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NORMAS DE AUDITORÍA Y OTROS ENCARGOS GUILLERMO G. ESPAÑOL

AGENDA }  }  }  } 

Panorama de las normas profesionales en Argentina Distinción entre normas nacionales e internacionales Encargos incluidos en cada juego normativo Proyecto de modificación de las normas vigentes

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OBJETIVOS } 

QUE EL ASISTENTE COMPRENDA } 

} 

EL PANORAMA DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA VIGENTES EN ARGENTINA A PARTIR DE LA APROBACIÓN DE LAS RESOLUCIONES TÉCNICAS 32 A 35 Y 37 Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA. LAS FUTURAS MODIFICACIONES Y SUS MOTIVOS.

ESPECIAL ÉNFASIS EN LA RT37

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FECHA DE! RT

EXPIRACIÓN

PRO-

TÍTULO!

YECTO!

DEL

APROBA-

CIÓN PROY& PERÍODO DE

APROBACIÓN RT

CONSULTA&

32

24&

ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA DEL IAASB DE LA IFAC&

25/11/11&

18/08/12&

30/11/12&

30/03/12&

07/08/12&

30/11/12&

30/03/12&

07/08/12&

30/11/12&

30/03/12&

07/08/12&

30/11/12&

29/06/12&

02/11/12&

22/03/13&

ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

33

25&

ENCARGOS DE REVISIÓN DEL IAASB DE LA IFAC. & ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

34

26&

35

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CONT ROL DE C A L I DA D Y NOR MAS SOB R E INDEPENDENCIA & ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS DEL IAASB DE LA IFAC.& NO R M AS DE AUDITO RÍA, REV ISIÓ N , OT RO S

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ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO, CERTIFICACIÓN Y SERVICIOS RELACIONADOS

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ESTRUCTURA DE LOS PRONUNCIAMIENTOS DEL IFAC Código de Ética de IFAC para Contadores Profesionales Servicios cubiertos por los pronunciamientos del IAASB NICC 1-99 Normas sobre Control de Calidad Marco de referencia para encargos de aseguramiento

Auditoría y revisión de información financiera histórica

Otros encargos de aseguramiento que no son auditoría ni revisión de información financiera histórica

Servicios Relacionados

NIER 2000-2699 Normas internacionales Normas internacionales de sobre encargos de revisión auditoría

NIEA 3000-3699 Normas internacionales sobre encargos de aseguramiento

NISR 4000-4699 Normas internacionales sobre servicios relacionados

NIA 100-999

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ÁRBOL DECISORIO NORMAS IAASB NO

Servicios Relacionados NISR*4400/4410

¿El*servicio es*de*aseguramiento? SI NO

Encargos de*Aseguramiento NIEA*3000/3400/3402/3410/3420

¿Está*referido*a*EEFF*históricos? SI LIMITADA ¿Qué*tipo*de*seguridad*brinda?

Encargos de*Revisión*de*EEFF NIER*2400/2410

****************RAZONABLE ¿Los*EEFF*son*de*propósitos generales? SI

NO

Auditorías*de*EEFF*con*propósitos* específicos NIA*800/805/810

Auditorías*de*EEFF*con*propósitos* generales NIA*200* a*720

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RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 32 ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA DEL IAASB DE LA IFAC

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VIGENCIA

Ejercicios iniciados el 1º de julio de 2013

ALCANCE

EEFF emitidos obligatoriamente bajo NIIF (RT 26)

APLICACIÓN OPCIONAL

Permitida

APLICACIÓN ANTICIPADA

Permitida

MODALIDAD

Aplicación integral únicamente

OTROS REQUISITOS

Cumplir con la RT 34

OTROS PRONUNCIAMIENTOS

Creación de las circulares de adopción de normas del IAASB y el IESBA de la IFAC

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PRINCIPALES CONSECUENCIAS } 

} 

}  }  } 

Más clara definición del objetivo de una auditoría, las responsabilidades del auditor en general y respecto del fraude Planeamiento de la auditoría sobre la base de identificación de riesgos que surgen del conocimiento de la entidad y su entorno (incluido su control interno) Documentación del planeamiento Auditoría de grupos Temas no tratados en la RT37: cartas acuerdo, consideración de leyes y reglamentos, comunicaciones con el Directorio, saldos iniciales, muestreo, partes vinculadas, trabajos del auditor interno, etc. 9

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SITUACIÓN ACTUAL DE LAS NORMAS Fueron reformulas bajo el Proyecto Claridad (Clarity Project). Cada norma contiene: •  •  •  •  •  • 

Introducción (relaciones con otras NIA, etc.) Objetivos que procura el auditor Definiciones, si son necesarias Requerimientos que debe cumplir el auditor Aplicaciones (desarrollos de los requerimientos) Apéndices de ejemplos y modelos, en su caso.

Este proceso finalizó a fines de 2008 Las nuevas normas rigen desde el 15/12/09 Contamos con una traducción oficial al idioma español 10

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PAÍSES QUE USAN O SE HAN COMPROMETIDO A USAR NIA

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RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 33 ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGOS DE REVISIÓN DEL IAASB DE LA IFAC.

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VIGENCIA

Períodos intermedios de los ejerc. iniciados el 1º de julio de 2013

ALCANCE

Períodos intermedios de ejercicios anuales auditados con NIA

EJERCICIOS COMPLETOS

Prohibición de aplicación

APLICACIÓN ANTICIPADA

Permitida, pero en forma coherente con la RT 32

OTROS REQUISITOS

Cumplir con la RT 34

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PRINCIPALES CONSECUENCIAS }  } 

Definición más precisa del alcance de una revisión y la seguridad moderada que brinda Redacción del informe } 

Conclusión sobre si algo llamó la atención que le hiciera pensar que la información no presenta razonablemente la situación.

CERTEZA NEGATIVA

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RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 34 ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD Y NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA

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ALCANCE

Para todo profesional que manifieste haber prestado servicios alcanzados por las RT 32, 33 y 35

VIGENCIA

Desde que se genera la obligación (al inicio del ejercicio)

APLICACIÓN OPCIONAL

Permitida, pero en forma integral (para cada uno de los pronunciamientos)

APLICACIÓN ANTICIPADA

Permitida

CÓDIGOS DE ÉTICA DE CADA JURISDICCIÓN

No se sustituyen, se complementa.

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RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 35 ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS DEL IAASB DE LA IFAC

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ALCANCE

Para todo profesional interesado en la prestación de esos servicios. Es independiente de las NIIF

VIGENCIA

Inmediata

OTROS REQUISITOS

Cumplir con la RT 34 (excepción a la norma internacional)

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RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 37 NORMAS DE AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO, CERTIFICACIÓN Y SERVICIOS RELACIONADOS

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VIGENCIA Capítulo III

Auditoría

VII

Servicios relacionados (compilación)

IV V

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Referido a

Revisión

Fecha

Ejercicios

Iniciados el 01/01/2014

Períodos intermedios

Otros encargos de aseguramiento

VI

Certificaciones

VII

Servicios relacionados (excluye compilación)

Aplicación anticipada

Que se inicien a partir de la fecha de aprobación por la JG

Encargos que se presten a partir del 01/01/2014

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DEROGACIÓN }  } 

Resolución Técnica Nº 7 “Normas de auditoría” Interpretación N° 5 “El informe del auditor sobre cifras e información presentada a efectos comparativos”

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OBJETO DE LA MODIFICACIÓN } 

ADAPTACIÓN A LAS NORMAS INTERNACIONALES } 

}  } 

COHERENCIA ENTRE UNA AUDITORÍA HECHA CON NIA Y CON RT37

INCORPORACIÓN DE LOS SERVICIOS PREVISTOS EN LAS NI MEJORAR SU ESTRUCTURA }  } 

RT7 è basada en el encargo de auditoría externa RT37 è se tratan en forma independiente (distintos capítulos) los diferentes encargos }  }  }  } 

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Capítulo I: Introducción Capítulo II: Normas comunes a todos los encargos Capítulos III a VII: Encargos específicos Glosario. 31/7/19

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CAPÍTULO II (1 de 3) NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE AUDITORÍA, DE REVISION, OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO, CERTIFICACIÓN Y SERVICIOS RELACIONADOS

A. 

Condición básica para su ejercicio profesional en los servicios previstos en esta Resolución Técnica }  Básicamente se mantienen las normas sobre independencia de la RT7 }  Se agrega la incompatibilidad en el caso de equivalente al cónyuge }  Se remite también a las normas legales y reglamentarias aplicables al tipo de encargo y el código de ética correspondiente

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CAPÍTULO II (2 de 3) NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE AUDITORÍA, DE REVISION, OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO, CERTIFICACIÓN Y SERVICIOS RELACIONADOS

Normas para el desarrollo del encargo

B. 

Se agrega todo lo relativo a documentación

}  ¨  ¨ 

10 años Soporte adecuado

Se reordenan ciertas normas que estaban bajo el encargo de auditoría, pero que son comunes a todos

} 

¨ 

Uso de pruebas selectivas (excepto certificaciones)

¨ 

Obtención de manifestaciones escritas (excepto certificaciones y proc.

¨ 

Sustitución de procedimientos

¨ 

Revisión de hechos posteriores

convenidos)

Se agrega

}  ¨ 

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Uso del trabajo de un experto

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CAPÍTULO II (3 de 3) NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE AUDITORÍA, DE REVISION, OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO, CERTIFICACIÓN Y SERVICIOS RELACIONADOS

Normas sobre informes

C. 

} 

} 

} 

Contiene la estructura común a todos los informes sin perjuicio del contenido particular de acuerdo con cada tipo de encargo Se obliga a subtitular cada párrafo del informe (igual que las NI) Posibilidad de incluir cláusulas de restricciones a su distribución.

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CAPÍTULO III NORMAS DE AUDITORÍA } 

SE DIVIDE EN 4 SECCIONES A.  B. 

C. 

D. 

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Auditoría externa de estados contables Auditoría de estados contables preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos Auditoría de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado contable Auditoría de estados contables resumidos

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CAPÍTULO III NORMAS DE AUDITORÍA Auditoría externa de estados contables Normas para su desarrollo

i. 

Marco de preparación de la información contable

}  ¨  ¨ 

Presentación razonable cumplimiento

Obtener conocimiento del control de organizaciones de servicios Empresa en marcha (12 meses)

}  } 

Marco de información contable que requiere el cumplimiento de sus requerimientos y además: (a) reconoce de forma explícita o implícita que, para lograr la presentación razonable de los estados contables, puede ser necesario que la dirección revele información adicional a la específicamente requerida por el marco; o (b) reconoce explícitamente que puede ser necesario que la dirección no cumpla alguno de los requerimientos del marco para lograr la presentación razonable de los estados contables. Se espera que esto sea necesario sólo en circunstancias extremadamente poco frecuentes 27

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CAPÍTULO III NORMAS DE AUDITORÍA Auditoría externa de estados contables Según RT 7! Título: Informe del auditor& Destinatario

&

Según RT 37! Título: Informe del auditor independiente & Destinatario.& Informe sobre los estados contables

Identificación de los estados objeto de la auditoría&

Apartado introductorio.&

Alcance del trabajo de auditoría&

Responsabilidad del auditor.&

Aclaraciones previas al dictamen&

Fundamentos de la opinión modificada (en caso de que corresponda).&

Dictamen&

Dictamen u opinión sobre los estados contables (que cambiará su denominación según el tipo de opinión).&

Responsabilidad de la dirección en relación con los estados contables.&

Párrafo de énfasis sobre ciertas cuestiones y/o párrafo sobre otras cuestiones, en caso de que correspondan.& &

Información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales, municipales o de los organismos públicos de control o de la profesión, en caso de que corresponda. &

Lugar y fecha de emisión&

Lugar y fecha de emisión.&

Firma&

Identificación y firma del contador.&

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SIGNIFICACIÓN Y GENERALIZACIÓN

La naturaleza del asunto amerita una modificación

Juicio del auditor sobre “generalización” de los efectos o posibles efectos en los EF Significativo pero no “generalizado”

Significativo y “generalizado”

EF significativamente incorrectos

Opinión con salvedad

Opinión adversa

Imposibilidad de obtener evidencia válida y suficiente

Opinión con salvedad

Abstención de opinión

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PÁRRAFO DE ÉNFASIS Incertidumbre significativa sobre el supuesto de empresa en funcionamiento

Obligatorio

Los estados contables fueron preparados sobre la base de un marco regulatorio de información contable que no es aceptable para las normas contables profesionales Estados contables modificados por un hecho del que se toma conocimiento después de las fechas originales en que la dirección del ente los aprobó y el auditor emitió su informe (alternativamente, esta última cuestión puede cubrirse con un párrafo sobre otras cuestiones);

A juicio del auditor

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El contador considere necesario llamar la atención de los usuarios sobre alguna otra cuestión que a su juicio es fundamental para una adecuada comprensión de los estados contables.

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PÁRRAFO SOBRE OTRAS CUESTIONES } 

} 

Cuando exista una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados contables que resulte relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del contador o el informe de auditoría. Ejemplos: }  }  }  } 

} 

Existencia de restricciones a la distribución o utilización del informe de auditoría Cuando exprese una opinión sobre el período precedente que difiera de la que previamente expresó. Cuando los estados contables del período anterior hayan sido auditados por otro contador Cuando otra información incluida en un documento que contenga los estados contables (ejemplo, la memoria) debe ser modificada y la dirección se niega a hacerlo. Cuando existiera información no cubierta por el informe de auditoría y esto no está suficientemente aclarado en los EECC.

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INFORMACIÓN COMPARATIVA Tipo de información comparativa

Cifras correspondientes EECC Comparativos

El CPN se refiere a:

Período actual

EECC del período anterior auditados por otro contador

Párrafo sobre otras cuestiones que indique: •  que los EECC anteriores fueron auditados por otro contador •  el tipo de opinión y las razones (si no es limpia) •  la fecha

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Cada período Aclaraciones: •  La opinión de un Excepciónes (se refiere al período y otro puede período anterior): no coincidir •  opinión modificada en el •  Puede modificarse la período anterior no opinión respecto de la resuelta •  incorrección significativa previamente emitida (agregar parr. otras cuestiones)

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OTROS TRABAJOS E INFORMES PROFESIONALES

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RT 37 SECCIÓN III.B (NIA 800) Auditorías de estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos

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Ejemplos de marcos de información con fines específicos } 

}  } 

} 

Contabilización con criterios fiscales para un conjunto de estados financieros que acompañan a una declaración de impuestos de la entidad Contabilización con criterio de caja de la información sobre flujos de efectivo que tenga que preparar una entidad para sus acreedores Disposiciones sobre información financiera establecidas por un regulador con el fin de cumplir los requerimientos de dicho regulador Disposiciones sobre información financiera de un contrato, tal como una emisión de obligaciones, un contrato de préstamo o una subvención.

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Informe de auditoría } 

ADEMÁS DE LO INDICADO EN EL CAP II.C

Se incluirá: }  }  } 

} 

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finalidad para la cual se han preparado usuarios a quienes se destina un párrafo de énfasis que advierta que los estados contables } 

se han preparado de conformidad con un marco de información con fines especí...