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Examen final Comptabilité :Séance 7 : chapitre 5 : Les opération commerciales et le cycle comptable : inventaire permanentPorte sur les stocks, les entreprises qui vendent de la marchandise Le chapitre 5 porte sur les entreprises commerciales. On y montre comment comptabiliser l’achat et la vente de...

Description

Examen final Comptabilité : Séance 7 : chapitre 5 : Les opération commerciales et le cycle comptable : inventaire permanent Porte sur les stocks, les entreprises qui vendent de la marchandise Le chapitre 5 porte sur les entreprises commerciales. On y montre comment comptabiliser l’achat et la vente de stocks. Éléments qui s’ajoutent : > Bilan : Stocks (un élément d’actif) > État des résultats : Chiffre d’affaires Coût des marchandise vendues (charge) Marge brute Chiffre d’affaires net – Coût des marchandises vendues = Marge brute Les états financiers d’une entreprise de prestation de services et d’une entreprise commerciale : Chiffres affaires/ventes : désigne le prix de vente des marchandises vendues. (Une augmentation du capital généré par la vente de stocks aux clients.) Le principale produit d’une E commerciale. Chiffre d’affaires net : chiffre d’affaires duquel on a retranché tout retour et escompte sur ventes. Coût des marchandises vendus (CMV) : aussi appelée coût des ventes. La principale charge d’une E commerciale. Le coût assumé pour vendre les stocks. Stocks est un actif lorsque non vendu. Les coûts de ventes et de stocks deviennent des charges. Marge brute : mesure de la rentabilité. Coûts des stocks : Ensemble des frais engagés pour amener la marchandise jusqu’au point de vente, disponible à lavente Ex : (Prix d’achat, frais de transport, assurance de transport, frais/droits de douanes, etc.) Coût historique : Coût d’un actif correspond à la somme des couts engagés pour permettre son exploitation. Les types d’inventaires : Comptabilisation des stocks Permanent et Périodique >

Inventaire périodique (séance 8) (Marchandises à bas prix) p.196. (Achats (charge)) Aucun registre courant: prise d’inventaire périodique, au moins une fois l’an, pour déterminer les stocks en main Calcul du CMV uniquement à la fin de l’exercice:

Inventaire permanent (séance 7) (suivre en temps réel la valeur des Inclus dans l’état des résultats rectement à l’actif) Registre continu des stocks CMV comptabilisé chaque fois qu’une vente est effectuée (pas seulement à la fin comme i. périodique) Décompte en fin de période afin d’établir les pertes de marchandises (vol et détérioration) Permet à l’entreprise de voir les stocks en main en temps réel Comptabiliser l’achat et la vente de stocks selon l’inventaire permanent : >

La facture d’achat : un document commercial fondamental (p.199) : Constituent la preuve tangible des opérations. N.B. Le manuel présente les taux de 2012 (p. Comptabilisation des taxes sur les produits et services : 207). ü Taux actuel • TPS = 5% • Taxe sur les produits et services (TPS) = 5 % (Fédérale) • TVQ = 9,5% • Taxe de vente du Québec (TVQ) = 9,975% (Provinciale) TPS et TVQ à payer TPS et TVQ à recevoir ou à recouvrer (actif), rembourser les taxes par revenus Québec.  Paiement de la TPS et TVQ sur achats, mais peut ensuite la déduire (recouvrer) du mon tant de la TPS et de TVQ qu’ils perçoivent sur leurs ventes. Donc les. Taxes payées sur achats n’ont pas d’incidence réelle sur le coûts d’achats.

Achat 1,00 Calculer les taxes : TPS (1,00 $ X 5%) 0,05 + TVQ (1,00 $ X 9,975%) 0,09975 Montant total 1,14975 * *Taux combiné = 14,975%

Extraire les taxes : 2 943,36$ taxes incluses 2943,36 / 1,14975 = 2560$ avant taxes Taxes = 2943,36 – 2560 = 383,36$

ü L’obligation de comptabiliser des taxes à payer (à recouvrer) se fait au plus tôt des deux moments suivants: • Envoi de la facture (réception de facture) • Réception du paiement (envoi du paiement) Ex : Comptabilisation des stocks (achats) 30 septembre: Achat de 10 000 $ (plus taxes) à crédit de marchandises. Stocks 10 000,00 TPS à recouvrer 500,00 TVQ à recouvrer 997,50 Fournisseurs

Stock = Actif (puisque inventaire permanent) TPS et TVQ = Actif puisque à recouvrer à Revenus QC Fournisseur = Passif au crédit 11 497,50

Remise sur le prix d’achat : Il existe deux types d’escomptes sur le prix d’achat: > Remises sur quantité (rabais de gros) Réduction de prix en fonction de la quantité achetée

Il n’existe pas de compte de remise sur quantité. On comptabilise/enregistre le prix après le rabais. (Le prix qui est réellement payé).

> Escomptes sur achats (escompte au comptant) Réduction consentie par le vendeur au client qui règle rapidement sa facture (ex. 2/10, n /30 ou 3/10, n/FDM) Le client à 2% de rabais du montant total s’il acquitte sa facture dans les 10 jours suivant la date de facture. Autrement, l’intégralité du montant (net) est payable dans les 30 jours. FDM : le paiement est dû à la fin du mois courant. Les achats effectués après le 25 du mois courant selon des conditions FDM peut être acquitté à la fin du mois suivant. Comptabilisation de la remise sur quantité :

Comptabilisation de l’escompte sur achat :

Une entreprise vend un produit à 10 $ l’unité, mais accorde un

7 octobre:

rabais de gros de 5 % pour toutes commandes supérieures à 450 unités. Le 10 février, un client achète 500 unités :

Paiement de l’achat du 30 septembre pour lequel les conditions étaient 1/10, n/30.

Clients TPS à payer TVQ à payer Ventes

Fournisseurs 11 497,50 Encaisse 11 397,50 Stocks 100,00* *L’escompte se calcule avant les taxes

5 461,31 237,50 473,81 4 750,00

Retours et rabais sur achats : Retours: marchandises défectueuses, endommagées pendant le transport, ou inappropriées pour la vente retournée au vendeur. Rabais: réduction accordée par le vendeur sur le montant dû par l’acheteur s’il conserve la marchandise. Les retours et les rabais ont les mêmes deux effets: > Réduction de la dette (débit au compte fournisseur) > Réduction du coût net des stocks (crédit au compte des stocks) Comptabilisation des retours et rabais sur achat : 3 octobre: Retour de 1 500 $ de marchandises défectueuses au vendeur. On crédite les TPS/TVQ à recouvrer, puisqu’on vient Fournisseurs 1 724,63 déduire le montant qui sera TPS à recouvrer 75,00 demandé (on demandera TVQ à recouvrer 149,63 moins à l’état) Stocks 1 500,00 N.B. S’il y a un retour et rabais, il importe de le considérer dans le paiement. Frais de transport : p.202 La clause FOB (franco à bord), précisée dans la convention d’achat, indique à quelle partie il incombe de payer les frais de transport : 1. Moment auquel le titre de propriété est transféré du vendeur à l’acheteur 2. Laquelle des parties assume les frais : > FOB point d’expédition: acheteur qui paie les frais de transport : Le transfert du titre de propriétaire se fait dès que le stock quitte l’emplacement du vendeur > FOB destination: vendeur : Le transfert du titre de propriétaire a lieu lorsque les marchandises parviennent à destination. Si assumé par l’acheteur, coût des stocks = • Coût net après déduction de tout escompte, R&R • Frais de transport à l’achat Écriture: • Débit au compte des stocks • Crédit au compte de l’encaisse ou fournisseur

Augmente le coût des stocks

Si vendeur paie d’avance frais transport et les ajoute ensuite à la facture du client • L’escompte sur achat s’applique uniquement aux marchandises et non aux frais de transport Frais de transport à l’achat : (la compagnie qui assume/ l’acheteur) : Frais de 100$ pour la dernière livraison : Stock 100,00 Encaisse 100,00

FOB d’expédition : vendeur qui paie (fournisseur) : Un achat de marchandises de 10 000$ dont les frais de transport s’élèvent à 800$ : Stock

10 800,00 Compte fournisseur 10 800,00 (Achat de stocks à crédit, incluant frais de transport de 800$) La ventes des stocks et l’enregistrement du CMV (Coût des marchandises vendues):

Ventes rapporte le chiffre d’affaires. Pour l’obtenir, le marchand doit lui consentir un sacrifice sous forme de charges : c’est ce qu’on appelle le coût des marchandises vendues, qui va de pair avec la cession des stocks. Les ventes peuvent être fait au comptant ou au crédit. La vente au comptant : Des ventes au comptant s’élevant à 10 000$ Encaisse

10 000

Chiffres d’affaires (Ventes au comptant)

10 000

Pour actualiser le registre d’inventaire en fonction des marchandises vendues, l’entreprise doit réduire le solde de stocks. Ces marchandises coût 6 000$ à produire. Coût des marchandises vendues 6 000 Stocks 6 000 (Le coût des marchandises vendues a été constaté) La vente au crédit : 20 octobre : Vente à crédit de marchandises pour 4 000 $ plus taxes et ayant un coût de 2 800 $. (2/10, n/FDM) (fin du mois) Clients

4 599 TPS à payer TVQ à payer Ventes (chiffres d’affaires) (Vente à crédit)

Coût des marchandises vendues Stocks (Constatation du CMV)

200 399 4 000

2 800 2 800

Escompte et retours et rabais sur ventes : Comptes de sens contraire du compte chiffre d’affaires. Comptabilise dans des escomptes de produit dont le solde est débiteur Retours et rabais sur vente : 23 octobre: L’acheteur retourne 500 $ (plus taxes) de marchandises. Ces dernières coûtent 310 $ au vendeur.

Escompte sur ventes : 29 octobre: Recouvrement de la part du client (vente du 20 octobre).

Retours et rabais sur ventes 500,00 TPS à payer 25,00 TVQ à payer 49,88 Clients 574,88 (Réception de la marchandise retournée)

Encaisse 3 954,12 Escompte sur ventes 70,00* Clients 4 024,12 *L’escompte se calcule avant les taxes

Stocks 310,00 Coût des marchandises vendues 310,00 (Remise en stock de marchandise) N.B. L’écriture de remise en stock n’est pas nécessaire lors de rabais. Frais de transport à la vente :

4 000 – 500 = 3500 3500 x 2% = 70$ d’escompte

Représentent une charge de livraison (Charge d’exploitation).

Remise des taxes : On achète pour 2 000$ de marchandises :

On vend pour 2 600$ de marchandises :

Stocks TPS à recouvrer TVQ à recouvrer Encaisse

Encaisse TPS à payer TVQ à payer Ventes

2 000,00 100,00 199,50 2 299,50

2 989,35 130,00 259,35 2 600,00

Remise de taxes à Revenu Québec : TPS à payer 130,00 TVQ à payer 259,35 TPS à recouvrer (100,00) TVQ à recouvrer (199,50) TPS à remettre 30,00 TVQ à remettre 59,85 89,85$ Écriture : TPS à payer 130,00 TVQ à payer 259,35 TPS à recouvrer TVQ à recouvrer Encaisse

100,00 199,50 89,85

Régularisation et clôturer les comptes d’une entreprise commerciale selon l’inventaire permanent : Régularisation des stocks en fonction de la prise d’inventaire physique : (p.209) Si stocks en main = soldes des stocks avant régularisation Aucun ajustement à faire pour le CMV et les stocks ü Écarts possibles: • Stocks en main inférieurs • Stocks en main supérieurs (achats non comptabilisés) • Stocks en main supérieurs (causes indéterminées) • Solde des stocks avant régularisations – Stocks en mais = Écriture de régularisation au compte des stocks 174 000 168 000 = crédit de 6 000$ Coût des marchandises vendues 6 000 Stocks 6 000 Régularisation pour diminution des stocks.

Clôture des comptes d’une entreprise commerciale : (p.210)

Préparer les états financiers d’une entreprise commerciale selon l’inventaire permanent : De nombreuses entreprises présentent leurs charges d’exploitation selon deux catégories : - Les frais de vente : frais liés à la commercialisation des produits de l’entreprise, par exemple les salaires de vendeur, les commissions de vente, la publicité, le loyer, l’amortissement, les services publiques, les impôts foncier sur les édifices commerciaux, l’amortissement sur le mobilier de magasin frais de livraison, ect. -

Les frais généraux : frais de bureau telle que les salaires des cadres et des employés de bureau, l’amortissement, le loyer, les services publics, l’impôt foncier sur l’édifice du siège social et les fournitures de bureau utilisé.

Utiliser le ratio de la marge brute et le ratio de la rotation des stocks pour évaluer une entreprise : Pour gérer leur entreprise, les propriétaires et dirigeants se concentre sur la meilleure façon vendre leur stock. Pour ce faire, ils évaluent leurs opérations au moyen des différents ratios, notamment le ratio de la marge brute et le ratio de rotation des stocks.  Ratio de la marge brute : (p.218) Calculer le profit brut que l’entreprise génère pour chaque dollar de vente

 Ratio de rotation des stocks : Rapidité avec laquelle une entreprise convertit ses stocks en espèces

Valeur moyenne des stocks = (stocks au début + stocks au bilan en fin d’exercice) /2 Délai de recouvrement des stocks : Calculer la capacité à gérer efficacement ses stocks Plus l’entreprise prend un nombre élevé de jours pour vendre ses stocks, plus ils deviennent désuets et coûte de plus en plus chère en frais d’entreposage et ne fait pas de profit. Ce sont en fait, des liquidités temporairement gelées, puisqu’ils ne sont pas transformés en espèces.

Décrire l’effet des IFRS sur les opérations commerciales : Les procédures exposées dans ce chapitre s’appliquent tant aux entreprises présentant leur information financière en vertu des IFRS que ceux les présentant en vertu des NCECF.

ü 2 notions importantes: • Constatation des produits • Rattachement des charges aux produits

Séance 8 : Les opérations commerciales et le cycle comptable : Inventaire périodique L’approvisionnement en marchandises selon l’inventaire périodique : Pas de registre, prise d’inventaire périodique, CMV seulement à la fin de l’exercice

Coût des marchandises vendues (CMV) :

Achats de stocks -Escomptes sur achats -Retour et rabais sur achats = Achats net

Stock de clôture = Nombre d’unités en stock x coût unitaire Coût des marchandises vendues = Nombre d’unités vendues x coût unitaire Coût unitaire = Prix d’achat – escompte sur achats – remise sur quantités + tous les frais obligatoires engagés dans le but de vendre l’unité

Types d’inventaires : Comptabilisation des stocks :  Inventaire périodique (séance 8) : Aucun registre courant : Prise d’inventaire périodique, au moins une fois l’an, pour déterminer les stocks en mai.

Calcul du CMV uniquement à la fin de l’exercice : Stock d’ouverture + Coût des marchandises achetées = marchandises disponibles à la vente. Marchandises disponibles à la vente – Stock de clôture = CMV  Inventaire permanent : (Séance 7) : Registre continu des stocks CMV comptabilisé chaque fois qu’une vente est effectuée Décompte en fin de période afin d’établir les pertes de marchandises (vol et détérioration). Comptabiliser l’achat et la vente de stocks selon l’inventaire périodique : Enregistrement des achats de stock : Tous le types d’inventaires utilisent le compte des stocks. Mais dans le cas de l’inventaire périodique, les achats, les escomptes sur achats, les retours et les rabais sur achats ainsi que les frais de transport sont constatés dans des comptes distincts dont l’intitulé reflète la nature. Ex : 28 septembre : Achat de 3 000$ (plus taxes) de marchandises à crédit (Conditions 2/10, n/30). Achats Tps à recouvrer TVQ à recouvrer Fournisseurs

3 000,000 150, 00 299,25 3 449,25

Enregistrement des retours et rabais sur achats : (retour ou rabais même façon de le comptabiliser) Ex : 1 oct. : Retour (ou rabais) de 650$ de marchandises (plis taxes) Fournisseurs Retours et rabais sur achats. TPS à recouvrer TVQ à recouvrer

747,34 650,00 32,50 64,84

L’entreprise enregistre le coût de l’ensemble des marchandises achetées pendant la période dans le compte des achats. Le solde du compte des achats est un montant brut, car il ne tient pas compte des montants à soustraire pour les escomptes sur achats, les retours ou les rabais sur achats. Les achats nets sont le résultat obtenu après avoir soustrait les comptes de sens contraire des achats : Achat (Compte solde débiteur) Escompte sur achats (Créditeur) - Retours et rabais sur achats (Créditeur) = Achats nets (Total partiel débiteur, et non un compte séparé) Enregistrement de l’escompte sur achats : Ex : 6 oct. : Paiement des marchandises achetés le 28 septembre. Fournisseurs Escomptes sur achats Encaisse

* L’escompte se calcule sur le solde avant les taxes.

2701,91 47,00* 2 654,91

Enregistrement des frais de transport à l’achat : Ex : 6 oct. : Paiement des frais de transport de 150$ (plus taxes)

Frais de transport à l’achat TPS à recouvrer TVQ à recouvrer Encaisse

150,00 7,50 14,96 172,46

Enregistrement des ventes de stocks : La comptabilisation des transactions liées aux ventes est identique à celle selon l’inventaire permanent à l’exception qu’il n’y a pas d’écriture à entrer aux comptes des stocks et du coût des marchandises vendues. L’inventaire périodique simplifie le processus d’enregistrement des ventes. Puisqu’il n’y a pas de registre continu des stocks à tenir, une vente à crédit de 5 000$ peut être enregistrée comme suit : Compte clients Chiffres d’affaires

5000,00 5000,00

Calculer le coût des marchandises vendues selon l’inventaire périodique : aussi appelé coût de ventes Correspond au coût des stocks que l’entreprise a vendus à ses clients.

Régularisation et la clôture des comptes selon l’inventaire périodique : ü Le processus de régularisation est identique à celui des entités de prestation de services Registre des stocks ü Les écritures de clôture permettent d’actualiser le registre des stocks qui avant ces dernières présente toujours le solde d’ouverture. Le compte de stocks est le seul compte touché par les nouvelles procédures de clôture.

Passation des écritures de clôture : (p.230)

Préparer les états financiers d’une entreprise commerciales selon l’inventaire périodique :

Rappel : ü Stock de clôture = • Nombre d’unités en stock x coût unitaire ü Coût des marchandises vendues = • Nombre d’unités vendues x coût unitaire ü Coût unitaire = • Prix d’achat – escompte sur achats – remise sur quantités + tous les frais obligatoires engagés dans le but de vendre l’unité Séance 9 : Chapitre 6 : Comptabilisation des stocks et 7 : Les systèmes d’information comptable : Dans ce chapitre nous allons voir les différentes méthodes de comptabilisation des stocks. Les états financiers permettent de connaître l’incidence de la comptabilisation des stocks sur une entreprise. Les états financiers permettent de connaître l’incidence de la comptabilisation des stocks sur une entreprise. La suite de ce chapitre expliquera comment calculer les montants suivants :  Stock de clôture au bilan  Coût des marchandises vendues et marge brute à l’état des résultats. Comme nous savons : Stock de clôture = Nombre d’unités en stock x coût unitaire CMV = Nombre d ‘unités vendues x coût unitaire Coût unitaire = prix d’achat – escompte sur achats – remise sur quantité + tous les frais obligatoires engagés dans le but de vendre (frais de transport, droits de douanes, assurances) La variation de l’augmentation des prix des stocks= plusieurs méthodes d’évaluation des stocks ont été développées.

Méthodes d’évaluation des stocks : Principes comptables généralement reconnus (PCGR) : 1. Coût réel d’entrée 2. Premier entré, premier sorti (PEPS) : 3. Coût moyen pondéré :

La méthode d’évaluation fournit des montants différents pour: • Stock de clôture • Coût des marchandises vendues

1. Coût réel d’entrée : (ou méthode du coût d’achat réel) : Utilise le coût réel unitaire pour chaque élément différent composant les stocks Très peu utilisée en pratique Ex : dans un concessionnaire une voiture a X prix, une autre à X prix, à la fin, le stock en main est le montant des véhicules non vendus. Ces 2 méthodes sont des hypothèses portant sur le flux des coûts qui ne correspond pas nécessairement au mouvement réel des stocks : > 2. Premier entré, premier sorti (PEPS) : Le coût des marchandises vendues et basés sur les plus anciens achats. Dans l’illustration, le cmv correspond aux coût des unités au fond du conteneur. > 3. Coût moyen pondéré : Le coût des marchandises vendues est b...