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SEXTA EDICION

Andrés Narváez Sánchez

Juan AndrésNarvaéz Ruiz

N 657 N238 Narváez Sánchez, Andrés A. Contabilidad I / Andrés a. Narváez Sánchez, Juan Andrés Narváez Ruiz.-la. ed.-- Managua: Ediciones A.N., 2006 241p. ISBN - 13 : 978-99924-0-581-9 1. CONTABILIDAD - ENSEÑANZA 2. LIBROS DE TEXTO

CONTABILIDAD I O• Andrés Abelmo Narváez Sánchec © 2007 Levantado de Texto. Juan Andrés Narvaez Ruiz Diseíí o y Diagramacíón. Alvaro José Pérez García Portada.• Lenin Ernesto Narvaez Ruiz

Revisión Técnica.

Andrés Narvaéz Sánchez Juan Andrés Narvaéz R.

Edición al cuidado de. Andrés A. Narváez Sánchez Juan Andrés Narvaéz Ruiz Managua, Enero 2007 © Se prohibe la reproducción total o parcial de este libro, bajo cualquiera de sus formas electrónica o mecánica, sin el permiso previo y por escrito del Autor

DEDICO ESTA OBRA: AL CREADOR, por ser mi guía espiritual, por darme fortaleza, prudencia y fe para llevar a cabo esta obra y poder así compartir mis conocimientos con la sociedad. MI ESPOSA JUANITA, por compartir mis penas y alegrías, por sus consejos prudentes, su apoyo, comprensión y ayuda constante.

MIS HIJOS: JUAN ANDRÉS, MARTHA CHRISTIAN Y LENIN ERNESTO, por ser la razón de mi existencia y fuente de inspiración y superación personal. LOS PROFESORES, por estimular mi intelecto con sugerencias y recomendaciones. LOS ALUMNOS, por su apoyo, comprensión y fuente de inspiración. MIS AMIGOS, por sus palabras, estímulos, aliento, acompañamiento e inte rés e n e I q ue ha ce r y desarrollo de esta obra.

LA UNIVERSIDAD, por bnndarme el ambiente adecuado para desarrollar las facultades intelectuales creativas que requiere esta actividad.

PROLOGO DE LA PRIMERA Y SEGUNDA EDICIÓN Este texto está diseñado para la asignatura de CONTABILIDAD I, conforme el programa de la UNIVERSIDAD POLITÉCNICA DE NICARAGUA (UPOLI), extensivo para la enseñanza de contabilidad en los institutos técnicos y centros de educación comercial de Nicaragua. Su autor es un estudioso de la materia y posee experiencia adquirida tanto en el aula de clase como en el campo propio de la contabilidad. Es Licenciado en administración de empresas, con post -grado en Educación Técnica en la UNIVERSIDAD DE MANCHESTER, Inglaterra. Además, con post-grado en Colaboración Económica Internacional en el Instituto Nicaragüense de Administración Pública (INAP).

Ha impartido las cátedras de contabilidad ly ll, y teoría de la administración l y ll en la Carrera de Mercadotecnia de la Universidad Politécnica. Actualmente imparte la cátedra de contabilidad I en la Carrera de Administración Agropecuaria y, además, es Coordinador de la Carrera de Administración de Empresa en la misma Universidad. Es profesor honorario del Instituto de Administración, Comercio y Aduanas (INACAD) de Managua y Consultor de Empresas en Sistemas Contables. Este es un esfuerzo didáctico que ayudará a los educandos a despertar en el mundo contable y a la vez a tomar sus mejores decisiones basados en la teoría y en la práctica de la contabilidad.

Por su importancia como herramienta metodológica me permito recomendar este libro de texto a los estudiantes de las universidades e institutos técnicos, con la seguridad que servirá de gu ía práctica de la asignatura de CONTABILIDAD 1. Lic. Juan Megria Guerrero Catedrático UNIVERSIDAD POLJTÉCNICA DE NICARAGUA

PRO LOGO DE LA TE RC ERA EDICIÓN El mundo actual se caracteriza por el cambio, cambio constante, permanente e ininterrumpido caracterizado por el uso de la tecnología, y una materia tan importante como la Contabilidad Financiera no puede quedar a la zaga de estos cambios, sino asumirlos y capitalizarlos. Nuestro país; al igual que otros muchos, se encuentra inmerso en el proceso de globalización de la economía, a las puertas de la entrada en vigor del TLC, lo que obliga a la contabilidad financiera a actualizarse, proponiendo nuevos métodos, enfoques y criterios, para el adecuado registro de las operaciones financieras de las entidades y su correcta presentación en los estados financieros, que ahora seran leídos por usuarios encargados de tomar decisiones acertadas para lograr los objetivos preestablecidos por las empresas. Por lo anterior, se requiere que en las universidades y de comercio se impartan centros técnicos conocimientos de contabilidad que involucren conceptos actuales, además de profundos. Ante ese reto, son necesarias nuevas propuestas de solución, una de ellas es precisamente los contenidos del presente libro, diseñado para un primer curso de contabilidad y adecuado a los planes y programas de estudio vigentes, en los principales centros de educación del país en materia de contabilidad. Esta obra se distingue por las siguientes características: » Está escrito en un lenguaje sencillo y apto para estudiantes sin conocimientos previos de contabilidad, a la vez que emplea los tecnicismos utilizados en la práctica profesional, con lo que se busca satisfacer un primer objetivo, el cual es la comprensión de los conceptos básicos de la contabilidad y de su jerga particular.

• Está basado sobre una amplia bibliografía de apoyo, lo que enriquece el conocimiento y el acervo del alumno, y le ayuda a formarse un criterio propio y útil para resolver adecuadamente los problemas que enfrente tanto en su formación y desarrollo universitario, como en su actividad profesional futura. • Ayuda a entender la contabilidad como el proceso de un pensamiento lógico, fundamentado en la ciencia, en contraposición con la enseñanza tradicional de memorización. • Cada unidad tratada en el libro está desglosada en una forma sencilla que permite de un vistazo visualizar su contenido. • Cada unidad establece objetivos de aprendizaje, los cuales se alcanzan en forma sistemática. • Contiene gran cantidad de problemas prácticos, tratando de que el alumno entienda que, para una buena práctica, es indispensable una base teórica; es decir, que la práctica es la teoría en movimiento. • Contiene en su última unidad el registro, contabilización y declaración del Impuesto General al Valor (IGV), con el propósito de que el alumno conozca en la práctica su procedimiento, registro y pago. • El presente texto está dirigido a todos aquellos jóvenes que están aptos para aceptar los cambios, adecuarse a ellos y generarlos, además, con capacidad y potencial intelectual para tomar las mejores decisiones que sean beneficiosas para ellos y para nuestro país.

PROLOGO A LA CUARTA EDICIÓN. Me es grato presentar a ustedes la cuarta edición del libro contabilidad I y aprovecho este espacio para compartir algunos comentarios relevantes acerca de esta obra. " En primer lugar, es importante mencionar que la presente no es una edición más. Sino que representa un genuino esfuerzo por enriquecer y actualizar la tercera edición de este libro, tomando en cuenta las nuevas tendencias de esta ciencia que impactan a las organizaciones hoy en día, ante los cambios que se están produciendo en el mundo y que involucran a la economía, a las finanzas, a los tributos; justamente en el medio donde se desarrolla el hombre de empresa moderno. " En segundo Iugar, es la información financiera constante, oportuna, precisa y de calidad lo que le permitirá a las empresas ser más competitivas en el mundo globalizante en que se vive. De tal forma que la contabilidad en el mundo actual se convierte en una herramienta estratégica para las decisiones correctas, y llevar a la empresa a la consecución de sus objetivos dentro de una adecuada estrategia de competencia.

• Dentro de este contexto la manera de pensar del directivo actual tiene que cambiar en forma radical y conceptuar a la contabilidad como la herramienta óptima que permita la preparación de estados financieros, objetivos y confiables. • Es por lo anterior, que se requiere que en nuestras universidades y centros técnicos de comercio se impartan los conocimientos apropiados de contabilidad que involucren nuevos y profundos conceptos en esta área. Los contenidos de esta cuarta edición tratan de responder a estas inquietudes en la forma más simple y sencilla.

Esta cuarta edición se distingue por lo siguiente:

•

Esta escrita en un lenguaje sencillo que no requiere previos conocimientos en el área contable por parte del estudiante.

•

Se basa en una amplia y actualizada bibliografía que sirve de soporte para enriquecer el conocimiento y el acervo del a!umno que lo ayuda y guía para formarse un criterio propio y útil para resolver adecuadamente los problemas que enfrenta, tanto, en su formación y desarrollo universitario, como en su actividad profesional futura.

•

Ayuda al estudiante a entender la contabilidad mediante un proceso lógico, en contraposición con el proceso tradicional de memorización.

•

Cada unidad del libro se desglosa en una forma sencilla que permite de un vistazo visualizar su contenido.

•

Cada unidad establece objetivos de aprendizaje, los cuales el estudiante debe alcanzar en forma sistemática.

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Contiene gran cantidad de problemas sencillos y prácticos, de forma tal que el alumno los ejercite y resuelva ya sea en forma individual o en equipo mediante la supervisión atenta de su tutor.

•

LEY Última unidad trata sobre el registro y contabilización de los principales impuestos que se aplican en Nicaragua, con el propósito de que el alum- no conozca en la práctica su procedimiento, regis- tro y pago.

Esta edición está dirigida a todos aquellos jóvenes que están aptos para aceptar los cambios, adecuarse a ellos y generarlos, además, con capacidad y potencial intelectual para tomar las mejores decisiones que sean beneficiosas para ellos y para nuestro país. Andrés A. Narváez Sánchez

PROLOGO A LA QUINTA Y SEXTA EDICI¢ BI Presento ante ustedes la sexta edición del libro contabilidad l, debidamente actualizado y acompañado de cambios fundamentales en el Capitulo ll Estado de situación financiera, con partidas, ejercicios y problemas que eleven la capacidad de pensar y actuar de nuestros educandos. Asimismo, se han actualizado y corregido los ejercicios del Capítulo VIII Registro contable de los impuestos, que están referidos al cálculo de los sueldos utilizando la tabla por categorías salariales del Instituto Nacional de Seguñdad Social. A partir del 1/03/2005 esta tabla ya no se usa para el cálculo de los sueldos y salarios. Es de mi consideración que para que un libro tenga vigencia y pertinencia tiene que estar continuamente adecuándose y cambiando conforme los tiempos, ya que la contabilidad financiera es una actividad que evoluciona y se adapta a los cambios económicos, tecnológicos, financieros, administrativos y políticos de las empresas y de la sociedad en general para satisfacer necesidades de información por medio de un adecuado registro y valuación de las transacciones realizadas, correctamente presentadas y expresadas mediante estados financieros que constituyen la parte vital para la toma de decisiones acertadas y el logro de los objetivos trazados por la empresa. Por tanto, todo inversionista, gerente y quien toma decisiones comerciales necesita entender y asimilar claramente los términos y conceptos contables para participar y comunicarse de manera efectiva con la comunidad empresarial. Es precisamente para estos ambientes empresariales y para ti, querido estudiante, ávido de ciencia y de conocimiento que este libro se ha elaborado. Disfrútalo Andrés A. Narváez Sánchez

EL IFSTITUTO DE ADMINISTRAGIÓN, GOMERGIO Y ADUARA IHACAD OTORGA A:

AndrésNawáez Sáncha EL PRESENTE DZPhOMh nc

HONOR AL MERITO EICDA.

&gistrado c» •l libro No Autoñ opr DIRE(I d

@o. de cesBrwoluc ónNoO9-97

LD

CONTENIDO CAPÍTULO l: INTRODUCCION

1.1. 1.2. 1.3. 1.4.

Historia contable Concepto ‹le contabilidad Importancia de la contabilidad Relaciones de lacontabilidad con otras ciencias 1.4.1. La Administración 1.4.2. Las Ciencias sociales 1.4.3. El Derecho 1.4.4. La Economía 1.4.5. Las Finanzas 1.4.6. La Matemática 1.4.7. La Informática 1.4.8. La Estadística 1.5. Usuarios de la contabilidad 1.6. Diferentes tipos de contabilidad 1.7. Servicios que desempeña el contador 1.8. Tipos de organizaciones mercantiles 1.9. Cuestionario

19 26 27 28 20 28 28 28 28 29 29 29 29 32 34 34 36

CAPÍTULO II: ESTADO DE SITUACION FINANCIERA O BALANCE GENERAL 2.1. Concepto 2.2. Grupos principales de balance 2.3. Concepto de activo 2.3.1. Clasificación del activo 2.4. Concepto de pasivo 2.4.1. Clasificación del pasivo 2.5. Capital Contable 2.5.1.Clasificación del Capital Contable 2.G. Fórmula del balance 2.7. Formas de presentación del balance 2.0. Cuestionario 2.9. Problemas

39 39 39 40 49 50 54 54 55 55

0 1

CAPÍTULO III: EL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6. 3.7. 3.8.

Introducción 73 Concepto 73 Diferencias y similitudes con relación al balance. 74 Denominación de las principales cuentas del estado de pérdidas y ganancias. 76 Pasos para el desarrollo del estado de pérdidas y ganancias79 Fórmulas del estado de pérdidas y ganancias. 92 Estructuración del estado de pérdidas y ganancias. 94 Problemas 94

CAPÍTULO IV: REGISTRO DE OPERACIONES 4.1. Concepto 4.2. La cuenta 4.3. Debitar 4.4. Acreditar 4.5. Saldos y diferentes tipos de saldos 4.6. Reglas para jornalizar 4.7. Problemas

103 103 103 103 104 106 107

CAPÍTULO V: TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE 5.1. Teoría de la partida doble 5.2. Casos de la partida doble 5.3. Reglas de la partida doble 5.4. Balanza de comprobación 5.5. Problemas

113 113 122 124 126

CAPÍTULO VI: DENOMINACION Y MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS 6. 1. 6.

6. 6. 5. 6. 6. 7

Movimiento de las principales cuentas de activo

y naturaleza de su saldo Movimiento de las principales cuentas de pasivo

1

ynaturalezadesusaldo Movimientodelacuentacapitalynaturalezadesusaldo Movimientodelacuentadegastos ynaturalezadesu saldo Movimientodelacuentaingresosynaturalezadesusaldo Catálogodecuentas Problemas

1 1 1 5 1 1 1 6

CAPÍTULO VII: PROCEDIMIENTOS PARA EL REGISTRO DE MERCANCÍAS 7.1 7.2.

7.3.

Precio de venta y precio de costo 165 Sistema de registro de mercancía 165 7.2.1. Sistema analítico ó pormenorizado 166 7.2.2. Ventajas y desventajas del sistema pormenorizado169 7.2.3. Sistema de inventario perpetuo 177 Problemas 186

CAPÍTULO VIII: REGISTRO CONTABLE DE LOS IMPUESTOS 8.1. 8.2. 8.3.

8.4 8.5 8.6 8.7 8.8

Introducción Concepto de impuesto Impuesto al Valor Agregado (IVA) 8.3.1 Sujetos del IVA 8.3.2 Base imponible del IVA 8.3.3 Traslación del impuesto y sujetos exentos 8.3.4 Acreditación 8.3.4.1 Requisitos necesarios para ejercer el

201 201 201 203 204 204 204

derecho a la acreditación 05 8.3.5 Descuentos, bonificaciones o deVCiluciOl f3S 205 8.3.6 Compensación y devolución de saldo 205 206 8.3.7 Pago Anticipo mensual a cuenta de IR 206 8.4. 1 Retención en la fuente 206-207 Impuesto sobre ventas y/o servicio 208 Impuesto sobre bienes inmuebles (IBI) 208 Cuentas que se utilizan en el registro de los impuestos 209 Probl¢3lTlElS 231

CAPITULO INTRODUCCION 1.1.

Historia contable

1.2.

Concepto de

1.3.

contabilidad

1.4.

Importancia de la contabilidad Relación de la contabilidad con otras ciencias 1.4.1 La Administración 1.4.2 Las Ciencias sociales 1.4.3 El Derecho 1.4.4 La Economía 1.4.5 Las Finanzas 1.4.6 La Matemática 1.4.7 La Informática 1.4.8 La Estadística

1.5

Usuarios de la contabilidad

1.6

Diferentes tipos de contabilidad.

1.7

Servicios que desempeña el contador.

1.8

Tipos de organizaciones mercantiles.

1.9

Cuestionario

Objetivos de Aprendizaje 1) Definir qué es la contabilidad. 2) Explicar la importancia de la contabilidad 3) Conocer la relación existente entre la contabilidad y las otras ciencias. 4) Explicar quiénes son los usuarios de la información contable 5) Explicar los diferentes tipos de contabilidad 6) Conocer los diferentes servicios que desempeña el contador 7) Ex plic a r lo s d iferente s t ipo s d e organizaciones mercantiles.

Introducción

11. E]STORIACONTABLE Reseña histórica de la contabilidad La contabilidad en cada una de las etapas de su historia ha tenido que adecuarse alas características particulares de la economía existente en cada momento de la humanidad. Según el escritor Federico Gertz Manero, en su obra “Origen y evolución de la contabilidad, Ensayo histórico”, tres son los elementos que han constituido la pertinencia de la contabilidad a lo largo del tiempo:

1. Que encontremos al hombre constituyendo una unidad social y por lo tanto vinculado a otros hombres por necesidades comunes. 2. Que concurran actividades económicas en tal número e importancia que haya sido preciso auxiliarse de un testimonio de naturaleza perenne en la conservación de su información.

3. Que exista un medio generalmente aceptado mediante el cual se pueda conservar la información, este medio es la escritura y los números. En nuestro caso, dividiremos la contabilidad por edades en la historia. Edad prehistórica. (6.000 años Ade C) Se contaba ya con los elementos necesarios para conceptuar la existencia de una actividad contable, ya que el hombre había formado grupos, inicialmente como cazadores, posteriormente como agricultores y pastores, y se había dado ya inicio a la escritura y a los números, elementos necesarios para la actividad contable.

Se tiene como antecedente remoto de esta época unatablilla de barro de origen sumerio en Mesopotamia datada cerca de16.000 a. C.

Edad antigua. finaliza en el siglo V D.C. Egipto: En su época Egipto fue una nación dotada de grandes edificaciones y templos, es importante señalar que los egipcios fueron grandes matemáticos, ingenieros, astrónomos y por ende comerciantes lo que llevó sin lugar a dudas a que éstos desarrolla- rán procedimientos de registro que les permitiera llevar un con- trol de las mercancías que negociaban. Es común ver en los jero- glíficos a los escribas, que representaban a los contadores en ese tiempo, realizando sus labores contables.

Grecia: Realmente son pocos los testimonios que se tienen al respecto, pero es indudable que en un pueblo con el desarrollo intelectual, político y social como el griego, esta práctica debió también desarrollarse de manera importante. El siguiente párrafo es significativo: “ Se afirma que los banque- ros griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo su influencia en todo el imperio ”. Roma: Hablar de Roma es hablar de una época muy importante en la evolución de la contabilidad, dado que el imperio romano se extendió prácticamente por todos los países europeos. A pesar de que los romanos escribieron una gran cantidad de obras la mayo- ría de ellas trataban el derecho, pero en relación con la contabili- dad o a las prácticas contables, no existe un acervo importante. Los especialistas, han buscado en sus escritos de derecho y de sus grandes pensadores como Cicerón, Marco Tulio, Gayo, Julio Paulo y Tito Livio, los aspectos relati- vos a las prácticas contables. “Expensa el acepta”, son los términos técnicos que emplearon los textos latinos al referirse a aspectos contables. Con relación a si los romanos llevaban su contabilidad por partida simple o doble, han existido discrepancias, pero los estudios realizados por investigadores reconocidos concluyen que ciertamente la contabilidad en Roma fue llevada mediante un sis- tema de partida simple que indudablemente pudo tener doble co- lumna.

Edad media (Del siglo V al siglo XV D. C).

Durante este período, se ini...