Metodos DE Valuacion DE Existencias PDF

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trabajo desarrollado para conocer el método de valuación de existencias...

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Método De Valuación De Existencias Los métodos de valuación de existencias fueron diseñados para calcular el valor de las unidades que hacen parte de un inventario mientras estén en él o para su salida. Es necesaria la definición del método para resolver el problema que surge cuando unidades con iguales características tienen costos diferentes al ingresar al inventario, dependiendo de la fecha en que lo hagan, el proveedor a quien se les compre, las cantidades compradas, los efectos de la inflación, las fluctuaciones del mercado, entre otros factores. 1) Base Legal: El párrafo 6 de la NIC 2 Existencias define Inventarios son activos: a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación; b) En proceso de producción para ser vendidas; c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en suministro de servicios. Sobre el particular, cabe referir que si bien inicialmente todas las existencias se reconocen al costo, éste ostenta diferentes valores ya sea porque provienen de compras pasadas, es decir, corresponden a períodos anteriores o a proveedores diferentes. Ahora bien, teniendo en cuenta la diversidad de costos unitarios para un mismo bien, la pregunta en este caso es: ¿Cuál es el valor que corresponde asignárseles cuando se enajenen o consuman? Respuesta: Es en la fundamentación en las Fórmulas de Costeo o también conocidas como métodos de Valuación de Existencias. Cada empresa tiene un método para valorizar sus inventarios para ello se dan factores que se debe tomar en consideración y se refieren a continuación: - Los métodos que se emplean frecuentemente en alguna actividad específica. - La frecuencia en las variaciones de los precios. - La frecuencia de las compras. - La relación de los precios de venta con los costos que corresponden a esos precios.

- La diversidad de partidas en los inventarios. - Qué método produce una valuación de los inventarios que se aproxime más al valor real del inventario. 2) Normatividad Contable Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor. 2.1. Valuación Inicial Al hablar de valuación es asignar a los bienes y derechos un importe monetario, es decir, que se cuantifique en una cifra que represente su valor en un momento dado. En el caso concreto de un activo, algunos autores opinan que se debe registrarse a un Valor de Entrada equivalente al valor justo de mercado de aquello a que se renuncia para adquirirlo, o a su propio valor justo de mercado; lo que resulte más evidente. Esta opinión es la base principal de la contabilidad que dado su objetividad emplea como criterio el Costo como base para valuar los bienes; basándonos en el hecho que el precio pagado o por pagarse mide mejor el valor (justo de mercado) que tiene el activo en ese momento (fecha de la adquisición). El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los inventarios, en el curso normal de la operación. El valor razonable refleja el importe por el cual este mismo inventario podría ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor específico para la entidad, mientras que el último no. El valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta. El Costo representa el precio de cambio convenido entre el comprador y el vendedor en una economía relativamente libre. El costo corriente, que representa el importe que una empresa habría tenido que pagar hoy para obtener el bien, es igual al costo histórico. 3) Valuación de Salida de Existencias Las fórmulas de costeo o métodos de valuación de existencias, resuelven el problema que surge para determinar el valor de salida de bienes de un mismo tipo que tienen costos unitarios diversos. En efecto, nos encontramos frente a la determinación del valor de salida de las existencias vendidas, consumidas, transferidas o empleadas por las empresas, a la cual debe asignársele un valor de salida que si no puede determinarse específicamente debe calculársele aproximadamente de acuerdo a lo que la NIC 2 llama Fórmulas de Costeo.

4) Métodos de Valuación de Existencias aceptados tributariamente: El artículo 62º de la Ley del Impuesto a la Renta señala que los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptando cualquiera de los siguientes métodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio: a) Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS). b) Promedio Diario, Mensual o Anual (PONDERADO O MÓVIL). c) Identificación Específica. d) Inventario al Detalle o al por Menor. e) Existencias Básicas. No se puede variar el método de valuación de existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá efecto a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes que dicha entidad determine. Gráficamente el tratamiento contable y tributario de las fórmulas de costeo o métodos de valuación de existencias se presenta de la forma siguiente:

4.1) Método de Valuación para Bienes Homogéneos: 4.1.1 PEPS (Primeras Entradas, Primeras Salidas o FIFO, First In First Out): Se basa en la suposición que los primeros artículos en entrar son los primeros artículos en salir, por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio son las últimas quedando registradas a los últimos precios de adquisición. ¿En qué momento se aplica? Las empresas deben utilizar el inventario PEPS si están vendiendo productos perecederos, como alimentos, que expiran después de un cierto período de tiempo. Las empresas que venden productos con ciclos de demanda relativamente cortos, como el diseñador de moda, también pueden tener que elegir PEPS para asegurarse de que no tengan estilos anticuados en el inventario. El tratamiento de las devoluciones en ventas por este método, es similar o igual que los otros, la devolución se hace por el valor en que se vendieron o se le dieron salida, este valor corresponde al costo del producto más el margen de utilidad (Precio de venta es igual a costo + utilidad). De modo tal que las devoluciones en ventas se les vuelve a dar entrada por el valor del costo con que se sacaron en el momento de la venta y entran nuevamente a ser parte de la ponderación. En el caso de las devoluciones en compras, estas salen del inventario por el costo en que se incurrió al momento de la compra y se procede nuevamente a realizar la ponderación. CASO PRÁCTICO: DEVOLUCION DE VENTA DE MATERIA PRIMA Con los siguientes datos determinar el consumo de materia prima y operaciones, con todos sus asientos de diario- kardex valorado, según el METODO PEPS. 01-06-16 Se compra 4000kg de algodón a S/.10 cada kilogramo según nota de ingreso N°1 02-06-16 Según nota de salida N°2 se entregó a producción 1600kg de algodón 03-06-16 Según nota de salida N°3 se entregó a producción 1300 kg de algodón 10-06-16 se compra 4000kg de algodón a S/.15 cada kilogramo según nota de ingreso N°4 11-06-16 Según factura N°200 se venden 3000kg de algodón a S/4 cada kg nota de salida N°5 12-06-16 Según nota de salida N°6 se entregó a producción 1000 kg de algodón

25-06-16 Se compra 400kg de algodón a S/20 cada kilogramo según nota de ingreso N°7 26-06-16 Según nota de salida N°8 se entregó a producción 2000kg de algodón 27-06-16 Se vende 1000kg al valor de venta de S/3 cada kilogramo según nota de salida N°9 28-06-16 Con nota de ingreso N°10 se devuelve de producción a stock 200kg de algodón

4.1.2 Promedio Ponderado: Requiere considerar las cantidades de unidades incorporadas con distintos precios, de tal forma que se le dé importancia al volumen de las unidades producidas; posteriormente la suma de precios totales se divide entre el total de unidades. Este promedio según el párrafo 27 de la NIC 2, puede ser quincenal, mensual, según lo determine la empresa. Este método, teóricamente determina un nuevo costo unitario, este puede ser más bajo o más alto, que el costo medio existente, es decir este método tiende a nivelar las fluctuaciones de los costos unitarios establecidos cuando se mueven hacia arriba y hacia abajo. El procedimiento para valuar los inventarios bajo el método promedio, es considerar que cuando se reciben materiales o mercaderías disponibles para la venta o consumo, la cantidad recibida se suma al saldo de las existencias. Este total se divide entre el total de unidades disponibles también para la venta o consumo. El nuevo precio promedio resultante se emplea entonces para valorizar la salida de las existencias y el inventario al final de un periodo. Una regla que debe ser recordada al utilizar este método es que no se calculan nuevos precios promedio a menos que no se haga una nueva compra.

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¿En qué momento se aplica? Resulta muy útil para empresas encargadas de la comercialización de productos textiles de los cuales se dificulta mantener una identificación precisa (cuando se trata del mismo producto), y por tal su flujo de venta es aleatorio con respecto al orden de compra y por tal lo más ajustado es utilizar este tipo de valuación. 4.2) Bienes Distintos O Únicos, De Precio Alto Y Bajo Volumen 4.2.1 Identificación Específica: Según la NIC 2, resulta aplicable a productos que no sean habitualmente intercambiables, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, los cuales se determinarán a través del método de identificación específica de sus costos individuales. Dicho de otro modo, resulta útil para empresas que pueden identificar sus productos mediante un número especial de serie o modelo, o bien, para empresas que manejan un número reducido de mercaderías. ¿En qué consiste? Este método exige que se lleven registros por medio de los cuales puedan identificarse los artículos con toda precisión y determinarse sus costos con exactitud, cada artículo del inventario puede ser directamente identificado con una compra y su factura. El costo de los materiales utilizados se calcula multiplicando la cantidad usada por el precio específico de cada material. El costo actual de cada artículo específico del inventario puede identificarse claramente y al momento de realizar la venta, es posible determinar el costo de ventas específico, de igual manera puede valuarse el inventario final, identificando cada artículo del inventario con su costo específico. Ejemplo típico de este tipo de mercaderías serían: pinturas valiosas, joyas, inmuebles o importadores de maquinarias o carros a pedido.

CASO PRACTICO: IDENTIFICACION ESPECIFICA El Almacén Halcones utiliza el método de identificación específica para controlar sus inventarios para el mes de Junio del 2016 presentó la siguiente información: Inventario Inicial 300 unidades a 1400 c/u COMPRAS: 4/06 900 unidades a s/. 1,460 c/u 15/06 1000 unidades a s/.1,490 c/u 22/06 1000 unidades a s/.1,495 c/u VENTAS: 6/06 450 unidades de las del 4/06 19/06 500 unidades de las del 15/06 23/06 800 unidades de lasdel 22/06 29/06 600 unidades de las del 4/06 y del inventario inicial Vende sus mercaderías a s/.2,000 c/u

Diferencia de inventarios: sobrantes y faltantes. Tratamiento tributario y contable 1. Introducción Las malas prácticas en el procedimiento adoptado por la empresa respecto al control o almacenamiento de los inventarios, o la falta de procedimientos de control del ingreso y salida de los inventarios, pueden conllevar a la determinación de diferencias de inventarios tales como sobrantes o faltantes, siendo pertinente evaluar los aspectos tributarios que la empresa debe tener en cuenta para su deducción, así como su reconocimiento contable. 2. Aspectos tributarios La determinación de las diferencias de inventario, se obtienen mediante el procedimiento de comparación de la información obtenida en la toma de inventario físico y la información de su kárdex, actualmente conocido como registro de inventario permanente. En el análisis de las diferencias de inventario podemos encontrarnos en dos situaciones: faltante de inventario (pérdida) o sobrante de inventario (ganancia), debiendo evaluar ambas situaciones y su incidencia o tratamiento tributario 2.1. Impuesto a la renta a) Faltante de inventario El artículo 35º del Reglamento del IR precisa los parámetros de la obligación del llevado de registros de control de los inventarios y sus costos, los cuales se determinan en función u sus ingresos anuales o naturaleza de sus actividades, y dice del faltante de inventario lo siguiente: “Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas: f. Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario permanente en unidades físicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de su ejecución y además cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del artículo 21º del reglamento de Ley impuesto a la renta’’

b) Sobrante de inventario La identificación de sobrantes de inventario implicará el reconocimiento de un ingreso proveniente de terceros, de acuerdo al artículo 3° de la Ley del IR; los cuales se encuentran gravados; cuya precisión normativa indica que: “En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, así como el resultado por exposición a la inflación determinado conforme a la legislación vigente” 2.2. Impuesto general a las ventas a. Faltante de inventario A efectos del IGV, el procedimiento a tener en consideración es el establecido en el artículo 22º de la Ley del IGV y señala lo siguiente: La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito fiscal, así como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal, determina la pérdida del mismo. En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo. Se excluyen de la obligación del reintegro: a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor; b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros; c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados. (…) b. Sobrantes de inventario En el caso de sobrantes de inventarios, el nacimiento de obligación tributaria respecto del IGV, ocurre en la oportunidad en que se transfiera la propiedad de tales inventarios (venta).

3.

Aspecto contable

El párrafo 34 de la NIC 2 precisa que el reconocimiento de los inventarios como un GASTO se realizará en el periodo en que dichos inventarios sean vendidos; denominado como “Costo de Ventas”, así como, cualquier rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, u otras pérdidas de los inventarios, como es el caso de los faltantes, robos, extravíos, etc. CASO PRÁCTICO: Faltante y sobrante La empresa MAGALLANES S.A.C., se dedica a la distribución por mayor y menor de abarrotes en general, el 23 de diciembre del 2016, efectúa una toma de inventarios físicos, identificando las siguientes diferencias:

En el análisis de las diferencias encontradas, se determinó lo siguiente: - El 16.12.2016 se compró 1500 botellas de litro de yogurt, habiéndose recibido por parte del proveedor 1900 botellas; las 400 unidades recibidas correspondían a una bonificación comercial por volumen de compras, la misma que no fue registrada en su momento. - El 02.12.2016 debido a prácticas inadecuadas de almacenaje se rompieron 150 botellas de aceite Catpri y 18 botellas de aceite Sol - El personal de despacho ha extraviado 100 unidades de reacondicionador, durante el año 2016. Datos adicionales: - La política contable de valuación de existencias, es el método del COSTO PROMEDIO. - Al cierre del ejercicio 2015, sus ingresos brutos superaron las 1,500 UIT, por tanto lleva el Registro de inventarios permanentes valorizado en el 2016. - El área de control de almacenes realiza el Inventario físico el 23.12.2016, el mismo que es firmado por el responsable de los almacenes, Contador General y el Representante Legal de la empresa. - La destrucción de desmedros de inventario se realiza el 05.02.2017, previa comunicación a la SUNAT.

- Por el extravío de las mercaderías, la empresa ha optado por descontar a sus trabajadores, dicha pérdida. Se pide: El reconocimiento contable e incidencia tributaria de las diferencias de inventarios encontradas: 1. Reconocimiento contable del FALTANTE de inventario:

La empresa deberá tener en cuenta lo siguiente para la deducción de las pérdidas reconocidas: - Respecto al desmedro de los inventario por S/.894, es gasto deducible según lo señala el art. 37º - TUO de la LIR, inciso d); en el ejercicio en cual se produzca la destrucción de tales inventarios; siendo que ello sucede el 05.02.2017, deberá de efectuarse una adición temporal en la DJ Anual 2016; siendo deducible tal gasto en el ejercicio 2017. Asimismo, por esta operación no procede reintegro del IGV según lo señala las excepciones del art. 22º de la Ley del IGV. - Por el extravío de los inventarios (100 unidades de Reacondicionador) por S/.1,050.00 incurridos por el personal de despacho; esta pérdida no será deducible y deberá de efectuarse el respectivo reparo tributario

2. Reconocimiento contable del SOBRANTE de inventario:...