Marco Conceptual - Historia de la contabilidad. PDF

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Historia de la contabilidad....

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Colegio de Contadores de Chile

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

INDICE Párrafos

A) INTRODUCCION 1) Objetivo del Marco Conceptual……………………………….……………………. 2) Alcance del Marco Conceptual……………………………………………………... 3) Usuarios y sus Necesidades de Información… B) OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS………………..……………………

- Situación financiera, resultados y flujos de efectivo…..……………………………. C) POSTULADOS BÁSICOS………………………………………………………… 1) Devengado……………………..……………………………………………… 2) Concepto de empresa en marcha D) CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS……

1) Comprensibilidad…………………………………………………………….. 2) Relevancia…………………………………………………………………….. - Importancia relativa ……………………………………………….................. 3) Fiabilidad……………………………………………………………………….. a) Representación fiel……………………………………………………… b) La esencia sobre la forma ………………………………………………… c) Neutralidad………………………………………………………………… d) Prudencia…………………………………………………………………… e) Integridad…………………………………………………………………. 4) Comparabilidad………………………………………………………………………. E) RESTRICCIONES A LA INFORMACIÓN RELEVANTE Y FIABLE………………………………………………………………………………………

1) Oportunidad de la información…………………………………………..…….. 2) Equilibrio entre beneficio y costo……………………………………………… 3) Equilibrio entre características cualitativas…………………………………….

1-3 4-8 9-11 12-21 15-21 22-23 22 23 24-42 25 26-28 29-30 31-38 33-34 35 36 37 38 39-42 43-45 43 44 45

F) IMAGEN FIEL / PRESENTACIÓN RAZONABLE………………………………………………………………………………...

G) LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS……………………………

1) Situación financiera…………………………………………………………… 2) Activos………………………………………………………………………… 3) Pasivos………………………………………………………………………….. 4) Patrimonio……………………………………………………………………… 5) Resultados……………………………………………………………………… 6) Ingresos………………………………………………………………………… 7) Gastos…………………………………………………………………………… 8) Ajustes por mantenimiento del Patrimonio…………………………………...

46 Párrafos 47-81 49-52 53-59 60-64 65-68 69-73 74-77 78-80 81

H) RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS………………………………………………………………………………

1) La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros………………… 2) Fiabilidad de la medición……………………………………………………… 3) Reconocimiento de activos…………………………………………………… 4) Reconocimiento de pasivos……………………………………………………

82-98 85 86-88 89-90 91

5) Reconocimiento de ingresos…………………………………………………… 6) Reconocimiento de gastos……………………………………………………… I) MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS……… J)CONCEPTOS DE PATRIMONIO Y DE MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO

1) Conceptos de Patrimonio……………………………………………………… 2) Conceptos de mantenimiento del Patrimonio y la determinación de la utilidad

92-93 94-98 99-101 102-110 102-103 104-110

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS INTRODUCCIÓN

En noviembre de 1971, el Honorable Consejo General del Colegio de Contadores de Chile A.G. creó la “Comisión de Principios y Normas Contables”, para cumplir con una resolución del Cuarto Congreso Nacional realizado en Septiembre de 1970 y de acuerdo con la atribución contenida en la letra “G” del artículo 13 de la Ley 13011 que creó el Colegio de Contadores, que le entregó la facultad de “dictar normas relativas al ejercicio profesional”. La Comisión ha dictado, desde entonces, normas profesionales a través de una serie de Boletines Técnicos. Entre ellos, el Boletín Técnico Nº 1, aprobado el 9 de Enero de 1973, entregó los fundamentos de la expresión “de acuerdo con principios y normas contables generalmente aceptados” utilizada en los dictámenes e informes profesionales y se refirió a la Teoría Básica de la Contabilidad en la cual se fundamentaban los principios y normas de ella. La Comisión reconoce que el Boletín Técnico Nº 1 del año 1973 fue un gran adelanto en el año en que fue emitido. Sin embargo, considerando los avances que ha experimentado la información contable a nivel internacional, se requiere la emisión de un nuevo documento que demuestre que, aún cuando exista equivalencia con muchos de los principios contenidos en el listado tradicional, existen otros que derivan de las cualidades de la información; y actualmente es posible entregar una mayor profundización conceptual en algunas definiciones de los elementos que forman los estados financieros y en los criterios de reconocimiento y medición. Es así como, con posterioridad a la fecha de promulgación del Boletín Técnico N° 1, instituciones tales como el “American Institute of Certified Public Accountants” (AICPA1), en Estados Unidos de Norteamérica, a través del “Financial Accounting Standards Board” (FASB2) y el “Internacional Accounting Standards Board (IASB)3, a nivel internacional, han continuado profundizando los estudios en Teoría Contable, hasta llegar a la preparación y formulación de un “Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros”. Dicho Marco Conceptual entrega las bases para que los estados financieros satisfagan las necesidades de información de sus distintos usuarios, cumplan con los objetivos de dicha información y permitan, a través de los requisitos exigidos a la información y a la definición de los elementos que forman los estados financieros, el reconocimiento y medición de estos elementos. Teniendo presente lo expuesto, y considerando, además, el desarrollo alcanzado por nuestra actividad económica, tanto en el plano nacional como internacional, resulta evidente que la información financiera adquiere mayor relevancia, y con ello la necesidad de participar en el desarrollo de la armonización contable a nivel internacional. 1

Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados Comité de Normas de Contabilidad Financiera 3 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad 2

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Por lo tanto, el Honorable Consejo Nacional del Colegio de Contadores de Chile A.G., ha considerado necesario iniciar un Plan de Convergencia de las normas contables nacionales con las normas contables internacionales; razón por la cual se ha decidido establecer los fundamentos conceptuales en los que se apoya la elaboración de la información financiera, a través de la emisión de un Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros en Chile, tarea que le ha sido encomendada a la Comisión de Principios y Normas de Contabilidad. Conforme a la intención de convergencia que orienta esta tarea, la Comisión consideró adecuado preparar dicho documento sobre la base del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, emitido por el IASB. Dado lo anterior, y con la finalidad de comprender el ánimo con que fue preparado dicho texto, se consideró oportuno presentar, de manera íntegra, su prólogo: “Muchas empresas, en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para usuarios externos. Aunque tales estados financieros pueden parecer similares entre un país y otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, económicas y legales; así como porque en los diferentes países se tienen en mente las necesidades de distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa contable nacional. Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de una amplia variedad de definiciones para los elementos de los estados financieros, esto es, para activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado también como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, así como en preferencias por diferentes bases de medición. Asimismo, tanto el alcance de los estados financieros como las informaciones reveladas en ellos han quedado también afectados por esa conjunción de circunstancias. El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene la misión de reducir tales diferencias por medio de la búsqueda de la armonización entre las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la preparación y presentación de los estados financieros. El IASC cree que esta armonización más amplia puede perseguirse mejor si los esfuerzos se concentran en los estados financieros que se preparan con el propósito de suministrar información que es útil para la toma de decisiones económicas. El Consejo del IASC estima que los estados financieros así preparados cubren las necesidades comunes de la mayoría de los usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios toman decisiones económicas, como por ejemplo las siguientes: a) decidir si adquirir , mantener o vender acciones o derechos propietarios; b) evaluar la gestión administrativa o la responsabilidad de la Gerencia; c) evaluar la capacidad de la empresa para pagar las remuneraciones y suministrar otros beneficios a sus empleados; d) evaluar las medidas de protección sobre los fondos prestados a la empresa; e) determinar las políticas tributarias;

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f) determinar las utilidades distribuíbles y los dividendos a pagar; g) preparar y usar las estadísticas macroeconómicas de ingresos del país, o h) regular las actividades de las empresas. El Consejo reconoce que los gobiernos, en particular, pueden fijar requisitos diferentes o adicionales para sus propios intereses. Sin embargo, tales requisitos contables no deben afectar a los estados financieros publicados para beneficio de otros usuarios, a menos que cubran también las necesidades de esos otros usuarios. Generalmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con un modelo contable basado en el costo histórico recuperable, así como en el concepto de mantenimiento del Capital financiero en términos nominales. Si se tiene el objetivo de proveer información útil para tomar decisiones económicas, otros tipos de modelos y conceptos pueden ser más apropiados, si bien no existe en el momento presente consenso para implantar modificaciones al respecto. Este Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada gama de modelos contables y conceptos de Patrimonio y del mantenimiento del mismo”. 1) Objetivo del Marco Conceptual

1.

El Marco Conceptual define los conceptos esenciales relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros para usuarios externos, siendo su objetivo ayudar o facilitar: a) la emisión y revisión de las normas y procedimientos relativos a la presentación de estados financieros. b)la preparación de los estados financieros, la aplicación de las normas de contabilidad, así como en el tratamiento de materias que no han sido todavía objeto de una norma de contabilidad. c) la interpretación de la información contenida en los estados financieros preparados siguiendo las normas de contabilidad. d)la formación de una opinión, por parte de los auditores externos acerca de si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con las normas de contabilidad aprobadas y vigentes. e) la entrega de información, a todos los interesados en la emisión de normas de contabilidad, acerca de las bases utilizadas en dicho proceso.

2.

Este Marco Conceptual no es un Boletín Técnico, y por lo tanto no define reglas específicas de medición o presentación. Tampoco tiene poder derogatorio sobre ninguna norma de contabilidad.

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Se reconoce que, en algunos casos, puede haber discrepancias entre el Marco Conceptual y alguna Norma de Contabilidad. En tales casos, las disposiciones fijadas en la Norma afectada prevalecen sobre aquellas contenidas en el Marco Conceptual. No obstante, dado que el desarrollo de futuras Normas y la revisión de las existentes, se basará en el Marco Conceptual, dichas discrepancias tenderán a desaparecer. 3.

El Marco Conceptual es un documento que amerita una revisión periódica, con el propósito de mejorar su contenido en base a la experiencia acumulada en el tiempo.

2) Alcance del Marco Conceptual

4.

El Marco Conceptual comprende los siguientes aspectos: a)

El objetivo de los estados financieros.

b)

Las características cualitativas que determinan si la información contenida en los estados financieros es útil.

c)

La definición, reconocimiento y medición de los elementos que conforman los estados financieros.

d)

Conceptos de Patrimonio y del mantenimiento del Patrimonio.

5.

Este Marco Conceptual se refiere a los estados financieros de uso general (que se denominarán de ahora en adelante como “estados financieros”) incluyendo los estados financieros consolidados. Dichos estados financieros son preparados y emitidos a lo menos anualmente, y están orientados a satisfacer los requerimientos comunes de información de distintos usuarios, aún cuando algunos de éstos pueden necesitar y estar en condiciones de obtener información financiera adicional a la incluida en los estados financieros. Sin embargo, muchos usuarios tienen que confiar en los estados financieros como su principal fuente de información y esos estados financieros debieran, por lo tanto, ser preparados y presentados teniendo presente sus necesidades de información.

6.

Los estados financieros básicos comprenden un conjunto interrelacionado de informes, integrado por el balance general, el estado de resultados y el estado de flujo de efectivo, las notas explicativas y otros anexos complementarios que forman parte integral de los estados financieros. Además, pueden incluirse cuadros suplementarios y otra información, basada en tales estados financieros, que se espera sean leídos junto con ellos. Sin embargo, no se consideran como parte de los estados financieros básicos los informes sobre gestión gerencial, los comentarios del Directorio en la Memoria Anual a los accionistas y los análisis preparados por la administración sobre la información financiera.

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7.

Los informes financieros con objetivos especiales, como por ejemplo los requeridos por organismos fiscalizadores con fines tributarios, no están cubiertos por el presente Marco Conceptual, a menos que el contenido de éste último sea consecuente con las normas particulares que rigen a dichos informes especiales.

8.

Este Marco Conceptual es aplicable a los estados financieros de todas las empresas reportantes, sean estas comerciales, industriales y otras, tanto en el sector público como en el privado. Una empresa reportante es una empresa para la cual existen usuarios que confían en los estados financieros como su principal fuente de información financiera sobre la empresa.

3) Usuarios y sus Necesidades de Información

9.

Los usuarios de estados financieros incluyen inversionistas actuales y potenciales, empleados, financistas, proveedores y otros acreedores comerciales, clientes, organismos públicos y el público en general. Ellos utilizan los estados financieros para satisfacer algunas de sus diferentes necesidades de información. Estas necesidades incluyen las siguientes: a) Inversionistas. Los suministradores de capital de riesgo y sus asesores están preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a obtener de las inversiones, por lo tanto, necesitan información que les ayude a determinar si deben adquirir, mantener o vender. Los accionistas están también interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos. b)Empleados. Los trabajadores en general, y las agrupaciones sindicales están interesados en la situación financiera de la empresa (estabilidad), en su rentabilidad y capacidad para responder al pago de sus remuneraciones y otros beneficios. c) Financistas. Los proveedores de recursos ajenos a los propietarios de la entidad están interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la misma para pagar los préstamos y sus correspondientes intereses, en los plazos convenidos. d)Proveedores y otros acreedores comerciales. Están interesados en la información que les permita determinar si los montos que se les adeudan serán pagados a su vencimiento por un periodo más corto que el que interesa a un financista, a menos que dependan de la continuidad de la entidad por ser un cliente importante. e) Clientes. Los clientes están interesados en la información acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo o dependen comercialmente de ella.

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f) Organismos públicos. Las entidades gubernamentales están interesadas en la distribución de los recursos y, por lo tanto, en el desempeño de las empresas. También requieren de la información destinada a regular la actividad de las empresas, fijar políticas tributarias y utilizar esta información para preparar sus estadísticas nacionales macroeconómicas y otras. g)Público en general. Todas las personas, directa o indirectamente, están afectadas por la actividad de las empresas y pueden requerir información acerca de su desarrollo, perspectivas y alcance de sus actividades. 10.

Aunque todas las necesidades de información de estos usuarios no pueden quedar cubiertas solamente por los estados financieros, existen necesidades que son comunes a todos los usuarios citados. Puesto que los inversionistas son los suministradores de capital-riesgo a la empresa, las informaciones contenidas en los estados financieros que cubran sus necesidades, cubrirán también muchas de las necesidades que otros usuarios esperan obtener de tales estados financieros.

11.

La principal responsabilidad, en relación con la preparación y presentación de los estados financieros, corresponde a la Gerencia de la empresa. La propia Gerencia está también interesada en la información que contienen los estados financieros, a pesar de que tiene acceso a otra información financiera y de gestión que le ayuda al llevar a cabo su planificación, toma de decisiones y responsabilidades de control. La Gerencia de la empresa tiene la posibilidad de determinar la forma y contenido de tal información adicional, de manera que satisfaga sus propias necesidades, pero ni esa forma ni ese contenido caen dentro del alcance del presente Marco Conceptual. No obstante, los estados financieros publicados por las empresas se basan en la información usada por la Gerencia, sobre la situación financiera, resultados y flujo de efectivo.

B) OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

12.

El objetivo de los estados financieros es proporcionar información útil a una amplia gama de usuarios que toman decisiones de tipo económico, acerca de la situación financiera, resultados y flujo de efectivo de la entidad.

13.

Los estados financieros cubren las necesidades comunes de la mayoría de los usuarios. Sin embargo ellos no proporcionan toda la información necesaria para tomar las decisiones económicas, dado que se refieren a efectos financieros de hechos pasados y no incluyen necesariamente información que no sea de tipo financiero.

14.

Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la Gerencia, o dan cuenta de su responsabilidad por los recursos confiados a la misma. Aquéllos usuarios que desean evaluar la administración o responsabilidad de la Gerencia, lo hacen para tomar decisiones económicas como pueden ser, por ejemplo, si mantener o vender su inversión en

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la empresa, o si continuar o reemplazar a los administradores encargados de la gestión de la entidad. - Situación financiera, resultados y flujos de efectivo 15.

Las decisiones económicas, que toman los usuarios de los estados financieros, requieren una evaluación de la capacidad que la empresa tiene de generar efectivo u otros recursos equivalentes al efectivo, así como la oportunidad en que se producirán y la certeza de tal generación de liquidez. En definitiva, es esta capacidad la que determina, por ejemplo, la posibilidad que tiene la empresa para pagar a sus em...