Contabilidad: Registro de operaciones de compra y venta de mercancías PDF

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Procedimientos para registrar las operaciones de compra y venta de mercancías Contenido Introducción al registro de mercancías .................................................................................................................................................... 3 Registro de operacione...

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Procedimientos para registrar las operaciones de compra y venta de mercancías Contenido Introducción al registro de mercancías .................................................................................................................................................... 3 Registro de operaciones de compra venta de mercancías .............................................................................................................. 4 Inventario Inicial .................................................................................................................................................................................... 4 Compras ................................................................................................................................................................................................... 4 Gastos de compra................................................................................................................................................................................... 5 Devoluciones sobre compra ................................................................................................................................................................ 6 Rebajas o bonificaciones sobre compras ......................................................................................................................................... 7 Descuentos sobre compra ................................................................................................................................................................... 8 Descuentos por pronto pago ............................................................................................................................................................... 8 Inventario final ...................................................................................................................................................................................... 11 Ventas ...................................................................................................................................................................................................... 11 Devoluciones sobre venta .................................................................................................................................................................. 12 Rebajas y bonificaciones sobre ventas ........................................................................................................................................... 13 Descuentos sobre venta ..................................................................................................................................................................... 14 Análisis de partes del estado de resultados ...................................................................................................................................... 16 Ventas netas .......................................................................................................................................................................................... 16 Compras totales.................................................................................................................................................................................... 16 Compras netas ...................................................................................................................................................................................... 16 Mercancías disponibles para la venta ............................................................................................................................................ 17 Costo de ventas..................................................................................................................................................................................... 17 Utilidad bruta ........................................................................................................................................................................................ 17 Procedimiento analítico o pormenorizado ............................................................................................................................................ 18 Movimiento y saldo de las cuentas del procedimiento pormenorizado.................................................................................... 18 Inventarios ............................................................................................................................................................................................. 18 Compras ................................................................................................................................................................................................. 19 Gastos sobre compras ......................................................................................................................................................................... 19 Devoluciones sobre compra .............................................................................................................................................................. 19 Rebajas sobre compra ........................................................................................................................................................................ 20

Ventas .................................................................................................................................................................................................... 20 Devoluciones sobre venta ................................................................................................................................................................. 20 Rebajas sobre venta ............................................................................................................................................................................. 21 Asientos de ajuste para determinar la utilidad bruta..................................................................................................................... 21 Ventas netas ..........................................................................................................................................................................................22 Costo de ventas.....................................................................................................................................................................................22 Determinación de las compras totales........................................................................................................................................... 23 Determinación de las compras netas ............................................................................................................................................. 23 Determinación de mercancías disponibles para la venta ........................................................................................................ 24 Determinación del costo de ventas ................................................................................................................................................ 24 Determinación de la utilidad bruta.................................................................................................................................................25 Aplicación del método pormenorizado ..................................................................................................................................................26 Notas ............................................................................................................................................................................................................26 Registro en diario ..................................................................................................................................................................................... 27 Transacciones durante el ejercicio .................................................................................................................................................. 27 Ajustes.....................................................................................................................................................................................................29 Fin del periodo ...................................................................................................................................................................................... 31 Esquemas (asientos) de mayor ............................................................................................................................................................. 32 Balanza de comprobación ..................................................................................................................................................................... 34 Estado de resultados............................................................................................................................................................................... 34 Balance general ......................................................................................................................................................................................... 35

Introducción al registro de mercancías PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO • • •

Global o de mercancías generales Analítico o pormenorizado (inventarios periódicos) Inventarios perpetuos

PRINCIPALES OPERACIONES DE MERCANCIAS REALIZADAS Ventas Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas

Inventario inicial Compras Gastos de compra Devoluciones sobre compra Descuentos sobre compra

SECCION QUE FORMA PARTE DEL ESTADO DE RESULTADOS Ventas totales Ventas netas Compras totales Compras netas

Mercancías disponibles para la venta Costo de ventas Utilidad en venta (Bruta)

Inventario final

Registro de operaciones de compra venta de mercancías Inventario Inicial Representa el total de la existencia de mercancías al iniciar un periodo contable, valuado a precio de costo, el inventario final del ejercicio inmediato anterior vendrá a ser el inventario inicial del presente ejercicio o periodo contable. Ejemplo: •

Se inician operaciones con $100,000 de mercancías Debe Inventarios / almacén

Haber

100,000 Capital

100,000

Apertura con inventario inicial de mercancías

Compras Representan las adquisiciones de mercancías realizadas durante el ejercicio, ya sea de contado o a crédito, del proveedor a la bodega o almacén, se consideran entradas al almacén Estudiadas como partida de resultados, constituyen el costo de adquisición, el cual representa una disminución de capital, por lo que se tendrán que cargar. Ejemplo: •

Se compran mercancías con un precio de costo de $200,000 2

Debe

Compras / almacén

200,000

IVA acreditable / IVA por acreditar

32,000 Bancos / proveedores

Haber

232,000

Compra de mercancías

Compras de contado: provocan una disminución en el efectivo (caja o banco) de la empresa Ejemplo: Se compran mercancías de contado por $21 000 pagadas mediante la expedición de un cheque 2a

Debe

Compras / almacén

21,000

IVA acreditable

3,360 Bancos

Haber

24,360

Compra de mercancías

Compras a crédito: originan un incremento en el pasivo de la empresa por la deuda contraída con los proveedores Ejemplo: Compra de mercancías a crédito por $22 000 2a

Debe

Compras / almacén

22,000

IVA por acreditar

3,520 Proveedores

Compra de mercancías

Haber

25,520

Gastos de compra Representan el costo pagado por el traslado de la mercancía adquirida, incluyendo fletes, acarreos, maniobras de carga y descarga, impuestos, derechos aduanales, etcétera. Estudiadas como activo, representan un incremento en el costo de las mercancías existentes en el almacén, por lo que se tendrán que cargar. Considerados como cuenta de resultados, los gastos representan un costo, el cual origina una disminución en el capital, razón por la que se deberá cargar. Con base en lo anterior, se dice que el costo de una adquisición (compra) se determina sumando al precio de factura los costos y gastos incurridos en la adquisición. Ejemplo: Las compras de mercancías originan gastos por $3 000. 3

Debe

Gastos de compra / almacén

3,000

IVA acreditable / IVA por acreditar

480 Bancos / acreedores

Haber

3,480

Gastos de compra

Gastos de compra al contado: Da origen a una disminución en el efectivo de la empresa, en la cuenta de caja o bancos. Ejemplo: Los gastos de compra importaron $3 400, que se pagaron con efectivo de la caja. 3a

Debe

Gastos de compra / almacén

3,400

IVA acreditable

544 Bancos

Haber

3,944

Gastos de compra pagados de contado

Gastos de compra a crédito: Da origen a una disminución en el efectivo de la empresa, en la cuenta de caja o bancos. Ejemplo: Las compras de mercancías ocasionaron gastos de fletes, impuestos, etc., por $3 200, que se quedaron a deber 3b

Debe

Gastos de compra / almacén

3,200

IVA por acreditar

512 Acreedores

Gastos de compra pendiente de pago

Haber

3,712

Devoluciones sobre compra Representan el costo de las mercancías que la empresa regresa (devuelve) a sus proveedores, de manera física, por no estar de acuerdo con el color, precio, talla, estilo, modelo, etc., tanto sobre compras realizadas de contado como a crédito Se considera una salida del almacén por lo tanto es una disminución de activo por lo que se tiene que abonar. Considerado dentro del concepto de la cuenta de resultados, una devolución representa una disminución en los costos de adquisición, por lo que al existir menos gastos por pagar el capital aumentara por lo tanto el aumento de capital se abonan. Ejemplo: Se devuelven mercancías con un costo de $4 000. 4

Debe

Bancos o proveedores

4,640 Devoluciones sobre compra / almacén IVA acreditable / IVA por acreditar

Haber 4,000 640

Devoluciones sobre compra al contado: Origina un incremento en el efectivo de la cuenta de caja o bancos. Ejemplo: Se devuelve a los proveedores mercancías con un costo de $4 800 compradas de contado; el proveedor pagó el importe en efectivo. 4a

Debe

Bancos

5,568 Devoluciones sobre compra Almacén IVA acreditable

Haber 4,800 768

Devolución sobre compra al contado

Devoluciones sobre compras a crédito: Da origen a una disminución en el pasivo en la cuenta de proveedores Ejemplo: Se devuelve a los proveedores mercancías con un costo de $4 200, sobre compras a crédito, cuyo importe se acredita a nuestra cuenta. 4b

Debe

Proveedores

4,872 Devoluciones sobre compra Almacén IVA por acreditar

Devolución sobre compra pendiente de pagar

Haber 4,200 672

Rebajas o bonificaciones sobre compras Representan las disminuciones que sobre el costo conceden los proveedores, con la finalidad de evitar una devolución física o por efectuar compras en volumen. Si se introduce dentro del concepto de partida de resultados, una bonificación representa una disminución en el costo que se tiene que pagar; deberá abonarse, ya que una disminución en el costo (que es de naturaleza deudora) se registra mediante un abono. 𝑃𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑖𝑛𝑖𝑐𝑖𝑎𝑙 − 𝑅𝑒𝑏𝑎𝑗𝑎𝑠 𝑠𝑜𝑏𝑟𝑒 𝑐𝑜𝑚𝑝𝑟𝑎 = 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑎𝑑𝑞𝑢𝑖𝑠𝑖𝑐𝑖ó𝑛

Ejemplo:

Los proveedores conceden una bonificación sobre compra por $5 000. 5

Debe

Bancos Proveedores

5800 Devoluciones sobre compra Almacén IVA acreditable IVA por acreditar

Haber

5,000 800

Rebajas (bonificaciones) sobre compra

Rebajas sobre compras de contado: Este tipo de operación genera un incremento en el efectivo, debido a la recuperación del dinero que se paga al momento de realizar la compra. Ejemplo: Los proveedores conceden una rebaja sobre la compra de mercancías de contado por $5 400. 5a

Debe

Bancos

Haber

6,264 Devoluciones sobre compra Almacén IVA acreditable

5,400 864

Rebajas (bonificaciones) sobre compra

Rebajas sobre compras a crédito: Las operaciones efectuadas de esta manera generan una disminución en el pasivo con los proveedores. Ejemplo: Los proveedores conceden rebajas por $5 200 sobre compras de mercancías a crédito, cuyo importe acreditan a nuestra cuenta. 5b

Debe

Proveedores

6,032 Devoluciones sobre compra Almacén IVA por acreditar

Rebajas (bonificaciones) sobre compra

Haber 5,200 832

Descuentos sobre compra Descuento sobre compra es el importe de las disminuciones en porcentaje (%) que conceden los proveedores por pronto pago. Existen dos tipos de descuento: • •

Descuentos comerciales Descuentos por pronto pago

Descuentos comerciales Estos descuentos los conceden empresarios industriales, comerciales y distribuidores, y se emplean para señalar los precios de venta en sus catálogos o listas de precios. Es importante precisar que no tienen relación alguna con los descuentos por pronto pago, por tanto, al registrar la adquisición de mercancías este tipo de descuentos no debe considerarse como un beneficio para la empresa, y se ha de contabilizar sólo el precio pagado por los bienes. Ejemplo: En la compra de mercancías por $6 000 se establece un descuento comercial de 10% sobre el precio de catálogo. Precio de catálogo o lista -(menos) 10% de descuento comercial Costo de adquisición o precio de compra

$6,000 600 $5,400

Con el importe anterior, se registra: • •

Cargo (incremento) cuenta de compras / almacén Abono a efectivo (disminución) o abono a proveedores (aumento) según se haya pactado el pago Compras Almacén IVA acreditable IVA por acreditar

5,400 864 Bancos Proveedores

6,264

Compras de mercancías

Descuentos por pronto pago Estos descuentos se deben considerar, de manera efectiva, como tales, ya que los conceden los proveedores como un estímulo al pago anticipado de las facturas de compra. Se establecen de la manera siguiente: 1/15; N/30 Lo que significa que, si se paga en los primeros 15 días, se obtendrá un descuento de 1%; en caso de no pagar en esa fecha, se liquidará el importe total de la factura a 30 días.

Para el registro de los descuentos sobre compra hay dos procedimientos denominados • •

De precio neto De precio bruto

Método de precio neto El precio neto es el precio o costo real del inventario; La empresa que adquiere el activo (mercancías), lo compra por este monto, llamado precio de contado, por lo que cualquier cantidad adicional que se pague se relaciona con la forma en que se financia la compra de las mercancías. Si el precio bruto se paga al final, la cantidad adicional representa la multa por un pago fuera del plazo de descuento; o sea, un cargo financiero y no un incremento en el costo del activo. Ejemplo: Compra de mercancías a crédito por $6 000, bajo las siguientes condiciones: 5/30; N/60 (si el pago es dentro de los primeros 30 días aplica un descuento del 5%, en caso de no pagar durante esa fecha habrá que pagar el precio bruto a los 60 días Descuento: $6000 ∗ 0.05 = $300 Precio según factura -Descuento del 5% Precio neto