiente.

•

Conciliar con las cuentas de mayor y los registros contables correspondientes a las nóminas.

—

Comprobar la uniformidad de principios contables en la contabilización de mano de obra y sus costes relativos.

—

Verificar la cuenta de honorarios profesionales relativos a litigios pendientes y a la posible existencia de pasivos contingentes.

—

Revisar que los gastos de viaje no incorporen gastos de naturaleza particular ajena a la empresa y que los registros estén contabilizados.

—

Determinar si se desglosarán adecuadamente en las cuentas anuales los compromisos relativos a pensiones por servicios en el pasado, liquidaciones de salarios pendientes, reconocimientos retroactivos, etc.

—

Revisar la política de la empresa sobre ajustes por periodificación y su concordancia con el PGC.

—

Verificar los cálculos efectuados para la periodificación.

—

Realizar un análisis documental de ingresos y gastos imputados al periodo contable y verificar que no ha quedado sin periodificar ninguno que tenga un importe significativo.

—

Revisar los importes periodificados en el ejercicio anterior y los cobros y pagos del periodo subsiguiente, para evitar que alguno correspondiente al ejercicio no haya sido periodificado.

—

Revisar contratos, pólizas, etc. y verificar que los conceptos periodificables lo han sido realmente.

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Procedimientos relativos a ajustes por periodificación:

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