Calcul et analyse des écarts PDF

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Chapitre 1: Calcul et analyse des écarts. I. Les coûts préétablis. Le calcul des coûts préétablie présente 2 intérêts: •

Cela permet de connaître à l’avance les coûts de production, faire des devis sans faire ça de façon anarchique. Cela permet d’anticiper en estimant les besoins de trésorerie liés à la production.

•

Cela va nous permettre d’effectuer des comparaisons avec les coûts réels.

Cette comparaison prend la forme d’un calcul d’écart. Un écart est la différence entre le prévu et le réaliser. Il faut éviter que cette écart se reproduise. Identification des raisons de l’écart afin de prendre les mesures correctrices qui s’imposent. Les coûts préétablis sont élaboré à partir des coûts standards. Les coûts standards sont des coûts calculés en fonction de normes de consommation pour les éléments qui composent le coût de production. Voir Exemple D’application La comparaison entre coût préétablie et coût réel permet de déterminer des écarts. Un écart c’est la différence entre le prévu et le réaliser. On fait le calcul dans le sens qu’on veut. Un écart est favorable lorsqu’on réalise une économie c’est-à-dire lorsque le coût réel est inférieur au coût préétabli. De la même façon un écart est défavorable lorsque l’on a dépenser plus que ce que l’on avait prévu. C’est-à-dire lorsque le coût réel est supérieur au coût préétabli. II. Les écarts sur charges directes. Une charge directe est une charge que l’on peut rattacher directement à un produit. Il faut toujours ajuster les quantités préétablies au niveau de la production réelle.

Les notations : Qp = Quantité globale prévue ajustée au niveau de la production réelle; QR = Quantité globale réalisée; Cp = Coût unitaire prévu; CR = Coût unitaire réalisé. Ecart global = QpCp – QRCR Pour affiner l’analyse on peut décomposer l’écart global en sous écart: •

Un écart sur prix: (CP – CR ) x QR

•

Un écart sur quantité: (QP – QR) x CP

Ecart sur prix + Ecart sur Quantité = Ecart Global. Exemple: ✗

QR = 2500

✗

1820kg de matières premières à 18€ le kilo

✗

2000h de MOD à 115€ de l’heure

Coûts standard pour 2000 unités produites: ✗

1500 kilos à 17€ le kilo

✗

1620h à 115,50€ l’heure

On calcule pour une unité. (= ajustement) MP prévues: 1500/2000 = 0,75kg par unité MP prévues ajustées: 0,75 x 2500 = 1875kg MOD prévues: 1620/2000 = 0,81h par unité MOD prévues ajustées: 2500 x 0,81 = 2025h Préétabli Qp

CP

QPCP

MP

1875

17

31875

MOD

2025

115,5

Total

Ecart

Réel QR

CR

1820 18

QRCR

fav

32760

defav -885

233887,5 2000 115 230000 3887,5 265762,5

262760

3002,5

On a réaliser une économie de 3002,50€ qui est du à une économie faite sur la MOD plutôt que la MP qui a couté plus cher. Ecart global

Ecart prix

Ecart sur quantité

MP

-885

-1820

935

MOD

3887,50

1000

2887,5

Total

3002,5

-820

3822,5

En dépit d’une hausse du coût des MP l’entreprise a réussi a économiser par rapport au standard en raison de la productivité des collaborateurs ainsi que d’une légère baisse du coût du travail. III. Les écarts sur charges indirectes. Les charges indirectes figurent dans la tableau de répartition des charges indirectes. On en distingue 2 types: •

Les charges indirectes fixes: (Charges de structures) il s’agit de charges supportées quelque soit la quantité produite.

•

Les charges indirectes variables: (Charges d’activité) dont le montant dépend de la quantité produite.

Les charges fixes peuvent faire augmenter ou diminuer le coût d’unité d’oeuvre. Exemple: ✗

12000 € CV

✗

10000€ CF

✗

CT 22 000€

✗

Nbre UO 1200

✗

UO le produit fabriqué

Calculer le coût d’unité d’oeuvre: 22000/1200 = 18,33 Coût variable par unité d’oeuvre: 12000/1200 =10€ par unité d’oeuvre Production

1000

1200

1300

1500

Charges variable

10000

12000

13000

15000

Charges fixes

10000

10000

10000

10000

Total

20000

22000

23000

25000

Coût UO

20

18,33

17,69

16,67

Plus on produit plus le coût de l’unité d’oeuvre diminue, c’est l’absorption des charges fixes. L’impact des charges fixes sur le coût de l’UO est de moins en mois important. On va noté Cp le coût unitaire prévisionnel, ça n’est pas un coût unitaire par produit mais un coût unitaire de l’unité d’oeuvre, C R le coût unitaire réel de l’unité d’oeuvre, QR la quantité réelle d’unité d’oeuvre, Qp la quantité globale prévisionnelle d’unité d’oeuvre ajustée au niveau de la production réel. Décomposition de l’écart global en 3 sous-écart: •

L’écart sur rendement: qui est un écart sur quantité d’UO chiffré au coût unitaire (QP – QR) x Cp

•

L’écart sur activité: il correspond à la différence entre le coût global prévu au niveau de l’activité réelle et le budget prévu au niveau de l’activité réelle. Q R CP – B

•

L’écart sur budget: c’est la différence entre le budget prévu au niveau de l’activité réelle et le coût réel du centre d’analyse. B – QRCR

ER + EA + EB = Ecart global Pour calculer les écarts sur charges indirectes il faut commencer par calculer 2 budget flexibles: •

Pour un niveau d’activité réel B

•

Pour un niveau d’activité normal C p

Exemple: Activité normale: ✗

1000 UO(heure machine)

✗

production 2500

✗

CF 22 000 €

✗

CV 15 000 €

Réalisé: ✗

1250 UO

✗

Production 3000

✗

Coût global 43000€

Etablir le budget flexible. Activité Normale

Réelle

Production

2500

3000

UO

1000

1250

CV

15 000

18750

CF

22 000

22 000

Coût total

37 000

40 750

Coût UO

37

32,6

15 000/1000 x 1250 = 18750 Le budget est 40 750. Le Cp est 37.

Calcul de CR, Qp CR = 43 000 / 1250 = 34,4€ QP = 1000/2500 x 3000 = 1200 Ecart global → 1200 x 37 – 1250 x 34,4 = 1400 ER = (1200 – 1250) x 37 = -1850 EA = (1250 x 37) – 40750 = 5500 EB = 40750 - (1250 x 34,4) = -2250...