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ESERCITAZIONE N. 6 Esercizio 1) - Contabilizzazione dei ricavi E-SHOPPITALY S.p.A. è una società di e-commerce, che gestisce in esclusiva per conto della società di moda PRESTIGE S.p.A. la distribuzione di capi di abbigliamento attraverso la propria piattaforma di commercio elettronico su internet. Su ogni vendita, E-SHOPPITALY S.p.A. applica una commissione del 10% sul prezzo di vendita. Durante l€esercizio XX, attraverso il sito di E-SHOPPITALY S.p.A. sono stati venduti 100.000 capi di abbigliamento ad un prezzo unitario di vendita di Euro 100.

a) Si indichi il ricavo che E-SHOPPITALY contabilizzerà in bilancio al 31/12/XX. i.

11.000.000

ii.

9.000.000

iii.

1.000.000

iv.

10.000.000 Soluzione domanda a)

iii.

1.000.000

b) Si determini il ricavo lordo (relativo ai capi di abbigliamento venduti sulla piattaforma di ESHOPPITALY) che PRESTIGE contabilizzerà in bilancio al 31/12/XX. i.

11.000.000

ii.

9.000.000

iii.

1.000.000

iv.

10.000.000

Soluzione domanda b)

iv.

10.000.000

c) Si determini il ricavo netto (relativo ai capi di abbigliamento venduti sulla piattaforma di ESHOPPITALY) che PRESTIGE contabilizzerà in bilancio al 31/12/XX. i.

11.000.000

ii.

9.000.000

iii.

1.000.000

iv.

10.000.000

Soluzione domanda c)

ii.

9.000.000

Esercizio 2) - Contabilizzazione dei ricavi CELLULAR SPA è una società che vende servizi telefonici. Nello svolgimento della propria attività essa affitta la rete telefonica della società STRUCTUR S.r.l. ad un costo correlato all€effettivo traffico telefonico (il costo è direttamente proporzionale al numero di telefonate o sms effettuati dai propri clienti). Per le feste natalizie CELLULAR S.p.A. lancia una promozione: 500 messaggi a 5 euro! La promozione scade alla mezzanotte del 31/12/XX. I messaggi possono essere inviati senza limiti di validità. CELLULAR S.p.A. vende 100.000 schede pre-pagate.

I ricavi di competenza che CELLULAR deve contabilizzare nel bilancio chiuso al 31/12/XX sono pari a 500.000? (si motivi la risposta utilizzando gli appositi spazi). Soluzione Esercizio 2) NO! CELLULAR deve contabilizzare i ricavi in proporzione al traffico telefonico effettivamente inviato entro il 31/12/XX. Il ricavo di competenza non sarà quindi di 500.000 euro ma inferiore a tale importo. Le scritture contabili che CELLULAR dovrà effettuare nell€esercizio XX sono pertanto le seguenti:

a) al momento della vendita delle schede pre-pagate: …/12/XX

Banca C/C (SP)

a

Ricavi (CE)

500.000

500.000

yy

yy

b) in sede di scritture di assestamento: 31/12/XX Ricavi (CE)

a

Risconti passivi (SP)

dove yy rappresenta la quota parte di ricavi riferibile a messaggi non ancora inviati al 31/12/XX e dunque non di competenza dell€esercizio in chiusura.

Esercizio 3) – Accantonamenti per perdite su crediti La società Zeta S.r.l. presenta un saldo del Fondo Svalutazione Crediti (FSC) al 31/12/X pari a 25.000 Euro. Al 31/12/X+1 il valore nominale dei crediti della società ammonta a 200.000 Euro. In pari data, dopo aver assunto informazioni sull€esigibilità del credito commerciale non scaduto verso la Effe S.r.l., gli amministratori, su indicazione del loro consulente legale, procedono con lo stralcio dello stesso, per un importo pari a 15.000 Euro di cui 5.000 Euro sorti nel corso dell€esercizio X+1. La società decide inoltre di aumentare il fondo in misura pari al 5% dei crediti commerciali esigibili, considerando il fondo così risultante al 31/12/X+1 congruo per la copertura delle future perdite stimate.

Si determini: 1.

l€utilizzo del fondo svalutazione crediti da effettuarsi in data 31/12/X+1;

2. l€accantonamento al fondo svalutazione crediti da effettuarsi in data 31/12/X+1;

3. il saldo del fondo svalutazione crediti al 31/12/X+1; 4. l€ammontare delle perdite su crediti di certa determinazione, evidenziate nel bilancio chiuso al 31/12/X+1. Soluzione Esercizio 3) 1. Lo stralcio (mancato incasso) del Credito pari a Euro 15.000 verso la società Effe Srl produce: - una Perdita su Crediti pari a Euro 5.000 (inesigibilità certa per crediti sorti nell€esercizio corrente X+1); - Utilizzo del Fondo Svalutazione Crediti pari a Euro 10.000 Euro (inesigibilità certa per crediti sorti in esercizi precedenti, a fronte dei quali si era proceduto alla rilevazione del Fondo Svalutazione Crediti). 2. Accantonamento al FSC: [(200.000 – 15.000) x 5%] = 9.250 Euro 3. Saldo FSC al 31/12/X+1: 25.000 -10.000 + 9.250 = 24.250 Euro 4. Perdite su crediti: 5.000 euro (la perdita sul credito di Effe è parzialmente coperta dall€utilizzo del fondo).

Esercizio X+1 Perdita su Crediti (CE)

a

Crediti vs Cliente Effe

15.000

15.000

Fondo Svalutazione Crediti (SP)

a

Perdita su Crediti (CE)

10.000

10.000

Svalutazione Crediti (CE)*

a

Fondo Svalutazione Crediti (SP)

9.250

9.250

(*n.b. o Conto “Accantonamento Fondo Svalutazione Crediti”)

Alternativamente, le scritture contabili relative all€anno X+1 potrebbero essere sostituite dalle seguenti scritture: Esercizio X+1 Perdita su Crediti (CE)

Crediti vs Cliente Effe

Fondo Svalutazione Crediti (SP)

a

Svalutazione Crediti (CE)*

a

5.000

15.000

10.000 Fondo Svalutazione Crediti (SP)

(*n.b. o Conto “Accantonamento Fondo Svalutazione Crediti”)

9.250

9.250

Crediti vs clienti 200.000

15.000

F.do svalutazione crediti 25.000 9.250 10.000 24.250

Perdite su crediti 15.000

Acc.to f.do svalutazione 9.250

10.000

Esercizio 4) – Accantonamenti per oneri di ristrutturazione Nel corso dell€esercizio X, la società CROOKS SRL stima che negli esercizi futuri dovrà sostenere oneri per Euro 22.000 in relazione ad un processo di ristrutturazione e riorganizzazione aziendale. Nel corso dell€esercizio X+1, in relazione a tale processo, la società sostiene costi per Euro 27.000. Con riferimento agli accadimenti descritti, si effettuino le scritture contabili a libro giornale in relazione agli esercizi X ed X+1.

Soluzione Esercizio 4) Esercizio X Accantonamento fondo oneri di ristrutturazione (CE)

a

Fondo oneri di ristrutturazione (SP)

22.000

22.000

Esercizio X+1 Oneri di ristrutturazione (CE)

a

Banca C/C (SP)

27.000

27.000

Fondo oneri di ristrutturazione (SP)

a

Oneri di ristrutturazione (CE)

22.000

22.000

Alternativamente, le scritture contabili relative all€anno X+1 potrebbero essere sostituite dalla seguente scrittura: Esercizio X+1 ≠

a

Banca C/C (SP)

27.000

Fondo oneri di ristrutturazione (SP)

22.000

Sopravvenienze passive (CE)

5.000

In quest€ultimo caso, la sopravvenienza passiva che emerge dalla sottostima del fondo deve essere rilevata nella voce E21 (oneri straordinari) del CE civilistico, ossia nella stessa area gestionale in cui sono rilevati gli oneri di ristrutturazione.

Esercizio 5) – Accantonamenti per oneri futuri L€impresa Gamma SPA produce e vende, tra gli altri prodotti, caldaie per riscaldamento autonomo, con garanzia di 1 anno. Qualora si manifestino guasti non dovuti all€incuria del cliente, l€impresa interviene gratuitamente per ripristinare l€efficienza, avvalendosi di tecnici esterni. Sulla base di analisi statistiche svolte dalla società, detti interventi in un anno sono pari al 2% del numero delle caldaie vendute. Al 01.01.2012 il “fondo garanzia prodotti per interventi di manutenzione gratuita” della Gamma presentava un saldo di apertura pari a € 94.000. Nel corso del 2012 la Gamma: vende e installa 150.000 caldaie; effettua 2.800 interventi di cui 1.200 relativi a caldaie vendute nel 2011 e i restanti per le caldaie vendute nel 2012 sostenendo, per ciascuno, costi medi di € 80; stima che il costo medio per intervento aumenterà nel 2013 del 5%.

Sulla base delle informazioni disponibili si proceda, esplicitandone i calcoli, a determinare l€ammontare del saldo del “fondo garanzia prodotti per interventi di manutenzione gratuita” da iscrivere a bilancio il 31.12.2012 (data di chiusura dell€esercizio). Soluzione Esercizio 5) Calcolo della quota di UTILIZZO DEL FONDO GARANZIA PRODOTTI: - n. interventi di competenza 2011 x costo medio per intervento - 1.200 x 80 = 96.000  Il Fondo iscritto all€1/01/2012 non è capiente e va utilizzato per intero ACCANTONAMENTO 2012 al Fondo garanzia prodotti per interventi di manutenzione gratuita: 150.000 x 2% = 3.000 (numero caldaie vendute nel 2012 x % interventi gratuiti previsti) 3.000 - 1.600 = 1.400 (interventi gratuiti tot.– interventi gratuiti effettuati nel 2012) = interventi ancora da effettuare sul venduto del 2012 1.400 x 80 x 1,05 = 117.600 (Accantonamento a “Fondo garanzia prodotti per interventi di manutenzione gratuita” da fare nel 2013)

Scritture contabili:

Esercizio 2012 Costi di manutenzione caldaie 2011 (CE)

a

Fondo garanzia prodotti (SP)

a

Debiti vs Tecnici esterni (SP)

Costi di manutenzione caldaie

96.000

96.000

94.000

94.000

2011 (CE) Accantonamento fondo garanzia prodotti (CE)

a

Fondo garanzia prodotti (SP)

117.600

117.600

Alternativamente, l€utilizzo del fondo (prima e seconda scrittura sopra riportate) potrebbe essere contabilizzato nei seguenti termini: Esercizio 2012 a

≠

Banca C/C (SP)

96.000

Fondo oneri ristrutturazione (SP)

94.000

Sopravvenienze passive (CE)

2.000

In quest€ultimo caso, la sopravvenienza passiva che emerge dalla sottostima del fondo deve essere rilevata nella voce B14 (oneri diversi di gestione) del CE civilistico, ossia nella stessa area gestionale in cui sono rilevati i costi di manutenzione delle caldaie.

Esercizio 6) – Fondo rischi contenzioso civile In data 30/09/X, la società Remo S.p.A. riceve un atto di citazione da un concorrente per contraffazione di marchio. Al 31/12/X, i Legali della Remo, interpellati da quest€ultima, ritengono probabile che la società venga condannata al risarcimento di un danno di € 100.000. Nel corso dell€esercizio X+1, il Consulente tecnico d€ufficio, nominato nell€ambito della controversia, stima l€ammontare del danno patito dal concorrente in € 60.000. La sentenza definitiva di causa è emessa nell€esercizio X+2 e condanna la Remo a risarcire il concorrente per € 65.000. Il risarcimento sarà versato nell€esercizio X+3. Con riferimento agli accadimenti descritti, si effettuino le scritture contabili a libro giornale in relazione agli esercizi X , X+1 e X+2.

Soluzione Esercizio 6) Esercizio X Accantonamento fondo contenzioso civile (CE)

a

Fondo contenzioso civile (SP)

100.000

100.000

40.000

40.000

Esercizio X+1 Fondo contenzioso civile (SP)

a

Sopravvenienza attiva (CE)

Esercizio X+2 Risarcimento danni (CE)

a

Debiti vs concorrente (SP)

65.000

65.000

Fondo contenzioso civile (SP)

a

Risarcimento danni (CE)

60.000

60.000

Alternativamente, le scritture contabili relative all€anno X+2 potrebbero essere sostituite dalla seguente scrittura: Esercizio X+2 ≠

a

Debiti vs concorrente (SP)

65.000

Fondo contenzioso civile (SP)

60.000

Sopravvenienze passive (CE)

5.000

In quest€ultimo caso, la sopravvenienza passiva che emerge dalla sottostima del fondo deve essere rilevata nella voce B14 (oneri diversi di gestione) del CE civilistico, ossia nella stessa area gestionale in cui è rilevato il risarcimento danni per contraffazione del marchio del concorrente....