Contabilidad Bancaria por jose j hernesto PDF

Preview

Summary

incluye informacion importante acerca de como funcionan los bancos de guatemala y toda informacion importante y veridica que puede ser de ayuda...

Description

CONTABILIDAD BANCARIA

POR JOSÉ ERNESTO MOLINA

XXIV EDICIÓN

GUATEMALA, C.A.

Título: Autor: XXIV Edición: ISBN:

Contabilidad Bancaria J. Ernesto Molina Septiembre 2014 978-9929-40-385-7

Esta obra no puede reproducirse total ni parcialmente por ningún medio electrónico o mecánico, incluyendo fotocopias, grabaciones o por algún sistema de almacenamiento y recuperación de información, sin permiso por escrito del autor.

Impreso en Guatemala por: Editorial J. Ernesto Molina Tel. 2253-6179

Distribución a mayoristas www.editorialjernestomolina.com Encuéntrelo en librerías de prestigio en toda la República guatemalteca.

ÍNDICE INTRODUCCIÓN 1.

IX

EL CRÉDITO Definición Generalidades Clasificación del Crédito (Directo e Indirecto) Función y Ventajas del Crédito El Crédito y la Economía Tarea No.1

1 1 1 2 3 4

LOS BANCOS Definición Breve Reseña Histórica de los Bancos Importancia Económica Operaciones y Servicios de Banca Clasificación de los Bancos Clases de Bancos en Guatemala Tarea No. 2

5 5 5 6 7 9 10

3.

MONEDA Y DINERO Moneda Origen de la Moneda y su Evolución Hacia el Dinero El Trueque Origen del Billete de Banco Breve Reseña Histórica de la Moneda en Guatemala Tipos de Moneda El Dinero y su Papel en la Economía Clases de Dinero Creación del Dinero Oferta y Demanda Monetaria Tarea No.3

11 11 12 13 13 15 16 17 18 18 20

4.

SISTEMA FINANCIERO Definición Estructura Institucional del Sistema Financiero Legislación del Sistema Financiero

21 21 22

AUTORIDADES MONETARIAS Banco Central La Junta Monetaria Superintendencia de Bancos Tarea No. 4

23 23 24 25

GRUPOS FINANCIEROS Definición Empresa Controladora del Grupo Financiero Empresas que Constituyen un Grupo Financiero Tarea No. 5

27 27 27 29

LOS BANCOS COMERCIALES Generalidades Constitución de un Banco Comercial (Teoría) Organización de un Banco Comercial Ejemplo de Organigrama de un Banco Comercial Sucursales y Agencias de los Bancos Tarea No.6

31 31 32 45 46 48

2.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

11.

12.

13.

14.

15.

CAPITAL Y RESERVAS Capital Patrimonio Mínimo Requerido para un Banco Fondos y Reservas Tarea No. 7

51 51 52 54

CONTABILIDAD BANCARIA Definición Normas y Principios de Contabilidad Principios Básicos de Contabilidad Reglas Contables y Generales de los Bancos Pólizas de Contabilidad Tarea No. 8

55 55 55 56 58 59

APERTURA DE LA CONTABILIDAD DE UN BANCO Generalidades Situación y Determinación del Capital Ejemplo Tarea No. 9 Tarea No. 10 Tarea No. 11

61 62 62 66 67 68

DEPÓSITO BANCARIO Depósito Clasificación de los Depósitos

69 69

DEPÓSITO MONETARIO EN MONEDA NACIONAL Generalidades Jornalización de la Recepción de Depósitos Monetarios (Varios Casos) Jornalización de la Devolución de los Depósitos Monetarios (Varios Casos) Tarea No. 12 Tarea No. 13

71 72 73 78 79

DEPÓSITOS DE AHORRO (MONEDA NACIONAL) El Ahorro Depósito de Ahorro Jornalización de los Depósitos de Ahorro Tarea No. 14

81 81 82 87

DEPÓSITOS EN MONEDA EXTRANJERA Generalidades Depósitos Monetarios en Moneda Extranjera Jornalización de los Depósitos Monetarios en Moneda Extranjera Jornalización de los Depósitos de Ahorro en Moneda Extranjera Tarea No. 15 ENCAJE BANCARIO Definición Porcentaje de Encaje Bancario Base de Cálculo (o Cómputo) del Encaje Bancario Posición de Encaje Bancario Ejemplo de Cómo Calcular el Encaje Bancario Ejemplo de Cómo Calcular la Posición de Encaje Mensual

89 89 90 91

97 97 97 100 100 102

Contabilización del Encaje Tarea No. 16 Tarea No. 17 16.

17.

18.

19.

20.

21.

104 106 107

CÁMARAS DE COMPENSACIÓN (CHEQUES A COMPENSAR) Definición Ventajas de las Cámaras de Compensación Procedimiento Ejercicio para elaborar y Discutir en Clase Jornalización de los Cheques a Compensarse Tarea No. 18 Tarea No. 19

109 109 109 113 115 121 122

LA CARTERA CREDITICIA DE UN BANCO (PRÉSTAMOS) Definición Préstamo Procedimiento para que un Banco Otorgue un Préstamo Clasificación de los Préstamos Bancarios Amortización a Préstamo Interés Montos Máximos de Préstamo Jornalización de los Préstamos de Entrega Inmediata Tarea No. 20 Jornalización de los Préstamos de Entrega Gradual Mayor Auxiliar de Préstamos Tarea No. 21 Jornalización de los Préstamos de Cuenta Corriente Tarea No. 22

123 123 123 127 127 127 127 127 134 135 139 141 143 151

GIROS Y TRANSFERENCIAS Corresponsales Giro Bancario Transferencia Términos Relacionados con los Giros y Transferencias Contabilidad de los Giros y Transferencias (Varios Casos) Contabilización de la Ganancia en Venta de Giros y Transferencias Tarea No. 23 Tarea No. 24

153 153 153 154 154 161 163 164

CONTABILIDAD DE LA MONEDA EXTRANJERA Sistema Cambiario Mercado Institucional de Divisas Contabilidad de la Moneda Extranjera (Compras, Ventas, Alzas y Bajas) Tarea No. 25 Tarea No. 26

165 165 166 170 171

CHEQUES DE VIAJERO Definición (Cheques de Viajero) Contabilidad de los Cheques de Viajero Tarea No. 27

175 176 179

CARTAS DE CRÉDITO (DE IMPORTACIÓN) Definición y Clasificación Tipos de Carta de Crédito Funcionamiento de una Carta de Crédito Cartas de Crédito Comerciales Contabilidad de las Cartas de Crédito Comerciales

181 181 181 183 185

Cartas de Crédito Circulares Cartas de Crédito Stand By Tarea No. 28 Cartas de Crédito de Exportación Contabilidad de las Cartas de Exportación Avisadas Contabilidad de las Cartas de Exportación Confirmadas Tarea No. 29 22.

23.

24.

189 191 193 195 195 196 198

PAGO DE SUELDOS Generalidades Contabilidad del Pago de Sueldos Modelo de Planilla Tarea No. 30

199 199 201 205

OPERACIONES DIVERSAS Generalidades Compra y Venta de Bienes Muebles Arrendamiento de Muebles e Inmuebles Operaciones con Caja Chica Papelería y Útiles Faltantes y Sobrantes en Caja Custodia de Valores (Cajillas de Seguridad) Tarea No.31

207 207 210 211 212 213 214 217

CIERRE DEL EJERCICIO CONTABLE Generalidades Operaciones de Ajuste Estados Financieros Bancarios -Balance General -Estado de Pérdidas y Ganancias -Estado de Flujo de Efectivo -Estado de Movimiento de Capital Contable Análisis de Estados Financieros Índices Financieros Tarea No. 32

219 219 222 222 222 223 223 229 229 232

FUENTES DE CONSULTA

233

INTRODUCCIÓN Esta edición, aunque sin perder su carácter de universal, en gran parte hemos procurado adaptarla a nuestro medio, como que a cada paso hacemos citas y referencias de las leyes bancarias vigentes. Es posible que tales leyes sean modificadas en un futuro próximo; sin embargo no creemos que las modificaciones que se hagan sean tan radicales como para que estas lecciones pudieran tildarse de obsoletas; sin embargo nos hacemos la promesa de introducirles aquellos cambios que verdaderamente se justifiquen por notables. Uno de los cambios más notables que se hizo en esta edición, es el cambio de la codificación de cuentas de la contabilidad bancaria (catálogo de cuentas) que entró en vigor a partir del 31 de enero del 2,010. Otros cambios son los que se dieron a raíz de la aprobación del Decreto 10-2012 Ley de Actualización Tributaria y de su Reglamento Acuerdo 213-2013. Además de lo indicado en el párrafo anterior, fueron varias las razones por las cuales se reformó este texto. Una de ellas, fue producir un libro que los estudiantes puedan comprender fácilmente, y para ello hemos incluido en casi todos los capítulos algunos cuestionarios y ejercicios de repaso, eliminamos palabras y detalles innecesarios, y reestructuramos el libro de tal manera que la teoría y la práctica contable se estudien juntamente, diferenciándose en esto de las ediciones anteriores, en que primero estudiábamos la teoría y más tarde la práctica. Otra razón, fue crear un recurso didáctico que verdaderamente auxilie al catedrático, así, los cuestionarios y ejercicios de repaso le ayudarán ahorrar tiempo al momento de planificar su trabajo. Un nuevo aspecto de esta edición, es la introducción de las aplicaciones computarizadas a la contabilidad bancaria, principalmente en el capítulo 17. Se ha colocado este símbolo de disco de computara al lado del material de repaso, para señalar los ejercicios y problemas más apropiados que pueden resolverse mediante una hoja electrónica. Existen muchos tipos diferentes de Software para escoger (Excel, Lotus 1-2-3, Quattro Pro, etc.) y hemos seleccionado y marcado con el símbolo de "disquete de computador", los ejercicios y los problemas sin tener en cuenta un paquete específico de Software. Este texto está compuesto por 24 capítulos. Los primeros ocho capítulos que desarrollan temas y conceptos generales de la contabilidad bancaria, tales como el crédito, los bancos, la moneda, el sistema bancario nacional, clases de bancos, y otros temas importantes que en cierta medida ayudan a comprender los siguientes capítulos. Los capítulos del 9 al 17 , los que dan a conocer el uso y manejo del catálogo de cuentas (nomenclatura) de la contabilidad bancaria; el registro contable de la apertura contable de un banco ; el registro contable de las principales operaciones activas (préstamos) y pasivas (depósitos) que realizan los bancos. En los capítulos 18 al 21 , se enseña la contabilidad de operaciones con moneda extranjera (compra, venta, cheques de viajero, cartas de crédito) Y en los capítulos del 22 al 23 se instruye en la contabilidad del pago de sueldos y de otras operaciones que realizan los bancos. Por último tenemos el capítulo 24 el cual nos da a conocer la forma en que se deben de presentar los Estados Financieros de un Banco Comercial, así como la manera en que éstos se interpretan. Cabe advertir, que la práctica contable está inspirada en las normas del "Manual de Instrucciones Contables para Entidades Sujetas a la Vigilancia e Inspección de la Superintendencia de Bancos", y sus respectivas modificaciones aprobadas por resolución de Junta Monetaria JM-150-2006 y anexos. Preferentemente nos concretaremos a considerar la operatoria de los bancos comerciales, aunque sin olvidar las principales operaciones de los bancos hipotecarios. Que Dios, nuestro Señor, los llene de muchas bendiciones, y esperamos que éste pequeño trabajo les sea de mucha utilidad. El Editor.

Capítulo 1. El Crédito

1 El Crédito DEFINICIÓN La palabra crédito viene del latín creditum (sustantivación del verbo credere: creer), que significa creer o tener confianza en algo o en alguien. Crédito es una operación de confianza realizada entre dos personas y se caracteriza por el hecho de que una de ellas entrega en el acto alguna cosa (dinero, mercaderías, etc.) a cambio de la simple promesa de la otra de que más tarde le será compensada. En otras palabras, se dice que es el cambio de un bien presente, por un bien futuro. Como vemos, tal cambio no se llevaría a cabo, si no fuera por la confianza, la buena reputación que inspira la persona que recibe la prestación. GENERALIDADES Crédito, en comercio y finanzas, es el término utilizado para referirse a las transacciones que implican una transferencia de dinero que debe devolverse transcurrido cierto tiempo. Por tanto, el que transfiere el dinero se convierte en acreedor y el que lo recibe en deudor; los términos crédito y deuda reflejan, pues, una misma transacción desde dos puntos de vista contrapuestos. CLASIFICACIÓN DEL CRÉDITO Del crédito apúntense dos formas: a)

El crédito directo; y

b)

El crédito indirecto.

Crédito Directo.- En esta forma de crédito, el que necesita dinero (deudor) tiene que rebuscar al que ofrece (acreedor); esto ya implica pérdida de tiempo. Luego es muy posible que la operación no se lleve a cabo, en primer lugar por la desconfianza del acreedor en cuanto a la solvencia del deudor; y enseguida, porque ambos no tan fácilmente se pondrán de acuerdo en cuanto a las condiciones respectivamente deseadas, principalmente en lo que se refiere a la cuantía, al tiempo o modo de restitución del capital, así como a la tasa de interés que devengará el mismo. CRÉDITO DIRECTO DEUDOR: persona que necesitando dinero busca al que lo tiene para que se lo preste, comprometiéndose a pagárselo en una fecha determinada y pagándole por éste servicio un interés.

ACREEDOR: persona que presta dinero o un servicio al que lo necesita, recibiendo por éste servicio un interés.

Crédito Indirecto.- En esta forma de crédito, los fiadores y los agentes de cambio (intermediarios) acercan el deudor al acreedor, percibiendo cierta remuneración por los servicios prestados a ambos. Existen en nuestro medio los ―banqueros individuales‖ (prestamistas), cuyo negocio consiste en tomar prestado de algunas personas, hacia las cuales se obligan directamente, para luego dar prestado a otras personas que se obligan directamente hacia ellos, formándose así un centro, al cual concurren las ofertas y las demandas de capitales; ya sea dinero, títulos o bien documentos de crédito.

1

J. Ernesto Molina No obstante, son los bancos (empresas colectivas suigéneris de crédito) los que realizan el crédito indirecto en mayor escala que un simple prestamista. Los bancos, en efecto, requieren un ca pital mucho mayor, tanto en inversiones como en el que sirve de garantía; tienen conocimientos y relaciones más amplias; ponen en circulación títulos fiduciarios más fácilmente aceptados; alientan y despiertan la confianza con la publicación periódica de sus balances. Por otra parte corren riesgos menores, porque dicho riesgo se reparte entre los socios, que por lo general tienen una responsabilidad limitada a su capital aportado. CRÉDITO INDIRECTO DEUDOR: Persona que necesitando dinero para producir mercancías o servicios, acude a un intermediario financiero (banco) para que se lo preste. Pagando por este servicio un interés.

Producción de Bienes y Servicios

2

1. 2. 3. 4. 5.

BANCO “X”

ACREEDOR: Persona adinerada, que teniendo capitales ociosos o improductivos, los deposita en un banco para que lo aprovechen otras personas que lo necesitan en el campo de la producción. Recibiendo por éste servicio un interés.

BANCO: Sociedad Anónima que sirve de intermediario en operaciones de crédito. Los bancos acercan el deudor al acreedor. Reconociendo al acreedor un interés menor del que recibe del deudor.

El acreedor deposita dinero en una institución bancaria. El banco otorga un crédito al deudor. El deudor hace uso del crédito para producir bienes y servicios. (El deudor también puede utilizar el crédito para comprar una vivienda un auto o para cubrir gastos hospitalarios). El deudor tiene que devolver el capital prestado más intereses al banco. El banco reconoce al acreedor intereses menores de los que le paga el deudor, hasta que el acreedor retire su capital depositado en el banco.

FUNCIÓN Y VENTAJAS DEL CRÉDITO La principal función consiste en transferir el ahorro de unas personas individuales y/o jurídicas a otras que no tienen suficiente dinero para realizar las actividades económicas que desean, como por ejemplo, cuando un banco utiliza los depósitos de sus clientes para prestarle dinero a un individuo particular que quiere comprarse una casa, o a un empresario que quiere ampliar su negocio. Esta transferencia de dinero es temporal, y tiene un precio que se denomina interés, que depende del riesgo de la operación que se vaya a financiar y de la oferta y demanda de créditos. Algunas de las ventajas que reporta el crédito bien orientado y utilizado son: 1)

Estimula la producción que permanecía estacionaria por falta de capital.

2)

Por su misma elasticidad hace que el volumen de operaciones mercantiles aumente.

Capítulo 1. El Crédito 3)

Estimula o fomenta el ahorro, ya que el que dispone de algunos recursos acude a depositarlos en una institución de crédito, con la confianza de que más tarde se los devolverán.

4)

Facilita las operaciones mercantiles y de otra índole, puesto que ellas se llevan a cabo sin necesidad del movimiento físico del dinero, bastando la entrega de documentos firmados por el deudor, y a veces hasta son suficientes simples anotaciones en cuenta.

La utilización de créditos también permite realizar las complejas operaciones que llevan a cabo las empresas modernas sin necesidad de utilizar dinero. Las operaciones se llevan a cabo mediante documentos escritos entre los que cabe destacar las letras de cambio, órdenes de pago, cheques, pagarés de empresa y bonos. Estos son, en general, títulos valores, que por ley pueden transferirse al igual que el dinero; aunque cuando el emisor de un título valor no desea que el acreedor sea una persona distinta a la que ha designado en el documento, escribe sobre éste la anotación ‗no negociable‘, de forma que el título no es transferible. EL CRÉDITO Y LA ECONOMÍA Todas las operaciones bancarias y los métodos para controlarlas forman parte del sistema crediticio de un país. El nivel de actividad económica o la etapa del ciclo económico en que se encuentra un país en un determinado momento puede deducirse a partir del sistema crediticio: cuando aumenta el volumen de créditos se está en una etapa de expansión económica, mientras que si disminuye el volumen de crédito, suele significar que se está en un periodo de recesión o en una depresión económica. Las fluctuaciones del sistema crediticio pueden afectar al nivel de precios, ya que cuando aumenta el volumen de créditos, aumenta la oferta monetaria, lo que empuja al alza de los precios. La importancia del crédito ha aumentado en los últimos años a medida que se van realizando más transacciones mediante operaciones de crédito y cada vez menos se realizan con dinero en efectivo. Los adelantos en las técnicas informáticas han favorecido la utilización de tarjetas de crédito y de débito, al tiempo que crecían las operaciones comerciales entre empresas utilizando instrumentos crediticios. La principal preocupación de los políticos consiste en saber si los gobiernos son capaces de controlar el aumento del volumen de créditos, impidiendo que éstos crezcan de forma excesiva lo que provocaría un aumento de la inflación. (1) Sobre el tema del crédito hay mucho que decir, pero de ello hablaremos cuando lleguemos a la parte práctica o jornalización de los préstamos que conceden los bancos.

(1)

Biblioteca de Consulta Microsoft ® Encarta ® 2005. © 1993-2004 Microsoft Corporation.

3

J. Ernesto Molina

FECHA DE ENTREGA: GLOSARIO DE TÉRMINOS: A continuación se le presentan algunos términos mencionados en éste capítulo, de los cuales usted deberá escribir su definición, buscando su significado en algún diccionario de preferencia contable. (Escriba con letra pequeña pero legible). Acreedor:

Depósito:

Deudor:

Interés:

4

Orden de Pago:

Persona Individual:

Persona Jurídica:

Títulos (de Crédito):

Capítulo 2. Los Bancos

2 Los Bancos DEFINICIÓN Sabidos ya de lo que es crédito, diremos que los bancos son instituciones formadas como sociedades anónimas, cuya función primordial es la de servir de intermediarios en operaciones de crédito. En otras palabras, estas instituciones sirven de intermediarios entre deudores y acreedores, entre el capital y el trabajo. La principal ley que regula la constitución y fu...