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Contabilidad Financiera

LECCIÓN 3. ACTIVOS Y PASIVOS CORRIENTES

1. 2. 3. 4 4. 5.

Objetivos didácticos Efectivo y otros medios líquidos equivalentes Deudores por operaciones comerciales Acreedores por operaciones comerciales Existencias Información a facilitar en las Cuentas Anuales

1

Bibliografía PIEDRA HERRERA, F. (dir.) (2009): Contabilidad Financiera. Vol. I, Delta, Madrid. Capítulo 4, 4 pp. pp 59-83 59 83 (excepto la conciliación bancaria del apartado 4.3 4 3 y las operaciones con tarjeta de crédito del apartado 4.7). Capítulo 5, pp. 85-129 (excepto epígrafe 5.2.2. Envases y embalajes a devolver por clientes). Capítulo 6, pp. 131-154 (excepto epígrafe 6.2.2. Envases y embalajes a devolver a proveedores).

PIEDRA HERRERA, F. (dir.) (2009): Contabilidad Financiera. Vol. II, Delta, Madrid. Capítulo 16, epígrafe 16.4. Ajustes por periodificación.

Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE de 20 de noviembre 2007), por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad [y posteriores modificaciones] Resolución de 29 de diciembre de 2010 (BOE de 31 diciembre 2010), del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, sobre información a incorporar en la memoria de las cuentas anuales en relación con los aplazamientos de pago a proveedores en operaciones i comerciales. i l Resolución de 18 de septiembre de 2013 (BOE de 25 septiembre 2013), del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se dictan normas de registro y valoración e información a incluir en la memoria de las cuentas anuales sobre el deterioro del valor de los activos. 2

Objetivos didácticos • Analizar el tratamiento contable aplicable a los elementos patrimoniales recogidos en los subgrupos 55. Otras cuentas no bancarias. • Comprender el tratamiento contable de las operaciones de factoring. • Conocer la problemática contable de las provisiones para otras operaciones comerciales. • Conocer la información que se debe facilitar en las cuentas anuales en relación a los elementos patrimoniales citados previamente.

3

1. Efectivo y otros medios líquidos equivalentes 57. Tesorería 570. Caja, euros. 571. Caja, moneda extranjera. 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros. 573. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, moneda extranjera. 574. Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, euros. 575. Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, moneda e tranjera extranjera. 576. Inversiones a corto plazo de gran liquidez. 577. Cheques a cobrar*

Cuentas de caja ¿Qué hacer con las diferencias de arqueo?

Ejercicio1 Capítulo4

Diferencias negativas:

Si no existe un cajero responsable de las diferencias de arqueo

(659) Otras pérdidas en gestión corriente Diferencias positivas: (758) Otros ingresos en gestión corriente*

Si existe un cajero responsable de las diferencias de arqueo

No procede anotación contable 4

Cuentas de bancos ¿Cómo registrar los descubiertos en cuenta? (5207) Deudas a corto plazo con entidades de crédito por descubiertos en cuenta*

Figurará en el pasivo corriente del balance ¿Cómo registrar la liquidación de intereses a favor de la empresa? Cuando se cobren los intereses bancarios: 572 Bancos c/c vista vista, euros 473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta a Ingresos de créditos

762

¿Cómo registrar la liquidación de intereses a cargo de la empresa? Cuando se paguen intereses en contra de la empresa: 662 Intereses de deudas a Bancos c/c vista, euros

Ejercicio2 Capítulo 4 Capítulo4

572

5

Tesorería en moneda extranjera

NRV 11

- La conversión en moneda funcional se hará aplicando el tipo de cambio vigente de contado en la fecha de incorporación al patrimonio. - Al cierre del ejercicio figurarán en el balance de situación al tipo de cambio vigente en ese momento.

(668) Diferencias negativas de cambio 668 Diferencias negativas de cambio a T Tesorería, í moneda d extranjera

57X

(768) Diferencias positivas de cambio 57X Tesorería, moneda extranjera a Dif Diferencias i positivas iti 768 de cambio

Ejercicio4 (apartadoa) Capítulo4 6

Inversiones a corto plazo de gran liquidez 576. Inversiones a corto plazo de gran liquidez

I Inversiones i fi nancieras i convertibles tibl en efectivo f ti

C vencimiento Con i i t no superior i a tres t meses

Si riesgos Sin i significativos i ifi ti

P á titica habitual Prác h bit l en la l gestión tió de d la l tesorería t í de d la l empresa

7

Cuentas corrientes no bancarias Cuentas corrientes de efectivo mantenidas con unidades económicas, distintas de las financieras, por operaciones diferentes a compras o ventas. 55. Otras cuentas no bancarias 550. Titular de la explotación. 551. Cuenta corriente con socios y administradores. 552. Cuenta corriente con otras personas y entidades vinculadas. 553 C 553. Cuentas t corrientes i t en ffusiones i y escisi i i ones. 554. Cuenta corriente con uniones temporales de empresas y comunidades de bienes. 555 Partidas pendientes de aplicación 555. aplicación. 556. Desembolsos exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto. 557. Dividendo activo a cuenta. 558 Socios por desembolsos exigidos 558. exigidos. 559. Derivados financieros a corto plazo. Ejercicio5,6y7 Capítulo4

8

Cuentas corrientes no bancarias Ejercicio 5 El titular de la empresa DÍGITOS retira de la caja de la empresa 6.350,00 euros en efectivo para cubrir sus propios gastos. S l ió n propuesta: Solució t Por la retirada de fondos

1 6.350,00 550 Titular de la explotación a Caja, euros 570 6.350,00 Al cierre del ejercicio :

2 6.350,00 102 Capital a Titular de la explotación 550 6.350,00 9

2. Deudores por operaciones comerciales Derechos de cobro surgidos como consecuencia del desarrollo de actividades que constituyen el tráfico normal de la empresa NRV 9.2.1

GRUPO 4 4. Acreedores y Deudores por operaciones comerciales 40.Proveedores 41 Acreedoresvarios 41.Acreedores 42. 43.Clientes 44.Deudoresvarios 45. 46.Personal 46 Personal 47.AdministracionesP 47.AdministracionesPú úblicas 48.Ajustesporperiodificación 49.Deteriorodevalordecr cré éditoscomercialesyprovisionesacortoplazo 10

Créditos concedidos a clientes y deudores Debb en estar D t claramente l t diferenciados dif i d los l créditos édit que vencen a corto t plazo l d los de l que vencen a largo plazo. Para registrar las cuentas a largo plazo se pueden utilizar el subgrupo 45, 45 que está libre, o proceder a dicha reclasificación en las propias cuentas ya existentes, desglosando a nivel de 4 ó más dígitos. a) Utilizar el subgrupo 45 43. Clientes a c/p 44. Deudores a c/p 45. Clientes y deudores a l/p b) Reclasificar en las propias cuentas 43. Clientes a c/p y a l/p 44 Deudores a c/p y l/p 44.

No olvidar: reclasificar (al menos) al cierre del ejercicio los derechos y deudas en atención a su vencimiento 11

Créditos concedidos a clientes

SUBGRUPO 43. Clientes 43.Clientes 430.Clientes 4300. Clientes (euros) 4301 Efectos comerciales pendientes de aceptación* 4301. 4304. Clientes (moneda extranjera) 4309. Clientes, facturas pendientes de formalizar 431.Clientes,efectoscomercialesacobrar 4310. Efectos comerciales en cartera 4311. Efectos comerciales descontados 4312. Efectos comerciales en gestión de cobro 4315 . Efectos comerciales impagados 432. Clientes, operaciones de “factoring” 433. Clientes, empresas del grupo En el activo, restando 434.Clientes,empresasasociadas 435.Clientes,otraspartesvinculadas 436.Clientesdedudosocobro 437.Envasesyembalajesadevolverporclientes(H) 438 Anticipos de clientes (H) 438. En el pasivo

12 12

Cuentasdeingresosporventas 70.Ventas 70 Ventasdemercaderías ,de deproducciónpropia propia,de deservicios servicios,etc. etc 700.Ventasdemercaderías 701.Ventasdeproductosterminados 702.Ventasdeproductossemiterminados 703.Ventasdesubproductosyresiduos 704.Ventasdeenvasesyembalajes 705.Prestacionesdeservicios 706.Descuentossobreventasporprontopago 708.Devolucionesdeventasyoperacionessimilares 709.“Rappels”sobreventas

13

Efectos comerciales 4300 4300. Clientes (euros)

4310. Efectos comerciales en cartera

Esperar vencimiento

Gestión de cobro

Descuento 4304. Clientes (moneda extranjera)

4312. Efectos comerciales en gestión de cobro

572. Bancos / euros c/c

4311. Efectos comerciales descontados 5208. Deudas 5208 por efectos descontados

4315. Efectos comerciales impagados

Ejercicio5,6y7 Capítulo5 14

Factoring EMPRESA FACTORING

EMPRESA

La empresa asume el riesgo de impago

Con recurso

CLIENTE Sin anticipo Con anticipo

Factoring

Sin recurso

La empresa cede el riesgo de impago a la compañía de factoring

El PGC prevé unas cuentas específicas para este tipo de operaciones, siendo su tratamiento contable similar al analizado en el caso de los créditos documentados en efectos. efectos

432.Clientes,operacionesde“factoring” 5209.Deudasporoperacionesde“factoring” d i d “f i ” 665.Interesespordescuentodeefectosyoperacionesde“factoring”

15 15

Factoring Con recurso

Sin anticipo Con anticipo

Factoring Sin recurso Si la empresa cede los créditos para que se gestione su cobro (sin anticipo): 432 Clientes,operacionesde“factoring” a Cli t Clientes

430

57X Tesorería 626 Serviciosbancariosysimilares a Clientes,operacionesde“factoring”

432

Cuando se produzca el cobro: Comis.

16

Factoring Con recurso

Sin anticipo Con anticipo

Factoring Sin recurso Si la empresa cede los créditos para que se gestione su cobro (con anticipo): 432 Clientes,operacionesde“factoring” a Clientes

430

57X Tesorería 626 Serviciosbancariosysimilares 665 Interesespordescuentodeefectosyoperaciones de“factoring” a Deudasporoperacionesde“factoring”

5209

Cuando se produzca el cobro: 5209 Deudasporoperacionesde“factoring” a Clientes,operacionesde“factoring”

432

17 17

Factoring Con recurso Factoring Sin recurso En este caso, la empresa cede los créditos y el riesgo de impago: Comisiones Intereses

57X Tesorería 626 Serviciosbancariosysimilares 665 Interesespordescuentodeefectosy operacionesde “factoring” a Clientes

430

Ejercicio8 Capítulo 5 Capítulo5 18

Factoring

Ejercicio a) La empresa FIRE, FIRE S.A. S A tiene en su s detalle de c cuentas entas inicial a 1 de enero de 20X0, 20X0 entre otras, la cuenta de Clientes (euros) con un saldo de 32.000,00 euros (formalizado en cinco facturas). 1. El 15 de enero contrata con una entidad financiera una operación de factoring con recurso, que afecta a la totalidad de sus créditos con clientes, pactándose una comisión de factoraje de 12,00 12 00 euros por crédito cedido más un interés del 2,95% 2 95% sobre el nominal. La empresa factor abona en cuenta el líquido de la operación.

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Factoring Ejercicio a)

2. Llegado el vencimiento de los créditos cedidos, la entidad financiera comunica que han resultado impagadas dos de las facturas, cuyo importe total asciende a 7.000,00 euros, por lo que procede a su devolución, aplicando unos gastos t del d l 6,5% 6 5% sobre b ell nominal. i l 2a) Por las facturas atendidas:

20

Factoring Ej ercicio a) 2b) Por las facturas impagadas:

21

Otros créditos por operaciones comerciales Créditos por servicios prestados aa terceros 44. Deudores varios 440. Deudores 4400 Deu 4400. D d dores ((euros)) 4404. Deudores (moneda extranjera) 4409. Deudores, facturas pendientes de formalizar 441 Deudores 441. Deudores, efectos comerciales a cobrar 4410. Deudores, efectos comerciales en cartera 4411. Deudores, efectos comerciales descontados 4412 Deudores, 4412. Deudores efectos comerciales en gestión de cobro 4415. Deudores, efectos comerciales impagados 446. Deudores de dudoso cobro

Otrosingresosdegestión 75.Otrosingresosdegestión. 752 Ingresos por arrendamientos 752.Ingresosporarrendamientos. 753.Ingresosdelapropiedadindustrialcedidaenexplotación. 754.Ingresosporcomisiones. 755 Ingresos por servicios al personal 755.Ingresosporserviciosalpersonal. 759.Ingresosporserviciosdiversos. 22

Otros créditos por operaciones comerciales Créditos concedidos al personal Comerciales

No comerciales 254 Créditos a largo plazo al personal 254.

460 Anticipos 460. A ti i de d remuneraciones i

544. Créditos a corto plazo al personal

C édit ffrente Créditos t a las l Ad Admini i i straciones t i Públicas Públi Cuentasdederechosfrenteaorganismospúblicos 470.HaciendaPública,deudorapordiversosconceptos 470 H i d Públi d d di t 4700.HaciendaPública,deudoraporIVA 4707.HaciendaPública,deudoraporIGIC* 4708 Hacienda Pública deudora por subvenciones concedidas 4708.HaciendaPública,deudoraporsubvencionesconcedidas 4709.HaciendaPública,deudorapordevolucióndeimpuestos 471.OrganismosdelaSeguridadSocial,deudores 473 Hacienda Pública retenciones yypagosacuenta 473.HaciendaPública,retenciones pagos a cuenta NRV 11.1

Créditos en moneda extranjera

Ejercicios9y10 Ej i i 9 10 Capítulo5 23

Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo El deterioro es la pérdida estimada en el valor del activo que representa la dificultad de recuperar, a través de su uso, su venta u otra forma de disposición, la totalidad de su valor contable. Valor contable

>

Importe recuperable

PÉRDIDA (deterioro) DEL VALOR DE CRÉDITOS 490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (H) comerciales 694 Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales 694. 794. Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales Alternativas

Método globalizado Método individualizado

No confundir

Figurará en el activo del balance, balance minorando minorando el el valor valor del activo correspondiente

PÉRDIDA definitiva DEL VALOR VALOR DE CRÉDITOS 650.Pérdidasdecréditoscomercialesincobrables

Ejercicio11 Ejercicio 11 Capítulo5 24

Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo Provisiones para otras operaciones comerciales Cobertura de futuros gastos: devoluciones de ventas, garantías de reparación, revisiones, … Figurará en el pasivo del balance - Por la dotación correspondiente al ejercicio 6959 Dotación a la laprovisión para otras otrasoperaciones operaciones comerciales a Provisiónparaotrasoperacionescomerciales

4999

- Por la cancelación del riesgo estimado en el ejercicio anterior 4999 Provisiónparaotrasoperacionescomerciales a E ceso de pro isión para otras operaciones Excesodeprovisiónparaotrasoperaciones comerciales 79549

Ejercicio12 Capítulo5

25 25

Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo Provisiones para otras operaciones comerciales Ejercicio b)

Registrar contablemente las siguientes operaciones: 1. El 31 de diciembre del año 20X0 la empresa, basándose en la experiencia de años anteriores, estima que el 8% de las ventas realizadas en el ejercicio serán devueltas en el siguiente ejercicio, lo que sup one un importe de 900,00 euros. La empresa decide dotar una provisión para la cobertura del gasto que supondrían dichas devoluciones.

26

Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo Provisiones para otras operaciones comerciales Ejercicio b) 2. A lo largo del ejercicio 20X1 se producen devoluciones de ventas por importe de 500,00 euros.

27

Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo Provisiones para otras operaciones comerciales Ejercicio b) 3. El 31 de diciembre del ejercicio 20X1 se estima que las devoluciones de ventas del año 20X2 ascenderán a 700,00 euros.

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3. Acreedores por operaciones comerciales Obligaciones de pago surgidas en el desarrollo de las actividades que constituyen el tráfico normal de la empresa NRV 9.3.1 GRUPO 4. Acreedores y Deudores por operaciones comerciales 40. Proveedores 41 41. Acreedores A d varios i 42. 43. Clientes 44. Deudores varios 45. 46 46. Personal P l 47. Administraciones Públicas 48. Ajustes por periodificación 49. Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo Para registrar las cuentas a largo plazo se puede utilizar el subgrupo 42, que está libre, o proceder a dicha reclasificación en las propias cuentas ya existentes, desglosando a nivel de 4 ó más dígitos. 29

Deudas con proveedores SUBGRUPO 40. 40 P Proveedores d 40. Proveedores 400. Proveedores 4000 Proveedores (euros) 4000. (euros) 4001. Proveedores, efectos comerciales a pagar pendientes de aceptación* 4004. Proveedores (moneda extranjera) 4009. Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar 403. Proveedores, empresas del grupo 4030 Proveedores, 4030. Proveedores empresas empresas del grupo grupo (euros) (euros) 4031. Efectos comerciales a pagar, empresas del grupo 4034. Proveedores, empresas del grupo (moneda extranjera) 4036. Envases y embalajes a devolver a proveedores, empresas grupo 4039. Proveedores, empresas del grupo, facturas pendientes recibir o formalizar 404. Proveedores, empresas asociadas En el pasivo, restando 405 Proveedores, 405. Proveedores otras partes partes vinculadas 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores (D) 407. Anticipos a proveedores (D)

En el activo, en B. II Existencias 30

Cuentas de gastos por compras 60 Compras 60. 600. Compras de mercaderías. 601. Compras de materias primas. 602. Compras de otros aprovisionamientos. 606. Descuentos sobre compras por pronto pago. 607. Trabajos realizados por otras empresas. 608. Devoluciones de compras y operaciones similares. 609. “Rappels” por compras.

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Otras deudas por operaciones comerciales Deudas por servicios recibidos de terceros SUBGRUPO 41. Acreedores varios 410. Acreedores por prestaciones de servicios 410 4100. Acreedores por prestaciones de servicios (euros) 4104. Acreedores por prestaciones de servicios (moneda extranjera) 4109 Acreedores por prestación de servicios 4109. servicios, facturas pendientes de recibir o formalizar 411. Acreedores, efectos comerciales a pagar SUBGRUPO 62. Servicios exteriores 620. Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio. 621 Arrendamientos y cánones. 621. cánones 622. Reparaciones y conservación. 623. Servicios de profesionales independientes. 624 Transportes 624. Transportes. 625. Primas de seguros. 626. Servicios bancarios y similares. 627. Publicidad, propaganda y relaciones públicas. 628. Suministros. 629. Otros servicios.

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Otras deudas por operaciones comerciales Deudas con el personal Cuentas relacionadas con las nóminas del personal 640. Sueldos y salarios 642 S eguridad 642. id d Social S i l a cargo dde la l empresa 4751. Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas 476. Organismos Seguridad Social, acreedores 460. Anticipos de remuneraciones 465. Remuneraciones pendie...