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REVISTA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE

Lógica Nebulosa: uma abordagem na Contabilometria para análise das demonstrações contábeis da Petrobras

A

lógica clássica, ou booleana, se resume em provar se um determinado fato é verdadeiro ou falso, bom ou ruim. A Lógica Nebulosa, em meio a apenas duas respostas possíveis, trouxe a possibilidade de obter respostas alternativas para uma afirmativa, podendo ainda ponderar estes resultados e encontrar respostas mais concisas, baseadas em conhecimento humano entrelaçado com a matemática e a estatística. Esta pesquisa científica tem como propósito principal demonstrar uma forma de avaliação econômicofinanceira da Petrobras, utilizando a Lógica Nebulosa aplicada na Contabilometria, com base em suas demonstrações contábeis dos últimos dez exercícios financeiros. Espera-se com os resultados da pesquisa verificar a viabilidade de se investir, ou não, em ações da empresa e com que grau de ponderação, além de servir como suporte à administração da empresa e como ferramenta para a tomada de decisões por parte de todos os usuários da Contabilidade. A metodologia utilizada contempla uma pesquisa de natureza descritiva e experimental, empregando o levantamento de dados na forma bibliográfica e documental. Conclui-se com os resultados da pesquisa que existe uma tendência negativa na análise econômico-financeira da Petrobras, sendo um investimento “ruim” adquirir ações da empresa.

Anderson Martins de Melo É graduado em Ciências Contábeis pela PUCPR e é mestrando Internacional em Auditoria e Gestão Empresarial pela Unini, nos EUA. É especialista em Contabilidade Financeira e Tributária, em Estatística com Ênfase em Pesquisa Quantitativa e em Contabilidade e Controladoria Empresarial pela UEL. E-mail: [email protected]

Orientador: Luciano Gomes dos Reis Graduado em Ciências Contábeis pela Universidade Estadual de Londrina, é mestre em Administração de Empresas pela Universidade Estadual de Maringá e doutor em Ciências Contábeis pela Universidade de São Paulo (2008). Possui pós-doutorado em Ciências Contábeis pela Furb e é professor Associado do Departamento de Ciências Contábeis, atuando no curso de mestrado em Administração de Empresas e no curso de graduação em Ciências Contábeis da Universidade Estadual de Londrina. É coordenador do curso de Especialização em Contabilidade Financeira e Tributária e é docente de diversos cursos de pós-graduação. Tem experiência na área contábil, com ênfase em Contabilidade Societária, Gestão de Custos e Tópicos Contemporâneos de Contabilidade. É consultor ad hoc de diversos congressos e periódicos científicos e pesquisador atuante nas áreas de Contabilidade Societária, Processos de Mudança em Contabilidade Gerencial, Indicadores Contábeis, Relatórios de Sustentabilidadr e áreas afins. E-mail: [email protected] ou [email protected]

Recebido em 22/3/17. Distribuído em 24/3/17. Pedido de revisão em 31/3/17. Resubmetido pelo autor em 29/4/17. Aprovado em 10/5/17, na terceira rodada, por dois membros do Conselho Editorial. Publicado na edição julho-agosto de 2017. Organização responsável pelo periódico: Conselho Federal de Contabilidade.

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Lógica Nebulosa: uma abordagem na Contabilometria para análise das demonstrações contábeis da Petrobras

1. Introdução

computacionais cada vez mais so-

pesquisa: a Lógica Nebulosa aplica-

fisticados, o cientista contábil deve

da à Contabilometria pode auxiliar

O mercado financeiro passa por

otimizar estes recursos, tornando

na avaliação econômico-financeira

uma grande revolução com a disse-

-os mais compreensivos para a to-

da Petrobras com base em suas de-

minação da Contabilometria, para

mada de decisão pelo usuário da

monstrações contábeis?

lidar com as mais diversas proble-

Contabilidade. Segundo Oliveira,

Destarte, tendo em vista as no-

máticas do universo econômico-fi-

Perez Júnior e Silva (2002), o con-

vas dimensões dos mercados tra-

nanceiro, principalmente as enti-

tador precisa desenhar e conduzir

dicional e virtual, com decisões se-

dades que negociam seu capital no

seu sistema de informação contábil

guras a serem tomadas de forma

mercado de ações. Segundo Carva-

em consonância com as reais neces-

rápida e em tempo hábil, a LN se

lho (2001), o sistema financeiro de-

sidades de informações do usuário.

torna uma forte ferramenta para o

sempenha sua principal função no

Com isso, e neste ambiente alta-

usuário da Contabilometria, ciência

desenvolvimento econômico por

mente tecnológico, a Contabilidade

esta que representa a utilização de

meio da alocação dos recursos, fa-

deixou de ser apenas uma obrigato-

metodologia científica de métodos

cilitando a troca de bens e serviços

riedade e passou a ser vista como a

quantitativos (matemática, estatísti-

e a transferência da poupança entre

principal fonte de informação para

ca e informática) na Contabilidade.

supridores e tomadores finais. Para

o investidor.

Vale ressaltar que esse campo de es-

Stroeher (2005), a não compreen-

No mercado de capitais, um gran-

tudo ainda é pouco difundido, ten-

são da lógica contábil transforma,

de problema é a escolha pelos ativos

do em vista a gama de aplicações in-

muitas vezes, os relatórios financei-

financeiros para investimento. Isso

crivelmente variadas que este ramo

ros preparados pelo contador em

se deve ao fato de que não é apenas

da Contabilidade pode propiciar.

mero cumprimento das obrigações

analisando os indicadores econômi-

A LN, por sua vez, é uma alterna-

legais, em vez de suprir o usuário

co-financeiros que o investidor terá

tiva para trabalhar com dados objeti-

com informações úteis para o pro-

convicção de estar investindo no me-

vos e subjetivos alinhados à tomada

cesso de tomada de decisões.

lhor negócio, mas, sim, a qualidade

de decisão. Conforme descreve Pa-

destes indicadores. Neste contexto, a

laro e Barros (2000), muitos artigos

Fuzzy ou LN)

tentam descrever a conexão ou a du-

Para Figueiredo e Moura (2001), a utilização de modelos contábeis

Lógica Nebulosa (Lógica

baseados em métodos quantitati-

pode ser uma alternativa para quan-

alidade entre estatística e regra

vos tem se tornado cada vez mais

tificar a análise das demonstrações

e mostram que ambas não são exclu-

frequentes. Logo, percebe-se que,

contábeis e outros aspectos empíri-

dentes, mas complementares.

atualm e nte , o uso de m é todos

cos e qualitativos. Segundo Caetano

Deste modo, justifica-se a pes-

quantitativos não é mais um dife-

(2006, p. 12), “é a lógica que permite

quisa tanto pela relevância científi-

rencial, mas, sim, um requisito bá-

a associação simultânea entre dados

ca e o aumento de conhecimento

sico para a sobrevivência em um

numéricos e conhecimento linguísti-

na área quanto pelos benefícios so-

ambiente extremamente comple-

co”. Desta forma, este artigo preten-

ciais que os resultados da pesquisa

xo e competitivo. Com os recursos

de responder à seguinte questão de

podem proporcionar ao usuário da

Fuzzy,

“

No mercado de capitais, um grande problema é a escolha pelos ativos financeiros para investimento. Isso se deve ao fato de que não é apenas analisando os indicadores econômico-financeiros que o investidor terá convicção de estar investindo no melhor negócio, mas, sim, a qualidade destes indicadores.

”

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contabilidade e pela relevância téc-

brasileiro, e é atuante como uma

ca deve possuir. Os autores enume-

nica e viabilidade da pesquisa, sen-

empresa integrada de energia nos

ram algumas características, deno-

do uma pesquisa de fácil acesso aos

se guinte s se tore s: e x ploração e

minando-as “propriedades”. São

dados e com possibilidades concre-

produção, refino, comercialização,

elas: relevância; simplicidade; ca-

tas de realização desta análise.

transporte, petroquímica, distri-

pacidade explicativa; capacidade

Diante desta problemática, o ob-

buição de derivados, gás natural,

preditiva; e plausibilidade teórica.

jetivo geral desta pesquisa é solucio-

energia elétrica, gás-químico e bio-

Nossa e Garcia (2002) descrevem

nar uma forma de avaliar a condição

combustíveis. Além do Brasil, está

alguns instrumentos matemáticos

econômico-financeira quanti-quali-

presente em outros 17 países e é

utilizados em Contabilometria: pro-

tativamente da Petrobras – a maior

líder do setor petrolífero do País,

babilidade, cálculo matricial e pro-

empresa do Brasil das últimas dé-

pretendendo estar entre as 5 maio-

gramação linear. Corrar e Theóphilo

cadas, segundo dados do Instituto

res empresas integradas de energia

(2004) também apresentam as prin-

Brasileiro de Geografia e Estatística

no mundo até 2030 (PETROBRAS,

cipais técnicas quantitativas, bem

(IBGE) (2014 apud REVISTA EXAME,

2014). Uma empresa desse porte

como suas aplicações a serem utili-

2014), e uma das maiores empresas

merece atenção quanto a uma aná-

zadas nas tomadas de decisões ad-

do planeta – com base em estimati-

lise econômica-financeira mais de-

ministrativas e contábeis. São elas:

vas matemáticas, estatísticas e a ló-

talhada para seus usuários.

amostragem, análise de regressão e Programação Multiobjetiva ou Goal

gica Fuzzy, e que possa dar suporte

Considerando-se o porte e a

à gestão contábil da empresa, além

relevância da empresa no cenário

de servir como instrumento de infor-

nacional, fundamenta-se o uso de

Alguns trabalhos já abordaram

mação aos seus investidores. Como

métodos quantitativos aplicados à

o assunto sobre a aplicabilidade

objetivos específicos, têm-se: (i) cal-

contabilidade para auxiliar o gestor

da LN em problemas financeiros e

cular os índices econômico-financei-

na tomada de decisões. Por meio da

contábeis, porém este tema ainda é

ros das demonstrações contábeis da

Contabilometria, algumas aplica-

considerado escasso no mundo dos

Petrobras dos últimos dez exercícios

ções mais técnico-científicas fazem

negócios e merece mais atenção pe-

financeiros; (ii) qualificar as variáveis

valer ao profissional da contabilida-

los usuários da contabilidade, além

subjetivas para aplicação na LN; (iii)

de o mérito de cientista.

dos cientistas contábeis.

Programming.

construir a arquitetura da LN e estimá-la; e (iv) realizar as análises das demonstrações contábeis com base na LN satisfeita. As hipóteses desta pesquisa são:

•

H

1

– A situação econômico-fi-

nanceira da Petrobras é considerada “boa”, e é um investimento bom no mercado de capitais;

•

H

2

– A situação econômico-fi-

nanceira da Petrobras é considerada “medíocre”, e é um investimento mediano no mercado de capitais; e

•

H

3

– A situação econômico-fi-

nanceira da Petrobras é considerada “ruim”, e é um investimento ruim no mercado de capitais, existindo fontes alternativas.

2. Fundamentação Teórica

No campo das Ciências Contábeis, muitas vezes, o Cientista Contábil não consegue tomar decisões usando apenas a análise qualitativa, visto a complexidade dos fatos e as repercutidas mudanças na legislação tributária e contábil, alinhadas ainda a administração competitiva do negócio. Em muitos casos há a necessidade do profissional ter um olhar mais minucioso e extremamente detalhista para emitir o seu parecer sobre as Demonstrações Contábeis. Diante desta dificuldade, este campo de conhecimento torna-se um local adequado à aplicação de uma metodologia científica, a Contabilometria, com o intuito de otimizar a opinião a ser tomada pelo Cientista Contábil (MELO, 2014, p. 3-4, grifo do autor).

Existem problemas em Finanças e Contabilidade que não podem ser resolvidos facilmente através de técnicas tradicionais – por exemplo, previsão de falências e estratégias para negociação em bolsas de valores. Nestes casos, uma das alternativas é o uso de métodos de inteligência computacional (WUERGES; BORBA, 2010, p. 163, grifo nosso). A LN foi desenvolvida por Lofti A. Zadeh, originalmente um engenheiro e cientista de

sistemas, du-

rante a década de 1960. O

artigo

publicado pelo autor em 1965, na revista Information and Control, revolucionou o assunto da Lógica Boole ou Lógica Padrão, originada da álgebra boolena, criada pelo matemático e filósofo George Boole (CAMARGOS, 2002, p. 2). Em 1972, Michio Sugeno apresentou o conceito

A Petrobras é uma sociedade

Segundo Marion e Silva (1986),

anônima de capital aberto, cujo

e x iste m algumas caracte rísticas

de medidas Fuzzy. A primeira apli-

acionista majoritário é o Governo

que uma equação contabilométri-

cação, utilizando-se a LN, ocorreu

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Lógica Nebulosa: uma abordagem na Contabilometria para análise das demonstrações contábeis da Petrobras

em 1974, quando Ebraham Mam-

rentabilidade de empresas. Korvin,

dade na sistematização de processos

dani aplicou o conceito da LN para

Shipley e Omer (2004 apud BORBA;

para a contabilidade.

controlar um motor a vapor (RIZOL;

DILL, 2008) propuseram um mode-

AGs são técnicas de busca para-

MESQUITA; SAOTOME, 2006, p. 27).

lo para auxiliar a identificação de

lela, que começam com um conjunto

riscos potenciais no sistema de in-

de soluções possíveis e, por meio de

formações contábeis. Lin, Hwang e

operações especiais (avaliação, sele-

A lógica de Aristóteles trata com valores “verdade” das afirmações, classificando-as como verdadeiras ou falsas. Não obstante, muitas das experiências humanas não podem ser classificadas simplesmente como verdadeiras ou falsas, sim ou não, branco ou preto. [...] A vida real está cheia de situações que requerem raciocínio aproximado para manipular mais informações qualitativas do que quantitativas. Um sistema nebulosoo pode resolver problemas, tal como faria um ser humano [...] (MIRANDA; VILELA JUNIOR; KRONBAUER, 2003, p. 3).

Becker (2003) propuseram uma rede

ção, crossover e mutação), evoluem

neurofuzzy para identificar fraudes

progressivamente em direção a so-

financeiras. Siegel, Korvin e Omer

luções mais promissoras (NANDA;

(1998) e Siegel, Korvin, Omer e Zeb-

PENDHARKAR, 2001 apud WUERGES;

da (1995) utilizaram aplicações Fuz-

BORBA, 2010, p. 164). Essencialmen-

zy na evidenciação contábil.

te, os AGs são um método de busca

Deshmukh e Talluru (1998) uti-

e otimização que têm sua inspiração

lizaram a lógica Fuzzy aplicada às

nos conceitos da teoria de Seleção

decisões do cliente. Kaneko (1996

Natural das Espécies proposta por

apud BORBA; DILL, 2008) desenvol-

Darwin (LAZO, 2004, p. 46).

veu um sistema simples para diag-

Sim ulaç õe s pe lo m é todo de

nose financeira baseada na teoria

Monte Carlo também são muito uti-

dos Conjuntos Nebulosos. Bojad-

lizáveis na área dos negócios. Em

ziev e Bojadziev (1997) usaram um

sua pesquisa, Lazo (2004) utiliza

modelo para mensurar a tolerância

a simulação por Monte Carlo com

ao risco de investidores financeiros.

aproximação por números Fuzzy e

De acordo com Antunes (2006,

Rangone (1997 apud BORBA; DILL,

AGs para determinar o valor de op-

p. 82), os conjuntos nebulosos e a LN

2008) propôs um modelo analítico

ções reais, que permitem conside-

possibilitam a geração de técnicas

que une a efetividade organizacio-

rar, além das incertezas, a flexibili-

eficazes para a solução de proble-

nal, os fatores-chave de sucesso e

dade gerencial, tendo por

mas de naturezas diversas, e existem

medidas de desempenh

autores, tais como Chandra, Dubois,

(2004) propôs um mod

Korvin, Siegel, Sriram e outros, que

liação de risco de contro

relatam inúmeras aplicações nas áre-

do a LN, entre outros au

as de sistemas especialistas, compu-

Outros estudos envo

tação com palavras, raciocínio apro-

teligência computacion

ximado, linguagem natural, robótica

m iz aç ão de proc e sso

e nas áreas de controle de proces-

abordaram

sos e de tomada de decisões. “A pro-

ceira e contábil, destaca

posta da Lógica Nebulosa é assumir

balhos com Redes Neura

uma premissa que varia em grau de

(artificial neural network

pertinência, no intervalo de 0 a 1, o

e Algoritmos Genéticos

a problemá

que leva o elemento do conjunto ne-

As RNAs compõem u

buloso a ser parcialmente verdadei-

altamente flexível e de ap

ro, ou parcialmente falso” (ANTUNES,

crivelmente variadas par

2006, p. 82).

há um enorme número

Silva (2013) utilizou o modelo

cios potenciais a serem o

Fuzzy como uma ferramenta de re-

(GAZONI, 1999, p. 3). “As<...