Beskattningsrätt sammanfattning FEI PDF

Preview

Summary

BESKATTNINGSRÄTTSkatskyldighet – fysisk person Bosat, vistas stadigvarande eller har väsentlig anknytning = obegränsat skatskyldig 3 kap 3§  Innebär at du ska betala skat i Sverige för samtliga inkomster oavset vilket land de kommer från 3 kap 8§ o Undantag inns, t ex sexmånadersregeln 3 kap 9§  ...

Description

BESKATTNINGSRÄTT Skattskyldighet – fysisk person   

Bosatt, vistas stadigvarande eller har väsentlig anknytning = obegränsat skattskyldig 3 kap 3§ Innebär att du ska betala skatt i Sverige för samtliga inkomster oavsett vilket land de kommer från 3 kap 8§ o Undantag finns, t ex sexmånadersregeln 3 kap 9§ Övriga är begränsat skattskyldiga och beskattas endast för vissa inkomster 3 kap 18§

Internationell dubbelbeskattning 

 

Hemvistprincipen (domicilprincipen) – den stat där personen är skatterättsligt bosatt beskattar all inkomst som personen har inom eller utom denna stat. (Svensk beskattning bygger på denna princip, obegränsat skattskyldig) Nationalitetsprincipen – en stat beskattar sina medborgare oavsett var de uppehåller sig och oavsett varifrån deras inkomster härrör (USA federala inkomstskatterna) Källstatsprincipen – den stat som inkomsten härrör från beskattar inkomsten i fråga oavsett var den skattskyldige är skatterättsligt bosatt. (Sverige begränsat skattskyldig)

Internationell dubbelbeskattning kan uppstå p.g.a. att två stater tillämpar olika beskattningsprinciper. För att lösa detta tillämpas Dubbelbeskattningsavtal

Ekonomisk dubbelbeskattning Menas att vinster i aktiebolag både träffas av bolagsskatt i aktiebolaget och statlig inkomstskatt på kapital hos aktieägaren vid utdelning

SKATTEBERÄKNING FYSISK PERSON

Skattereduktioner



   

Underskott av kapital o < 100 000 kr 30% o > 100 000 kr 21% o Outnyttjat underskott får inte sparas till kommande år Jobbskatteavdrag o Särskild beräkningsformel RUT 50% av arbetskostnaden ROT 30% av arbetskostnaden o RUT/ROT max 50 000 kr/person/år, kan fördelas mellan makar Skattereduktion får göras mot kommunal och statlig inkomstskatt samt mot kommunal fastighetsavgift och fastighetsskatt o Underskott av kapital får ej vara mer än statlig inkomstskatt – pensionsavgift – jobbskatteavdrag – kommunal fastighetsskatt = 0. Pensionsavgift betalas

Andra avgifter     

Kommunal fastighetsavgift Medlemsavgift till Svenska kyrkan Begravningsavgift Public service-avgift Allmän pensionsavgift 7% o Max 37 700 kr o >20 000 kr i förvärvsinkomst

Aktiv näringsverksamhet – man har arbetat minst 1/3. Egenavgifter 28,97%. Underlag för grundavdrag. Egenavgifter på hobby 25% på överskott Passiv näringsverksamhet – ej aktiv, drivs utanför EES. Särskild löneskatt 24.26%. Ej pensionsavgift, grundavdrag, skattereduktion på arbetsinkomst Egenavgifter – avdrag får göras med 7,5% av inkomst av aktiv näringsverksamhet, dock max avdrag 15 000 kr (inkomsten av aktiv näringsverksamhet > 40 000 kr)

Skattskyldighet – juridisk person 





Fysiska personer (enskild firma) o Kommunal skatt o Statlig skatt o Sociala avgifter Aktiebolag, ekonomiska föreningar o Juridisk person (ej HB) o Bolagsskatt 21,4% (20,6% from 2021) Handelsbolag o Juridisk person men ej skattesubjekt o Inkomstbeskattning hos delägarna

Sociala avgifter   

Arbetsgivaravgifter 31,42% - på ersättning för arbete till anställda Egenavgifter 28,97% - eget resultat i näringsverksamhet Allmän pensionsavgift 7%

Moms   

25% - nästan allt 12% - livsmedel, servering, hotell, camping 6% - böcker, tidningar, teater, buss, taxi, tåg, flyg, idrott

TJÄNST komp. 4/6     

Löner och arvoden Sjuk- och föräldrapenning, A-kassa Kostnadsersättningar; milersättning, traktamenten Pensioner Skattepliktiga förmåner som erhålls pga tjänst

Kostförmån 61 kap 3§   

Värderas schablonmässigt Anställd ätit måltid på arbetsgivarens bekostnad Undantag o Personalrestaurang o Fri kost på allmänna transportmedel o Fri frukost på hotell o Extern och intern representation o Försvarsmakten

Ex. fri kost under 5 dagars tjänsteresa Kostförmån = 5 dagar x (49 + 98 + 98 = 245 kr) = 1 225 kr

Bilförmån 61 kap 5§  



Schablonmässig värdering utifrån nybilspris enligt SKV Utan att bli bilförmån (ringa omfattning) o Kör bilen privat högst 100 mil/år o Kör bilen privat högst 10 ggr/år Omfattande tjänstekörning o Minst 3000 mil i tjänsten bilförmånsvärdet = 75%

Drivmedelsförmån 61 kap 10§

Avdrag (utgifter) i tjänst 

Resor till och från arbetet 12 kap 26§ o >11 000 kr/år o Avdrag för skäliga utgifter – buss, tåg, flyg o Avdrag för resor med egen bil 18,50 kr/mil  Minst 2 km till allmänna kommunikationer  Minst 5 km och 2 tim tidsvinst  Bilen används minst 160 dagar i tjänst/år = avdrag för samtliga arbetsresor



Bilen används minst 60 dagar i tjänst/år = avdrag för dessa dagar

Reseavdrag = (antal dagar x antal mil x 18,50 kr) – 11 000 kr I deklarationen ska hela beloppet anges 

Bilersättning vid resor i tjänsten 12 kap 5§ o Skattefri bilersättning vid resor med egen bil i tjänsten 18,50 kr/mil o Vid förmånsbil  Bensin 9,50 kr/mil  Diesel 6,50 kr/mil



Fördyrade levnadskostnader o Grundläggande principer  Förenat med övernattning  >50 km från bostaden och tjänstestället  Ska täcka merkostnader för mat och småutgifter första månaden 12 kap 20§ o

Ökade levnadskostnader vid tjänsteresa i tre månader 12 kap 6§  Traktamente hel dag = 240 kr  Avresedagen om före kl. 12.00 och hemresedagen om efter kl. 19.00  Traktamente halv dag = 120 kr  Avresedagen som börjar kl. 12.00 eller senare  Hemkomstdagen om resan avslutas efter kl. 19.00 eller tidigare  Efter 3 månader = 168 kr (ej halvdagar)  Efter 2 år = 120 kr (ej halvdagar)  Nattraktamente = 120 kr (om inte arbetsgivaren betalar) OBS!!!  Minskning bör ske med belopp för:  Frukost, lunch och middag = 216 kr  Lunch och middag = 168 kr  Lunch eller middag = 84 kr  Frukost = 48 kr  Utlandstraktamente enligt tabell

o

Tillfälligt arbete 12 kap 18§  Tidsbegränsat arbete på annan ort – övernattning krävs  >50 km från bostaden och tjänstestället  Faktiskt kostnad för logi eller 120 kr/natt  Merkostnader för mat och småutgifter med 120 kr/dag första månaden

o

Dubbel bosättning pga familjeskäl 12 kap 19§  Stadigvarande arbete på annan ort – övernattning krävs  >50 km från bostaden och tjänstestället  Faktiskt kostnad för logi under max 2-5 år eller 120 kr/natt  Merkostnader för mat och småutgifter med 72 kr/dag första månaden

o

Hemresor 12 kap 24§  En resa t o r per vecka  Billigaste färdsätt  Skäliga utgifter

Hobbyverksamhet Tas upp i TJÄNST   

Annan inkomstgivande verksamhet, varaktig eller tillfällig 10 kap p 3 Vinstsyfte saknas, drivs av personligt intresse Avgränsad enhet trots att tjänst utgör en förvärvskälla, ej kvittning o Avdrag för kostnader medges 5 år före beskattningsåret 12 kap 37§ 2 st o Värdeminskningsavdrag medges trots kontantprincipen o Schablonavdrag medges med 25% resp 20% (pensionärer) 12 kap 36§ 2 st

KAPITAL använd komp. 10/6 BESKATTNING FASTIGHETER   

Byggnad på ”ofri grund” 2 kap 6§ 1 st (arrende) Tomträtt 2 kap 6§ 3 st Ägarlägenhet

Privatbostadsfastighet 2 kap 13§  



Småhus, ägarlägenhet eller tomtmark o Småhus = byggnad som inrättad till bostad åt 1 eller 2 familjer Privatbostad o Småhus >50% används eller är avsett att användas för eget/närståendes boende o Småhus åt två familjer räcker det att väsentlig del (minst 40%) används eller är avsett att användas för eget/närståendes boende Vid beskattningsårets utgång

Näringsfastighet 2 kap 14§ 

Alla andra fastigheter som ej är privatbostadsfastighet

PRIVATBOSTADSFASTIGHETER Uthyrning av privatbostadsfastighet - huvudregel

Beskattas med 30% statlig inkomstskatt i kapital

Kapitalvinstberäkning privatbostadsfastighet

Omkostnadsbelopp

Förbättringsutgifter – minst 5 000 kr    

Nybyggnad – nyuppförande Tillbyggnad – utökning av volym eller yta Ombyggnad – väsentlig ändring av byggnadens konstruktion, planlösning eller funktion. Utbyte av mer än enstaka delar av den bärande konstruktionen Övriga grundförbättringar – tillföra bostaden något som inte funnits tidigare eller byta mot väsentligt bättre material

Förbättrande reparation och underhåll – minst 5 000 kr   

Reparation – återställa eller bibehålla en byggnads ursprungliga karaktär Förbättrande – befinner sig i ett bättre skick vid försäljningstillfället än vid inköpstillfället Nedlagda utgifter är aldrig en förbättrande reparation om bostaden var ny vid förvärvet

BOSTADSRÄTTER 

 

Privatbostadsrätt 2 kap 18§ o Andel i privatbostadsföretag knuten till privatbostad  Privatbostadsföretag 2 kap 17§  Svensk ekonomisk förening eller svenskt aktiebolag >60% tillhandahåller bostäder till egna medlemmar i byggnader som ägs av föreningen eller AB, s k kvalificerad användning o Privatbostad 2 kap 8§ 2 st  Innehas av en delägare i ett privatbostadsföretag  Används eller avsedd att användas för permanent boende eller fritidsbostad av ägaren eller närstående till hen Näringsbostadsrätt 2 kap 19§ o Andel i ett privatbostadsföretag som inte är en privatbostadsrätt Andel i oäkta bostadsförening eller bostadsföretag o Äkta BRF – uppfyller krav för privatbostadsföretag o Oäkta BRF – uppfyller inte kraven för privatbostadsföretag o Andel i oäkta BRF behandlas skatterättsligt som en delägarrätt inte som en bostadsrätt

Löpande beskattning PRIVATBOSTADSRÄTT   

Privat användning förmånsbeskattas ej Hyresinkomst = inkomst av kapital Hyresinkomst redovisas i inkomstdeklarationen

NÄRINGSBOSTADSRÄTT   

Privat användning förmånsbeskattas (bostadsförmån) i näringsverksamhet Hyresinkomst = inkomst av näringsverksamhet Resultatet redovisas i särskild näringsbilaga till inkomstdeklarationen

ANDEL I OÄKTA BRF   

Privat användning förmånsbeskattas (bostadsförmån) i kapital som utdelning Hyresinkomst = inkomst av kapital Hyresinkomst redovisas i inkomstdeklarationen

Bostadsförmån    

Om avgifterna till bostadsföretaget inte motsvarar marknadsmässig hyra Marknadsvärde = ortens gällande hyrespris Hyresgästen reparerar och underhåller själv = hyresvärde reduceras till 90% av värdet Nyare föreningar (värdeår 2008 eller senare) gäller reducering till 95%

Kapitalvinstberäkning bostadsrätt Omkostnadsbelopp

Uppskov Ursprungsbostad  



Småhus, ägarlägenhet eller bostadsrätt som är privatbostad Permanentbostad o Bosatt minst 1 år före avyttring eller o Minst 3 av de senaste 5 åren Belägen i en stat inom EES

Ersättningsbostad      

Småhus med mark Småhus på annans mark Småhus på lantbruk Ägarlägenhet Tomt där småhus byggs eller ägarlägenhet byggs Bostad i privatbostadsföretag

 

Bostad i oäkta bostadsföretag (vissa förutsättningar) Belägen i en stat inom EES

Uppskovsbelopp    

Får inte understiga 50 000 kr Före 2020-06-30 inget tak Efter 2020-07-01 tak 3 mkr Avdraget kan medges o Preliminärt eller slutligt

Beräkning av slutligt uppskov Ersättningsbostaden => ursprungsbostaden Uppskovsbelopp = kapitalvinsten + tidigare uppskovsbelopp Ersättningsbostaden < ursprungsbostaden Beräkning enligt kvoteringsregeln (Vinst x Inköpspris) / Försäljningspris = Uppskov

Återföring av uppskov  



När ersättningsbostaden säljs Vid överlåtelse genom arv, testamente, gåva och bodelning o Dock inte om bostaden övergår till make, sambo eller hemmavarande barn under 18 år genom arv eller testamente o Om bostaden övergår genom bodelning med anledning av att ett samboförhållande upphör, skilsmässa eller makens eller sambons död Frivilligt o Minst 20 000 kr måste återföras

Schablonintäkt för uppskov (kostnad för oss) 

 

Schablonintäkt på 1,67% x uppskovsbeloppet beskattas som kapitalinkomst (skatt 30%) o Exempel uppskovsbelopp 1 000 000 kr o (1,67% x 1 000 000 kr) x 30% = extra skatt = 5 010 kr/år Beräknas på uppskovsbelopp som finns vid beskattningsårets ingång Vad blir skatten på uppskovsbeloppet om vi återför hela beloppet? o 1 000 000 kr x 22% = 220 000 kr

NÄRINGSVERKSAMHET använd komp. 2/7 NÄRINGSFASTIGHETER   

Alla fastigheter ej uppfyller kraven på privatbostadsfastighet Juridiska personer och handelsbolag kan bara inneha näringsfastigheter Exempel o Hyresfastigheter o Industrifastigheter o Jordbruks- och skogsfastigheter o Även småhus beroende på ändamålet med innehavet och vem som äger

Fysisk person Juridisk person Löpande inkomster uthyrning Inkomst av näringsverksamhet Inkomst av näringsverksamhet Vinst/förlust vid avyttring Inkomst av kapital Inkomst av näringsverksamhet Skattepliktig vinst 90% 100% Avdragsgill förlust 63% 100%

Kapitalvinstberäkning näringsfastighet Försäljningspris Mäklararvode Inköpspris Lagfartskostnader Reparationer (enbart förbättrande) Vinst Skattepliktig del (90%) Beskattas som inkomst av kapital + =

Beskattas som inkomst av näringsverksamhet Inköpspris – Avskrivningar (alla år) = Restvärde fastighet Inköpspris + Förbättringar – Försäljningspris = Värdeuppgång / Värdenedgång Totala avskrivningar – Värdeuppgång / Värdenedgång = Värdeminskningsavdrag

År 3 4 000 000 kr -100 000 kr -2 200 000 kr 0 kr -200 000 kr 1 500 000 kr 1 350 000 kr

Schablonvärde för inkomståret 2021 Helt fri kost (minst tre måltider): 250 kronor per dag. Fri lunch eller middag: 100 kronor per dag. Fri frukost: 50 kronor per dag. Schablonvärde för inkomståret 2020

Helt fri kost (minst tre måltider): 245 kronor per dag. Fri lunch eller middag: 98 kronor per dag. Fri frukost: 49 kronor per dag....