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AUDITORIA TOTAL...

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PRÁCTICA elem en tal de

AUDITORíA Material de consulta y de trabajo y Guía para su resolución

Víctor Manuel Mendívil Escalante

Práctica elemental de auditoría Material de consulta y de trabajo y guía para su resolución Sexta edición

Víctor Manuel Mendívil Escalante Socio Decano de PricewaterhouseCoopers, S.C. Presidente del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) 1986-1987 Presidente de la Comisión de Normas de Auditoría del IMCP 1984-1985 Presidente del Colegio de Contadores Públicos de Guadalajara, Jalisco 1980-1982

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Práctica elemental de auditoría. Material de consulta y de trabajo y guía para su resolución, 1ª Ed. Víctor Manuel Mendívil Escalante Director Higher Education Latinoamérica: Renzo Casapía Valencia Gerente editorial Latinoamérica: Jesús Mares Chacón Editor Senior Softside: Javier Reyes Martínez Coordinador de Manufactura: Rafael Pérez González Diseño de portada: Karla Paola Benítez García

Composición tipográfica: Mariana Sierra Enriquez

Revisión editorial: María de Lourdes Domínguez Morán Jefa de la División de Contaduría Facultad de Contaduría y Administración Universidad Nacional Autónoma de México

Impr eso enM éxi co 12345 6720191817

© D.R. 2018 por Cengage Learning Editores, S.A. de C.V., una compañía de Cengage Learning, Inc.

Carretera México - Toluca 5420, Oficina 2301 Col. El Yaqui, C.P. 05320 Cuajimalpa, Ciudad de México Cengage Learning™ es una marca registrada usada bajo permiso. DERECHOS RESERVADOS. Ninguna parte de este trabajo amparado por la Ley Federal del Derecho de Autor podrá ser reproducida, transmitida, almacenada o utilizada, en cualquier forma o por cualquier medio, ya sea gráfico, electrónico o mecánico, incluyendo, pero sin limitarse a lo siguiente: fotocopiado, reproducción, escaneo, digitalización, grabación en audio, distribución en Internet, distribución en redes de información o almacenamiento y recopilación en sistemas de información, a excepción de lo permitido en el capítulo III, artículo 27, de la Ley Federal del Derecho de Autor, sin el consentimiento por escrito de la editorial. Datos para catalogación bibliográfica: Mendívil Escalante, Víctor Manuel Práctica Elemental de Auditoría. Material de consulta y de trabajo y guía para su resolución, 1a ed. ISBN-13: 978-607-526-624-4 ISBN-10: 607-526-624-0 Visite nuestro sitio en: http://latinoamerica.cengage.com

Contenido Prólogo a la sexta edición xi

Parte I Material de consulta Información general y recomendaciones iniciales 2 Presentación 2 Objetivos didácticos 2 Estructura de la obra 3 Parte I. Generalidades y material de consulta 3 Parte II. Material de trabajo obtenido de la empresa 4 Parte III. Guía para la resolución de la Práctica 4 La tecnología y su aplicación 4 Aspectos fiscales y de obligaciones tributarias 6 Recomendaciones 8 Para quienes resolverán de forma manual 9 Para quienes resolverán con ayuda de computadora 10 Para quienes resolverán la Práctica tanto de forma manual y por computadora 12 Archivo, almacenamiento y conservación de papeles de trabajo y archivos electrónicos 13 Uso e interpretación de fechas 15 Índice recomendado para el archivo de los papeles de trabajo 16 Datos generales de la empresa 20 Características principales y supuestos básicos 20 Contratación de la auditoría de estados financieros 21 Definición de lo que se le pide al alumno 22 Datos de cada cuenta, políticas administrativas y de operación que la afectan, descripción de actividades efectuadas en su revisión y hallazgos encontrados en la misma para la solución práctica 24 Efectivo en caja 25 Bancos 26 Inversiones en valores 27 Clientes 27 Deudores diversos 29 Iva por recuperar o acreditable 30 Estimación para cuentas incobrables 30

iv Contenido

Almacén de materias primas, producción en proceso y productos terminados 30 Terrenos y edificios 33 Maquinaria y equipo, y equipo de oficina 33 Depreciación acumulada de edificios, depreciación acumulada de maquinaria y equipo, y depreciación acumulada de equipo de oficina 34 Gastos de organización y amortización acumulada de gastos de organización 34 Documentos por pagar a bancos 34 Proveedores 35 Acreedores diversos 36 Impuestos acumulados por pagar 36 IVA por pagar 36 Capital social 37 Reserva legal y utilidades por aplicar 37 Ventas 38 Costo de ventas 39 Gastos generales 41 Gastos financieros 42 Intereses ganados 43 Otros productos 43 Provisión para impuestos sobre la renta y provisión para participación de utilidades 43

Parte II Material de trabajo Introducción 48 Escritura constitutiva 49 Asambleas de accionistas 51 Corporación Fabril, S.A. (COFASA) 53 Diagrama de la organización por niveles jerárquicos y nombre de algunos titulares 53 Corporación Fabril, S.A. (COFASA) 55 Diagrama y explicaciones del flujo contable 55 Diagrama del flujo contable electrónico o computarizado 57 Balanza de comprobación al 31 de diciembre de 20____ (año a revisar) con movimientos del año y saldos iniciales 59 Estados de resultado integral comparativos 61 Gastos generales 61 Detalle, por subcuentas, del saldo al 31 de diciembre de 20____ (año anterior) y 20____ (año a revisar) Gastos de fabricación 63

Contenido

Detalle, por subcuentas, del saldo al 31 de diciembre de 20____ (año anterior) y 20____ (año a revisar) Gastos de fabricación 65 Detalle mensual, por subcuentas, por el año 20____ (año a revisar) Informes o reportes del resumen de movimientos de cuentas de mayor, por el año a revisar 67 Corporación Fabril, S.A. 68 Clientes (Cuenta de Mayor) 68 Almacén de materias primas (Cuenta de Mayor) 69 Producción en proceso (Cuenta de Mayor) 70 Productos terminados (Cuenta de Mayor) 71 Documentos por pagar a bancos (Cuenta de Mayor) 72 Proveedores (Cuenta de Mayor) 73 Ventas (Cuenta de Mayor) 74 IVA por recuperar (Acreditable) (Cuenta de Mayor) 75 IVA por pagar (Cuenta de Mayor) 76 Clientes 77 Deudores diversos 77 Almacén de materias primas 79 Producción en proceso 79 Productos terminados 81 Documentos por pagar a bancos 81 Proveedores 81 Acreedores diversos 83 Impuestos acumulados por pagar 83 Informes de movimientos de los almacenes 85 Informe del movimiento del almacén de materias primas 85 Informe del movimiento del almacén de materias primas (Cuenta de Mayor) 87 Informe del movimiento del almacén de productos terminanos 87 Informe del movimiento del almacén de productos terminados (Cuenta de Mayor) Sillones (Subcuenta) 89 Informe del movimiento del almacén de productos terminados (Cuenta de Mayor) Reserva para defectos menores de acabados (Subcuenta) 89 Informes de la afectación contable por operaciones específicas en un mes determinado 90 Informe resumen compras de materias primas 91 Informe resumen consumos de materias primas, mano de obra y gastos de fabricación 93 Informe resumen ventas y costo de ventas 95 Informe resumen pago de nómina del personal administrativo 97 Informe resumen otros pagos 99 Informe resumen compras de materias primas y activo fijo 101

v

vi Contenido

Informe resumen pagos a proveedores, acreedores, bancos e impuestos 103 Informe resumen pago y compensación del IVA 105 Informe resumen depósitos en bancos por cobros a clientes y empleados 107 Informe resumen pagos a proveedores, acreedores, bancos e impuestos 109 Conciliación bancaria de la cuenta Núm. 91011 en el Banco Único, S.A. 111 Informe de facturas emitidas en agosto de 20____ (año a revisar) y de las últimas facturas del mes de diciembre de 20____ (año a revisar) 113 Certificado de libertad de gravámenes 115 Integración parcial de las nóminas 117 Modelo de confirmación bancaria (que puede variar según el banco) 119 Clientes. Respuestas de las solicitudes de confirmación de saldo 121 Proveedores. Respuestas de las solicitudes de saldo 129 Términos clave 135

Parte III Guía para la resolución Introducción 138 Resolución 138 Asignación de fechas 138 Asignación de índices a las cuentas de mayor en la balanza de comprobación 139 Programa de trabajo 139 Evaluación del control interno 139 Diseño de los papeles de trabajo 140 Principales cédulas de control de la auditoría 140 Hojas de trabajo y Cédulas sumarias 140 Cédula de ajustes y reclasificaciones 142 Resumen de observaciones, asuntos para la atención del auditor responsable del trabajo y otras cédulas de interés permanente durante la auditoría 143 El Expediente continuo de auditoría 143 Descripción del trabajo de revisión en cada una de las cuentas 144 Caja 144 Bancos 145 Inversiones en valores 146 Clientes 146 Deudores diversos 150 Iva por recuperar (acreditable) 150 Estimación para cuentas incobrables 151 Accionistas 151

Contenido

Almacén de materias primas, producción en proceso y productos terminados 152 Terrenos y edificios 158 Maquinaria y equipo, y equipo de oficina 159 Depreciación acumulada de edificios, depreciación acumulada de maquinaria y equipo, y depreciación acumulada de equipo de oficina 159 Gastos de organización, y amortización acumulada de gastos de organización 160 Documentos por pagar a bancos 161 Proveedores 162 Acreedores diversos 164 Impuestos acumulados por pagar 164 Iva por pagar 165 Capital social 166 Reserva legal y utilidades por aplicar 166 Ventas 167 Costo de ventas 169 Gastos generales 169 Gastos financieros 171 Intereses ganados 171 Otros productos 171 Provisión para Impuesto Sobre la Renta (ISR) y participación de utilidades (PTU) 171 Normas de información financiera (NIF) 171 Conclusiones y cierre de la auditoría. Conclusión obtenida al concluir la revisión de cada cuenta 172 Conclusión a formular en clase al completar la resolución de la Práctica 172 Cierre de la auditoría 172

Parte IV Anexos 175 Anexo 1. Balanza de comprobación con índices para cada Cuenta de Mayor 176 Anexo II. Resumen de ajustes resultantes de la auditoría 177 Anexo III. Resumen de reclasificaciones 179 Anexo IV. Resumen de observaciones y recomendaciones a la gerencia 180 Anexo V. Clientes. Listado con marcas del trabajo realizado en la auditoría 181

vii

viii Contenido

Anexo VI. Producción en proceso. Listado con marcas del trabajo realizado en la auditoría 182 Anexo VII. Modelo de papel de trabajo llamado “de Memorándum” 183 Anexo VIII. Modelo de papel de trabajo rayado columnar 185 Anexo IX. Modelo de carátula frontal para los legajos en los que se conservan los papeles de trabajo de la auditoría 189

Dedicatoria

“Para mi trébol de cuatro hojas: Luz Angélica, Víctor Alfonso, Carlos Alberto, Humberto”

Prólogo a la sexta edición

Han transcurrido muchos años desde la quinta edición de esta obra y se hizo necesaria una revisión para atender el avance de la tecnología, el cual ha impulsado el uso de sistemas electrónicos de registro contable en las empresas y de computadoras para documentar la auditoría, lo que he aprovechado para actualizar algunos aspectos didácticos con nuevas recomendaciones y ampliación de las existentes, en particular para quienes utilicen este dispositivo electrónico, a fin de brindar mayor certeza al trabajo del profesor y del alumno, con mejor aprovechamiento para este último. Lo demás permanece sin cambios. La industria que supone esta práctica y la problemática contable que ofrece, incluidos los costos de producción, siguen siendo un modelo permanente de operación de negocios que ofrece al estudiante un reto siempre actual. Las computadoras facilitan la documentación de la auditoría e introducen mayor eficiencia al reducir el tiempo de ejecución de la misma, y mayor certeza en la verificación de algunas operaciones que realiza la computadora. No es que cambie la forma de efectuar la auditoría de estados financieros, se mejora la forma de documentarla, se obtiene mayor precisión en los cálculos que se efectúan con esa herramienta y se logran economías importantes en los tiempos para su realización. Por su parte, las empresas han emigrado de sistemas manuales a sistemas computarizados de registro, desde los más sencillos, de módulos con interfaz, hasta los más complejos denominados ERP, (Enterprise Resource Planing). Así, se ha modificado la forma en que se presenta la información para adecuarla al formato que utilizan tales sistemas. En línea con lo anterior, se ha definido un material que se proporciona en archivos electrónicos, y que se pueden consultar en el sitio web http://latinoamerica.cengage.com/mendivil, para que quien cuente con esa facilidad pueda cargar esta información en sus equipos. Además, cuando resulta oportuno, se agregan instrucciones específicas que lo guiarán cómodamente a usted en el uso de esa herramienta y su aplicación al trabajo de auditoría de estados financieros. Y, desde luego, se conserva la posibilidad del trabajo manual para quienes no dispongan de computadora. En el proceso de actualización se corrigió el cálculo de la provisión de Impuesto Sobre la Renta (ISR) y Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU), considerando las tarifas de 28% y 10% respectivamente, y las cuentas afectadas con estas cifras.

xii Prólogo

Esto ha transformado esta práctica en una herramienta actualizada y, como siempre lo ha sido, un enorme apoyo didáctico para los profesores que imparten esta materia y para los alumnos que inician su camino en esta actividad profesional. Guadalajara, Jalisco, México Víctor Manuel Mendívil Escalante Contador Público Socio Decano de PricewaterhouseCoopers, S.C. Presidente del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) 1986-1987 Presidente de la Comisión de Normas de Auditoría del IMCP 1984-1985 Presidente del Colegio de Contadores Públicos de Guadalajara, Jalisco 1980-1982

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Material de consulta Parte

2 Parte I Material de consulta

Información general y recomendaciones iniciales A continuación se comentan los aspectos principales de esta Práctica, se describen algunas características de la empresa, cuyas cifras se habrán de revisar, es decir, auditar, y se hacen recomendaciones a profesores y alumnos para que se introduzcan de forma correcta y oportuna en el conocimiento previo que deben obtener de la empresa en cuestión, antes de iniciar el trabajo de revisión de cifras de sus estados financieros. La Práctica puede resolverse de forma manual o con ayuda de computadora, y se realizan las anotaciones necesarias para indicarle al alumno lo que debe hacer en ambos casos, de tal suerte que pueda desarrollar de la mejor manera posible sus tareas. Para quienes usarán computadora, se proporciona información pertinente en el sitio web http://latinoamerica.cengage.com/mendivil, que les facilitará con exactitud absoluta su descarga, reduciendo de manera importante el tiempo de captura requerido si se hubiera copiado de los documentos relativos.

Presentación En la práctica, el aprendizaje de cualquier actividad requiere el ejercicio real de las rutinas que la conforman. Así, para aprender a nadar, tenemos que introducirnos en el agua; para dominar un deporte, debemos practicarlo; para tocar un instrumento, hay que obtenerlo e iniciarnos en su ejecución. El ejercicio profesional no escapa a esta regla, y sabemos que la práctica profesional con frecuencia se considera más importante que la teoría, aunque ésta es un antecedente indispensable para el dominio pleno de la primera. Consciente de que el ejercicio profesional del contador público en el área de la auditoría de estados financieros requiere también de un ejercicio intenso, he decidido diseñar esta obra como complemento de mi libro Elementos de auditoría, publicado también por CENGAGE, a fin de que se introduzca al alumno, al menos en el “laboratorio”, en el terreno de los hechos, donde debe dar sus primeros pasos en su actividad profesional como auditor. Espero facilitar con ello su labor y, desde luego, deseo dejar constancia de mi reconocimiento al profesor, quien es el auténtico responsable del éxito del alumno en la asimilación del conocimiento.

Objetivos didácticos Los principales objetivos didácticos de la obra son los siguientes:

1 2

Facilitarle al alumno de la licenciatura en contaduría pública el aprendizaje de la actividad profesional denominada auditoría de estados financieros. Iniciarlo en esa actividad, en un ambiente real, como el que enfrentará en su vida profesional.

Parte I Material de consulta 3

3

Generar en él una idea clara de: a) lo que significa la auditoría de estados financieros aplicada a una empresa concreta, b) los procedimientos y técnicas de auditoría que deben aplicarse, c) el orden profesional que debe observarse al realizarla, y d) las características de la opinión profesional o dictamen que deberá emitirse sobre los estados financieros auditados.

Es útil recordar que la importancia en el proceso de aprendizaje de la auditoría de estados financieros, como actividad profesional, no radica en las características mismas de la empresa que se trate, sino en el entendimiento y el dominio que el auditor debe tener de los apoyos técnicos que existan en el mercado y la metodología de trabajo desarrollada en esta obra para desempeñar esa labor profesional, sin importar la empresa en que deba efectuarse este trabajo.

Estructura de la obra Parte I. Generalidades y material de consulta La Parte I contiene lo siguiente: 1.

Recomendaciones generales para el profesor de la materia y lo que se le pide al alumno. 2. Descripción general de la empresa, cuyos estados financieros serán revisados para la emisión de una opinión profesional, y las políticas en que basa su operación comercial y contable. 3. Principales datos de cada una de las cuentas y operaciones que habrán de revisarse, y que se supone obtuvo el auditor (el alumno) en la investigación preliminar.

Esta Parte I deberá consultarse con cuidado antes de efectuar la revisión de cada cuenta u operación, y algunas partes de la información que contiene pueden ser retiradas e integradas en los papeles de trabajo del alumno cuando así lo considere conveniente, como podría hacerlo en la empresa donde se efectúa el trabajo, con el documento original o una copia. Cuando se use computadora, se deberá copiar o escanear el documento o la información e integrarlo en los archivos electrónicos de la auditoría. Se le llama escanear al hecho de obtener, mediante escáner, una copia electrónica de cualquier documento o fotografía que produce un archivo electrónico que puede almacenarse en la computadora o en memorias electrónicas (CD, DVD, USB, etc.) y ser reproducido a voluntad en dichas computadoras.

4 Parte I Material de consulta

Parte II. Material de trabajo obtenido de la empresa Esta parte contiene los registros y documentos que el alumno deberá obtener directamente de la empresa para efectuar y apoyar su revisión. Se presentan como copias de los documentos originales, que pueden ser desprendidos o copiados con el escáner, como ya se explicó, para que el alumno los integre en sus papeles de trabajo y brinden soporte técnico a sus conclusiones. En cualquier caso, conviene que los conserve integrados en sus papeles de trabajo como prueba física o electrónica del trabajo realizado.

Parte III. Guía para la resolución de la Práctica Se considera pertinente proporcionar una guía general que le ayude al alumno a seguir un curso de acción en el proceso de revisión de cuentas y procedimientos. Esta parte equivale a lo que en la vida real sería el auditor a cargo de la auditoría o el supervisor que proporciona instrucciones y orientación oportuna a sus auxiliares (los alumnos) para que aprovechen su tiempo de la mejor manera y se eviten distracciones y errores lamentables en el curso del trabajo de auditoría. Esta parte pretende apoyar al profesor y no sustituirlo, constituyéndose en una extensión de él para cuando deje tareas y actividades a realizarse en casa. Esta guía no debe limitar el juicio y la creatividad del alumno, sino que lo debe estimular para hacer aportaciones ...