Ciclo Bienes DE Cambio Y Costo DE Ventas PDF

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CICLO BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS Concepto de las partidas que integran el componente Bienes de cambio: Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente que se entran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes. Se incluyen los bienes destinados a la venta en cumplimiento del objetivo principal del ente, o que se encuentren en proceso de producción para ser luego incluidos en la comercialización de bienes o servicios. También se incluyen los activos que formarán parte del proceso productivo —materias primas y materiales destinados a la producción de mercaderías—. Estos bienes, una vez vendidos (cumplido el objetivo de su existencia), se transforman en costo de ventas. a) Cuentas y transacciones que componen el ciclo Cuentas Transacciones/hechos - Mercaderías y materias primas - Recepción de los bienes de cambio en almacenes o por devoluciones de bienes a proveedores - Productos en proceso - Transferencias a producción de las materias primas - Productos terminados - Transferencias al almacén de los productos terminados - Costo de ventas - Salidas de almacén de los bienes de cambio o devoluciones recibidas de clientes b) b) Errores, omisiones y fraudes  Faltantes de inventarios no registrados  Recuentos físicos engañosos  Existencias no registradas  Bienes recibidos en consignación declarados como propios o no registrados  Bienes obsoletos o deteriorados no desvalorizados contablemente  Bienes vendibles medidos por encima de su valor recuperable  Corte inapropiado de recepciones y despachos de bienes  Errores de imputación o de medición de los costos  Errores en las cantidades físicas o monetarias incluidas en las transferencias entre las distintas etapas de producción. c) Controles internos típicos en bs de cambio  Separación de funciones  Iniciar o requerir una OC  Preparar o emitir una OC  Recibir los bienes adquiridos  Custodiar los bienes de cambio  Mantener registros contables principales y auxiliares de las existencias  Autorizar ajustes, incluye la disposición de bs por venta o deterioro  Practicar recuentos físicos de los bs de cambio por personal independiente de los encargados de la custodia  Seguimiento de las diferencias entre las existencias físicas recontadas y los registros auxiliares o pples.  Autorización de requerimientos o transferencias de materiales  Recibir y transferir bs desde y hacia producción  Despachar bs a clientes. Recepción y almacenamiento de BC

 Control de la cantidad y calidad de los BC recibidos con las OC, investigando atrasos sign de entrega  Control de la cancelación de NP, OC e IR emitidos para evitar el doble registro  Examen de que hayan sido rechazadas recepciones no amparadas por una OC  Control de la devolución inmediata a proveedores de los bs rechazados  Los BC se reciben solo en los almacenes habilitados y por el personal autorizado  Los IR se registran cronológicamente y se cotejan periódicamente con los mayores de almacenes y contabilidad  Conciliación periódica entre registros de almacenes y contabilidad  Investigación de las facturas de proveedores cuyo IR u OC no existen o se extraviaron  Conciliación de resúmenes de cuenta recibidos de proveedores con registros contables  Existencia de IR prenumerados y control de secuencia numérica  Registro cronológico de los BC recibidos.  Conciliación periódica de los IR con el mayor de almacenes y los RC.  Análisis de las recepciones de bs cercanas a la FCE y cotejo de su fecha de registro con IR, OC y factura de manera de atribuir las transacciones al periodo pertinente Custodia de los BC  Separación de almacenes en MP, PP y PT  Recuentos físicos rotativos, cotejo con registros, determinación de las diferencias  Evaluación del estado físico de los BC  Mantenimiento de las condiciones de seguridad y ambientales apropiadas  Prenumeracion de los formularios que autorizan cambios en la cantidad o valor de los bs.  Revisión y aprobación de esos cambios por la gerencia  Asiento inmediato de los cambios aprobados  Comprobación independiente de los cambios con doc y registro. Transferencia de materias primas a producción  Exámenes periódicos selectivos de las transferencias de MP a producción, comparación con la documentación prenumerada y registros específicos.  Conciliación periódica de los registros de producción en proceso con las cuentas de contabilidad gral. Producción en proceso y costeo  Cotejo independiente de las requisiciones de materias primas o materiales (RMP), boletas de mano de obra (MO) y planillas de gastos indirectos con los registros de producción en proceso.  Revisión conceptual por la gerencia de los costos registrados, basada en su conocimiento de las act de la empresa  Si se aplican costos estándares, revisión por la gerencia de las variaciones y de su apropiación correcta a rdos.  Revisión conceptual por la gerencia del registro apropiado de los productos desechados, reelaborados y de los desperdicios de producción, basada en su conocimientos de las actividades. Manejo de productos terminados  Registro cronológico de los IR de productos terminados (IRPT) prenumerados.  Cotejo de los IRPT con las ordenes de trabajo concluidas o partes de productos terminados y de estas con los registros de almacen y de contabilidad  Conciliación periódica entre estos registros  Examen periódicos de productos rechazadas por el Dpto de CC y disposición tomada al efecto de acuerdo con las normas establecidas por la entidad  Registro cronológico, previo recuento, de bs defectuosos recibidos y aceptados, y control de que estén respaldados por IR prenumeradas.  Aprobación gerencial de los importes registrados

Despacho de productos terminados y cargos al costo de vtas (ver ciclo de ventas, cuentas por cobrar y cobranzas) d) Pruebas de controles  Observación de las condiciones ambientales y de seguridad en los almacenes  Indagación sobre los métodos y frecuenia de los recuentos rotativos de existencias  Examen del seguimiento de las diferencias halladas en los recuentos físicos y autorización de las resoluciones  Examen de la secuencia numérica de la doc  Examen de las conciliaciones periódicas entre registros ppales y auxiliares  Pruebas selectivas de débitos autorizados a las OT o procesos con la doc de respaldo y los registros  Pruebas de determinación de los costos unitarios de PP y PT y de las respectivas transferencias a PT o a almacenes  Examen selectivo de autorizaciones y registro apropiado de los bs obsoletos, deteriorados, devueltos por clientes o reprocesados. e) Procedimientos sustantivos: Observación del inventario físico que cubre tres etapas: 1. Con anterioridad a la fecha del recuento o Leer instrucciones emitidas por la empresa, hacer las observaciones pertinentes a la adm y determinar las ubicaciones de los BC significativos o Determinar tamaño de la muestra, los métodos de selección de los ítems y las localizaciones a visitar. o Preparar y enviar solicitudes de confirmación para BC de poder de 3eros. 2. En la fecha del recuento físico o Practicar el corte de documentación o Presenciar el recuento y observar que se cumplan las instrucciones respecto del doble recuento, individualización de bs obsoletos o deteriorados, consideración de los bs en recepción o despacho o Realizar pruebas selectivas del recuento físico y dejar constancia en los papeles de trabajo 3. Con posterioridad a la fecha de recuento o Controlar la adecuada compilación y la inclusión de todas las tarjetas de recuento que corresponden según el corte de documentación o Cotejar los recuentos efectuados por el propio auditor con las planillas de compilación de la empresa o Sumar todas las cifras de las pags donde están incluidas estas partidas y los totales de las demás pags o Cotejar con el corte de documentación al cierre o Si el inventario fue hecho en fecha preliminar evaluar vigencia de los proc de control hasta el cierre Revisión de los saldos finales  Con el inventario detallado y valorizado cotejar selectivamente las mediciones de las partidas conforme con el método vigente de asignación de costos  Para las muestras seleccionadas examinar que los valores asignados no superen el valor recuperable  Examinar las previsiones  Analizar el grado de capacidad ociosa de la planta y su consideración contable (cargo a gastos u otra cuenta)  Revisar la razonabilidad de las aplicaciones de gastos indirectos al costo de los bs y su destino posterior  Revisar las variaciones en los costos estándares y su apropiación a Rdos  Si el examen fue antes de FCE, detallar el rdo de los procedimientos analíticos u otro procedimiento de conexión que permita extender las conclusiones al cierre. Aspectos varios

Examinar, si corresponde:  La eliminación de resultados que formen parte de los activos por transacciones entre compañías relacionadas  El registro de pérdidas producidas por contratos de compra no cumplidos  El registro de los ajustes de inventario físico y valores y su autorización  La exposición del rubro, las notas y anexos conforme a NCPA vigente.

Importancia relativa de las partidas que integran el componente La revisión de este componente requiere que el auditor planee adecuadamente la forma en que la evidencia de auditoría obtenida en la revisión de otros componentes resulte de utilidad para formar su opinión sobre las afirmaciones relacionadas con el componente bienes de cambio y costos. Este proceso de “coordinación” de información le permite al auditor: Verificar la interrelación de la información generada en distintos sectores de la empresa. Lograr una mayor eficiencia en su trabajo de auditoría. Los bienes de cambio constituyen un activo que, normalmente, representa montos significativos en relación con el patrimonio neto del ente en cuestión. Sin embargo, los esfuerzos que últimamente vienen realizando las empresas para mejorar su situación financiera incluyen la disminución de los volúmenes de bienes de cambio. Debe tenerse en cuenta que si bien estas prácticas pueden lograr disminuir la importancia relativa del componente "bienes de cambio", no ocurre lo mismo con los otros componentes que integran este circuito: los "costos de producción" y los "costos de ventas". Este último constituye, generalmente, un rubro importante dentro del estado de resultados. Cabe aclarar que en empresas que desarrollan procesos productivos, los costos de producción (materiales, mano de obra y gastos de fabricación), forman parte del componente bienes de cambio (sean de materias primas, producción en proceso o productos terminados) y una vez que estos bienes fueron vendidos, se transforman en el costo de ventas. Descripción de las actividades incluidas  Transacción típica  Ingreso a Depósito de Materias primas/Materiales por compras o Importancia del control de calidad => vinculación con la aprobación factura. o Almacenes cerrados y con accesos restringidos. 

Transferencias de MP a centros productivos. o Vales de entrada y de salida => responden a Órdenes de producción. o Atención inventarios en líneas de producción.



Proceso de producción y empaque o Formulas de producción con % merma normal y análisis desvíos.



Transferencia de productos elaborados al Depósito de Productos Terminados. o Condiciones de almacenamiento. o Productos disponibles para integrarse al circuito ventas.

Ingreso a almacenes de materias primas y materiales por compras En este punto se produce en nexo entre dos grandes transacciones: Las compras y Los almacenes. Este último sector está conformado por varios subsectores, entre ellos, el de control de calidad, en el que se deberá verificar que la calidad y características de los productos recibidos responden a lo solicitado por la empresa. El visto bueno a los productos por parte del sector Control de Calidad constituirá el aval necesario para proceder al pago de la factura del proveedor. Los sectores de Almacenes serán responsables por la custodia de las materias primas y materiales recibidos del sector Control de Calidad.

Los almacenes cerrados con accesos restringidos a los mismos, constituyen la forma tradicional de controlar artículos en existencia. Transferencia de materias primas y materiales de almacenes a los sectores productivos Las autorizaciones de vales de entrada y salida, constituyen los medios por los cuales ingresan y salen artículos de los almacenes, con la asignación de responsabilidades, es decir, la firma de quien entrega la mercadería y quien la recibe. El procesamiento en tiempo adecuado de los vales de transferencia de materiales es importante si la empresa lleva registros de inventario permanente. Los recuentos físicos periódicos ayudan a convalidar la efectividad del sistema. Las salidas de almacenes a los centros productivos deben responder a necesidades reales de la línea de producción establecidas en “Ordenes de fabricación/producción” o en planes de producción debidamente autorizados. Las salidas de materiales en exceso a las necesidades reales son algunas de las falencias que con más frecuencia se observan. Proceso de producción y empaque Los procedimientos administrativos deben prever el control adecuado sobre la integridad de los bienes de producción. Las mermas de producción pueden constituir un factor de difícil control y a través de la cual pueden constituirse importantes daños a una entidad. Un control adecuado sobre las normas de producción debe prever:  Un estudio permanentemente actualizado sobre las fórmulas y requerimientos de producción que establezca el porcentaje de merma que debe considerarse normal.  Un porcentaje de desvíos sobre la merma considerada normal, que permita mantener un ritmo adecuado de producción.  Un responsable del análisis y aclaración de las causas por las cuales las mermas han excedido los parámetros normales.

Transferencia del producto elaborado al almacén de despachos Con esta operación llega a su término el ciclo productivo. Con la entrega de los productos al almacén de despacho, se produce el contacto con las actividades de venta de la entidad. Pautas para la Comprensión y Análisis del Negocio: El auditor logrará analizar el “negocio” de la empresa y comprender la influencia en el mismo del componente “bienes de cambio y costos” cuando tenga información sobre: Los bienes si cumplen su objetivo se venden y se transforman en costo de ventas => se comparan con los ingresos por ventas para determinar el resultado operativo del ente. Auditor debe entender:  Las características de los productos (costos, tecnologías, estacionalidad, riesgos).  Los detalles del proceso productivo (subcontratación, control de calidad)  Formas de almacenamiento y distribución (tiempos, exposición,  Entorno económico, tendencia sector, niveles de competencia.  Existencias de contratos de provisión de plazos o niveles importantes

 Sistemas de costeo y mecanismos de registración contable. Características de los productos: a) Los tipos de productos y procedimientos de producción. Los procedimientos que decida aplicar el auditor serán distintos según se trate de : - Una pequeña cantidad de productos de alto valor o con características inusuales. - Una gran cantidad de productos homogéneos. - Productos que contienen materiales costosos. b) Productos para almacenar o perecederos y su relación con los avances tecnológicos. c) Facilidad de traslado o movilidad. d) La relación de los costos de materiales, mano de obra y gastos de fabricación con el costo unitario de los bienes de cambio. e) La posibilidad de que los productos sean remodelados para su reventa. f) El carácter estacional de los productos. g) El riesgo de litigio relacionado con cada producto h) Si el producto contiene elementos perjudiciales o peligrosos Naturaleza del proceso productivo: a) La complejidad del proceso de producción. Se espera que ante menos complejidad de un proceso productivo, se vea facilitada la aplicación de procedimientos de análisis de razonabilidad. b) La existencia y comercialización de los subproductos. c) Si ciertos aspectos del proceso de producción son subcontratados d) Si el sistema de producción es por órdenes o por proceso. e) El grado de automatización del proceso de producción. A mayor grado de automatización se espera una menor participación de mano de obra intensiva y, como contrapartida, la existencia de personal calificado. f) La duración del ciclo de producción. g) Si los procedimientos de contabilización de costos son coherentes h) La composición de los gastos de fabricación. i) El grado de dependencia de uno o varios proveedores. j) El nivel de pruebas de productos y de controles de calidad realizados durante la producción. A mayor número de exigencias en los controles de calidad, disminuye el riesgo que existan devoluciones de los productos vendidos por fallas o defectos de producción. Prácticas de distribución y almacenamiento: a) El tipo de canales de distribución utilizado. b) Si los productos son despachados a granel para su posterior fraccionamiento. c) La cantidad de bocas de expendio a través de las cuales se distribuyen los productos d) Si los puntos de almacenamiento son o no centralizados. e) Si los depósitos de almacenamiento son propiedad de la empresa o son operados por terceros y compartidos con otros, lo cual podrá influir sobre el riesgo de sustracción de productos. f) Grado en que los bienes son entregados en consignación, venta o con opción de devolución o para demostración y prueba. Esto supone un aumento del riesgo de que existan salidas por ventas de productos que no hubieran sido facturados o que se hubieran efectuado facturaciones por ventas que no son tales. Condiciones económicas, competencia y tendencias empresarias: Una economía estable y una fuerte demanda de productos pueden conducir a problemas de suministro y escasez de bienes de cambio. Una economía deprimida puede ocasionar una reducción de la demanda, menores precios de venta y exceso de bienes de cambio.

Otros aspectos a ser considerados: o El efecto de nuevos productos introducidos por la empresa o por competidores. o Cambios en los precios o disponibilidad de materiales. o o o o o o

La existencia de condiciones económicas adversas en la industria o en los sectores consumidores de los artículos producidos por la empresa. El grado de influencia de las organizaciones laborales en el proceso de producción. El efecto de nuevas reglamentaciones de protección al consumidor. Restricción de importación/exportación relacionadas con la obtención de materiales o con la distribución de productos terminados. El efecto de las restricciones monetarias y las fluctuaciones de los tipos de cambio. El efecto de la inflación sobre los costos de producción en los proyectos de construcción a largo plazo.

Contratos a largo plazo:  El método de identificación de los costos de proyectos o contratos.  El método de estimación de la etapa de avance, de identificación de costos a incurrir y de apareamiento de los costos de producción con los resultados.  La contabilización de los excesos de costos en los contratos de honorarios fijos y su frecuencia.  La existencia de controles de calidad.  Si los términos del contrato pueden ser modificados y la frecuencia de modificaciones de contratos. Aspectos de Medición y Exposición Contable: El criterio de medición contable de los bienes de cambio al costo consiste en reflejar el “sacrificio económico” que fue necesario solventar para adquirir los bienes o servicios que integran estos componentes. Se adopta el modelo de “costeo completo”, que considera los provenientes de los factores de comportamiento variable y fijo que intervienen en la producción. Costo de Adquisición: Precio de adquisición en condiciones de contado y de la pertinente porción asignable de los costos de compras y control de calidad. Costo de Producción: Todos los necesarios para poner el bien en condiciones de venta. Incluye: flete, seguros y costos de producción (costeo completo). Es decir, el costo de un bien producido es la suma de: - Los costos de los materiales e insumos necesarios para su prod...