Noter til eksamen skatteret 1 - som er nemme at gå til PDF

Preview

Summary

Indholdsfortegnelse1. Hvordan opgøres avance og tab ved salg af fast ejendom, herunder hvis det er en afskrivningsberettigetejendom?..........................................................................................................................................................2. Redegør for...

Description

Indholdsfortegnelse 1.

Hvordan opgøres avance og tab ved salg af fast ejendom, herunder hvis det er en afskrivningsberettiget

ejendom?.......................................................................................................................................................... 1 2.

Redegør for principperne i bindende svar regelsættet i skatteforvaltningsloven?.....................................2

3.

Redegør for ligningsfristerne i skatteforvaltningsloven?..........................................................................3

4.

Hvordan fastlægges den subjektive skattepligtigt (fuld skattepligtig) for fysiske personer?.....................5

5.

Hvordan fastlægges den (begrænsede skattepligtigt) for en fysisk person?..............................................6

6.

Hvilke skattemæssige betydninger har sondringen om en skattepligtig person er selvstændig

erhvervsdrivende, lønmodtager, eller ikke-erhvervsdrivende?..........................................................................7 7.

Redegør for afskrivningsregler vedr. driftsmidler m.v., herunder behandlingen af genvundne

afskrivninger?................................................................................................................................................. 11 8.

Redegør for afskrivningsregler vedr. bygninger m.v., herunder behandlingen af genvundne

afskrivninger?.................................................................................................................................................12 9. 10.

Redegør for lønmodtagers indkomstopgørelse og fradrag?.....................................................................14 Redegør for den skattemæssige behandling af personalegoder, herunder f.eks. for lønmodtagere,

erhvervsdrivende og hovedaktionær?.............................................................................................................15 11.

Redegør for personers skattemæssige behandling af gevinst og tab på aktier, herunder udbytte?.......17

12.

Redegør for personers skattemæssige behandling af gevinst og tab på fordringer og gæld?...............18

13.

Redegør for lønmodtagers muligheder for at modtage skattefri rejse- pg befordringsgodtgørelse?....19

14.

Redegør for den skatte- og afgiftsmæssige behandling af gaver?.......................................................20

Skattepligtig indkomst.................................................................................................................................... 22

1

1. Hvordan opgøres avance og tab ved salg af fast ejendom, herunder hvis det er en afskrivningsberettiget ejendom? SL §4 – Alle indkomster beskattes (globalindkomstprincippet)  Ved ejendomme skal lejeindtægter og gevinst eller tab ved salg af ejendom. Afståelse efter EBL (Ejendomsavancebeskatningsloven) gælder for alle skattesubjekter (både personer og selskaber) der er skattepligtige i DK  ved fuldstændig afståelse af fast ejendom og ved stiftelse af rettigheder over fast ejendom. -

Undtagelse – ved næringsdrivende, fx ejendomshandler (skal beskattes almindeligt – dog 5 – 6 års reglen)

Skattefri afståelse ”parcelhusreglen” – EBL §8 – ”Stuehusreglen” – EBL §9 EBL § 8 = Har tjent som bolig. -

DOM: SKM 2004.332V- Lavt el-forbrug kan indikere, at det ikke har tjent som bolig.

EBL § 9 (Grundareal mindre end 1.400m2) – Ved afståelse af en ejendom, der på afståelsestidspunktet anses for landbrugs- eller skovejendom efter ejendomsvurderingsloven, skal den del af fortjenesten, som vedr. stuehuset med tilhørende grund og have IKKE medregnes. -

Erhvervsmæssig benyttelse er mindre end beboelse (50 %)  skattefri som helhed (EBL § 8) Beboelsesejendom med mere end 2 selvstændige lejligheder  ej skattefri Stuehus til landbrugsejendom ved blandet bygning  fritaget for beskatning (EBL § 9) Skattefrihed for ejendom over 1.400 m2 sælges efter anmodning om udstykning  flytte på plejehjem inden udstykning (EBL § 8 stk. 8) Ekspropriation (myndigheder overtager)  skattefrit (EBL § 11)

Grundprincipperne i EBL er, at fortjeneste og tab opgøres som forskellen imellem en afståelsessum og en anskaffelsessum, der begge er omregnet til kontantværdi. Opgørelse af salgssummen: -

Kontantomregning, EBL §4, stk. 4 (EBL = Ejendomsavancebeskatningsloven) Fordeling af enkeldele, EBL §4, stk. 5, AL §45 (AL = Afskrivningsloven) Fradrag for omkostninger (f.eks. advokat omkostninger)

Opgørelse af anskaffelsessummen: Ejendomme erhvervet den 19/5 1993 eller senere: -

Kontant anskaffelsessum, EBL §4, stk. 2 Fordeling af enkeltdele. Ejertidstillæg kr. 10.000 pr. ejendom pr. år bortset fra salgsåret. Tillæg for forbedringer ud over kr. 10.000 pr. år. Evt. prisreguleringer for ejendomme omfattet af vurderingsloven §33, stk. 1 eller 7. Nedsættelse af anskaffelsessummen med ikke genvundne afskrivninger, tab, jordforringelsesfradrag.

nedrivningsfradrag,

Genvundne afskrivninger: Afskrivningsloven §21 De skattemæssige afskrivninger skal sikre fradrag for den værdiforringelse en bygning er underlagt i forbindelse med dens erhvervsmæssige anvendelse.

2

-

Salgspris i forhold til nedskrevet værdi. Maksimalt beskatning af foretagne afskrivninger. Personer 100% medregnes i skattepligtig indkomst (indtil 2010 alene 90% ændret med skattereformerne), 100% for selskaber. Samspil med EBL

2. Redegør for principperne i bindende svar regelsættet i skatteforvaltningsloven? Skatteforvaltningsloven §§ 21-25 SFL § 21 stk. 1 – Alle kan spørge SKAT om bindende svar omkring skatte- og afgiftsmæssig virkning af en disposition som spørgeren påtænker, såfremt de har kompetencer hertil. - Man kan ikke bede om bindende svar om toldlovgivning, ejendomsvurderingsloven etc. Svaret er bindende for SKAT, men ikke for spørgeren. Bindende for SKAT i 5 år (SFL § 25) - Medmindre forudsætninger ændres - Svar omkring aktiveres værdi gælder er bindende i 6 mdr. SKAT skal søge afgørelse i Skatterådet såfremt: (SFL § 21, stk. 4) - Svaret vil kunne få konsekvenser for et større antal skattepligtige - Svaret vedrører større økonomiske værdier - Svaret angår fortolkning af væsentlig betydning for lovgivning - Der ved besvarelse skal tages stilling til et EU-retsligt spørgsmål af væsentlig rækkevidde - Sagen har påkaldt sig eller forventes at påkalde sig større offentlig interesse Ved nogle scenarier skal bindende svar anmodes fra begge parter (SFL § 22) Kan afgive fuldmagt for at svare på andres vegne. - Afståelsessum eller fordeling efter afskrivningsloven - Ansættelse af afgift for en gave - Ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat af en kontrolleret transaktion (handelsmæssig og økonomiske forbindelser ml. parter) Gebyr - 400 kr. vedr. bindende svar – tilbagebetales hvis sagen afvises (SFL § 23) Anmodning om bindende svar skal være skriftlig og formuleres således at SKAT kan besvare med JA eller NEJ. SKAT og skatterådet kan afvise en sag, hvis den ikke kan besvares med stor sikkerhed (SFL § 24, stk. 2) - Et afvist svar kan ikke påklages administrativt (SFL § 24, stk. 3) Genoptagelse - Ordinær (SFL § 26) o 1. maj 4 år efter indkomstårets udløb - Ekstraordinær (SFL § 27) – frist kan suspenderes hvis fx o Ændret overdragelsespris, grov uagtsomhed, ændret praksis mv. Klager vedrørende afgivet bindende svar sker til landsskatteretten eller skatteankenævnet – 3 mdr. frist. Omkostningsgodtgørelse - Gives til skattesager ved skatteankenævnet, landsskatteretten og domstole - Stat refunderer 50 %  100 % hvis medhold eller pga. myndighedernes initiativ - Omkostninger til fx revisor og advokat

3

3. Redegør for ligningsfristerne i skatteforvaltningsloven? SFL §§ 26-27 og §§ 31-32 oplyser frister for skatteansættelsen og sætter tidsmæssige grænser for adgangen til foretagelse og regulering af skatteansættelse Ansættelse sker ved årsopgørelsen (person) SFL § 26 – Ansættelse af skattemæssige og ejendomsværdiskatmæssige frister - SKAT kan varsle ansættelse forinden 1. maj i det 4. år efter indkomstårets udløb. - SKAT skal foretage ansættelsen inden 1. august i det 4. år efter indkomstårets udløb - Skattepligtige skal forinden 1. maj i det 4 år efter indkomstårets udløb fremlægge faktiske og retlige oplysninger om indkomstændring - Hvis det omhandler kontrollerede transaktioner er fristen 6 år (evt. også omstrukturering) - Er den skattepligtiges indkomstår ikke sammenfaldende med kalenderår, regnes fristerne fra udløbet af det år, som indkomståret træder i stedet for. Ses sjældent i praksis - Omfatter ikke gaveafgift SFL § 27 – Særregel: Ekstraordinær genoptagelse – særlig frist kan suspenderes hvis fx: - Ændring i privatretlig eller offentligretlig grundlag (SFL § 27, stk. 1, nr. 1) - Følge af skatteansættelse fra et andet indkomstår (SFL § 27, stk. 1, nr. 2) - Ændret overdragelsespriser i AL og EBL (SFL § 27, stk. 1, nr. 3) - Udenlands myndighed (transfer pricing) (SFL § 27, stk. 1, nr. 4) - Forsæt eller grov uagtsomhed (SFL § 27, stk. 1, nr. 5) - Skatterådet underkendelse af skatteankenævns afgørelse (SFL § 27, stk. 1, nr. 6) - Ændret praksis (SFL § 27, stk. 1, nr. 7) - Særlige omstændigheder, sjældent anvendt (SFL § 27, stk. 1, nr. 8) SFL § 31 – Ansættelse af afgiftstilsvar - 3 år efter afgivelsesfristens udløb skal dette varsles – fastsættelse skal ske senest 3 mdr. efter varsling. - Afgiftspligtige skal indenfor 3 år efter angivelsesfristen fremlægge faktiske og retlige informationer der kan begrunde ændringen. SFL § 32 – Ekstraordinære ansættelser – særlig frist kan suspenderes hvis fx: - Hidtil praksis er underkendt ved dom, afgørelse, motorankenævn eller landsskatteretten eller ved praksisændring - Ændring er direkte følge af ændring af et afgiftstilsvar eller godtgørelse af afgift - Grov uagtsomhed - Told og skatteforvaltningen giver tilladelse til ændring Fristgennembrud af reglerne i §§ 26 og 31 - Skattepligtig har 6 mdr. til at reagere - SKAT har 3 mdr. til at reagere efter varsling om nævnte forhold Fysiske personer – 30. juni 2. kalenderår efter indkomstårets udløb. Ændring skal gennemføres inden 1. oktober.

4

4. Hvordan fastlægges den subjektive skattepligtigt (fuld skattepligtig) for fysiske personer? Statsskatteloven § 4 – alle indtægter beskattes (globalindkomst princippet) - Undtagelse – Territorial princippet SEL § 8 stk 2 – faste driftssteder og ejendomme i andre lande beskattes i landet. - Gyldne regel – DBO’er kan kun lempe skatten Kildeskatteloven § 1 – Krav til selvstændigt skattesubjekt Tilknytningskrav - Bopæl jf. KSL § 1, stk. 1, nr. 1 sidestilles med ophold - Ophold – Personer uden bopæl der opholder sig her over 6 mdr. i træk - Hvis ægtefælle bliver i DK – skattepligt bevares som udgangspunkt - Ved tilflytning – fokus på bopælserhvervelse og ophold - Ved fraflytning – opgivelse af bopæl - DOM: Brasilien 2 år – ophør skattepligt

Skattepligtig indkomst = Personlig indkomst (brutto – AMbidrag) +/- Kapitalindkomst - Ligningsmæssige fradrag Aktieindkomst 27-42 % (56.500) CFC indkomst

Bopæl i DK – objektiv (faktisk) subjektiv (ønsker at bo) OECD-modeloverenskomst – Fastlæggelse af skattemæssighjemsted ved DBO - Har fast bolig til rådighed - Har de stærkeste personlige og økonomiske forbindelser (midtpunkt for livsinteresser) - DOM – boede i Tyskland i 3 år – sommerhus i DK – personlige forhold i DK – bliver beskattet. - Sædvanligvis opholder sig - Er statsborger - Efter aftale mellem de kompetente myndigheder - Obs: 3 års regel: Udlejning af ejendom i DK  uopsigelig kontrakt Sommerhusreglen - HR: Ikke bopæl når anvendes til ferie. o U: Hvis erhvervsmæssige interesser - DOM – Mand boede i England, arbejde mandag-fredag i DK – skattepligtig i DK Hvis DK skattemæssigt hjemsted – alle indtægter medregnes - Credit (nedslag for betalt skat i udlandet) - Exemption – indkomst fra kildeland tages ikke med i indkomstopgørelsen i bopælslandet o (lempelsesbrøken) (udlandsindkomst x skat / skattepligtig indkomst) Hvis DK ikke skattemæssigt hjemland – kun indtægter som DK har beskatningsret til jf. DBO - Fradragsbegrænsning (KSL § 1, stk. 2) - Kun udgifter fra indtægter i DK kan fradrages Tilflytning KSL § 7  3 mdr. samlet eller 180 dage indenfor 1 år – fuldt skattepligtig - Turistreglen: 1 år indenfor 2 år - Forskere og nøglepersoner: 26% i op til 60 mdr.  ikke skattepligtig i seneste 10 år. - Indgangsværdier (KSL § 9) – handelsværdi på aktiver på tilflytningstidspunktet  helårsindkomst Exit

5

Exitbeskatning (KSL § 10) – udgår i dansk beskatning (aktiver fragår til handelsværdi) – henstand i op til 7 år (kræver at det er til andet EU/EØS-land, rettidig selvangivelse ved overførsel og selvangivelse hvert år ved positiv henstandssaldo).

Grænsegængere KSL § 5A, B, C, D. 75 % af indkomst fra DK  valg af personlige lempelser som tilkommer ubegrænset skattepligtige Indeholdt skat – op til 56 %

5. Hvordan fastlægges den (begrænsede skattepligtigt) for en fysisk person? SL § 4 – Alle indtægter beskattes (globalindkomst princippet) - U: Territorial princippet – man ser på den enkelte DBO - Ubegrænset skattepligt efter KSL § 1  Hvis ikke bopæl eller tilknytning til DK, så er det begrænset. Fysisk person beskattes af (udtømmende) - Arbejdsindtægter fra arbejde her i landet (KSL § 2, stk. 1, nr. 1)  tjenesteforhold o Betingelser  arbejdsindkomst, udført i landet fra udenlandsk virksomhed med fast driftssted (183 dage på 12 mdr. – ser bort fra fast driftssted) o DOM: bosat i Spanien  modtog udbytte og løn fra DK selskab  skattepligtig (begrænset) - Bestyrelseshonorar  ikke nødvendigvis udført i DK (KSL § 2 stk. 1 nr. 1) - Udlejet arbejdskraft til arbejde i DK (30 % skat + AM) - Erhvervsvirksomhed i DK (fast driftssted) (KSL § 2 stk. 1. nr. 4) o Betingelser – økonomisk aktivitet i DK er væsentlig. Der foreligger beslutningskompetencer i DK og drives fra et fast driftssted, samt at aktiviteten ikke er midlertidig  der skal være en vis varig og konstant aktivitet. - Fast ejendom – f.eks. indtægter fra udlejning (KSL § 2 stk. 1 nr. 5) Ingen skat: - Udbytter – 27 % (indtil progressionsgrænsen) - Royalty – tilbageholdelsespligt på 22 % (KSL § 2 stk. 1 nr. 8) - Konge - Kapitalgevinster  skattefri o U: Indkomst fra fast driftssted eller ejendom, og salg af aktiver til udstedende - Diplomatiske selskab. repræsentanter - Renteindtægter ikke længere omfattet. - Konsulent embedsmænd - Opgørelse af indkomsten sker ved nettomodregning af evt. underskud (f.eks. tab på virksomhed).

6

6.

Hvilke skattemæssige betydninger har sondringen om en skattepligtig person er selvstændig erhvervsdrivende, lønmodtager, eller ikke-erhvervsdrivende?

Definition -

-

Erhvervsmæssig virksomhed afgrænses fra lønmodtagere, hobby (musiker, fodbolddommer mv.) og ikkeerhvervsmæssige virksomheder (forfatter  honorarmodtager). o Betydning af den skattepligtige indkomst o Først anset for selvstændigt erhvervsdrivende (VSL § 1 stk. 1)  gælder det hele vejen rundt Fysisk person kan være både erhvervsdrivende og lønmodtager

Erhvervsdrivende eller lønmodtager -

Cirkulære nr. 129 4 juli 1994  eller praksis o Selvstændigt erhvervsdrivende  for egen regning og risiko udøves virksomhed af økonomisk karakter med formål om at opnå udbytte o Lønmodtager  vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold, arbejdsgiver har kontrolbeføjelsen. o DOM: Assurandør  styrer selv, ikke funktionærlignende forhold  erhvervsdrivende

-

Selvstændig erhvervsdrivende o PSL § 3, stk. 2: fradrag i den personlige indkomst (større fradragsværdi) o VSL § 1, stk. 1: kan vælge virksomhedsskatteordningen, med mulighed for rentefradrag i virksomhedens overskud og resultatudjævning via opsparing af overskud. o VSL § 22a: kapitalafkastordningen – lillebror til VSO. o KSL § 25 A: mulighed for at overføre et beløb til særskilt beskatning hos medarbejdende ægtefælle – 252.000 i 2021 o SKL § 3, stk. 2: der skal udarbejdes regnskab og evt. skatteregnskab o KSL § 50: skatten opkræves via skattebillet i 10 rater (B-skat)

-

Lønmodtager o LL § 9: kun mulighed for et ligningsmæssigt fradrag, øvrig lønmodtagerfradrag og det kræver, at det overstiger et grundbeløb på 6.200 (2019). (kun omkring 31%) o LL § 5: renter kan kun fratrækkes i kapitalindkomsten og det indebærer, at værdien varierer fra ca. 2842 %, afhængig af om der er positiv eller negativ nettokapitalindkomst. o Ingen mulighed for at overføre til ægtefælle. o Ingen regnskabspligt o Opkrævning af skatten sker ved kilden, altså arbejdsgiveren (A-skat) (KSL. § 49)

Hobby virksomhed og ikke-erhvervsdrivende virksomhed -

Forekommer oftest af ejerens personlige interesser. Ikke fokus på rentabilitet, derfor oftest underskudsgivende. Underskud kan ikke modregnes i anden indkomst eller fremføres til senere år (modsat selvstændig erhvervsdrivende) Fradragsret er kildebegrænset. (udgift ved køb af guitar 20 tkr., indtægt ved at spille guitar 10 tkr. Kan ikke modregne tab i personlig indkomst eller ægtefælles. (muligt som erhvervsdrivende)

Honorarmodtager

7

-

Forfatter modtager indtægter fra bøger Samme regler som hobby – dog skal der beregnes AM-bidrag af indkomst.

Periodisering -

Beskatning afhænger af retserhvervelsestidspunktet  indtægt skal være realiseret.

Suspensive betingelser -

Udskyder beskatningspunkt  ved usikkerhed hvor der er forhold uden parternes indflydelse.

Resoulutive betingelser -

Udskyder ikke beskatningstidspunktet  sikkerhed vedrørende aftale

Vennetjenester -

Ingen vederlag for vennetjeneste medfører ikke beskatning  modtager kan blive gaveafgiftspligtig, hvis væsentlig værdi LL § 7, skattefrihed ved familie og venner Skattefrihed for unge under 16 i privaten For pensionister op mod 10 tkr.

8

-

7. Redegør for driftsomkostningsbegrebet?

Statsskatteloven - Skattepligtig indkomst = indtægter (SL § 4), suppleret med formue (SL § 5) og fratrukket fradragsberettigede udgifter (SL § 6 stk 1. litra a). o Nettoindkomstprincippet er fokus o Driftsomkostninger (SL § 6) anvendes til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. o Udgangspunkt er, at der ikke er fradrag for etableringsomkostninger (u: personaleudgifter, husleje mv.  sædvanlige løbende udgifter). Ligningsloven – udvidelse og begrænsning af fradragsretten - LL § 8, stk. 1, vedr. rejse og reklameudgifter – udvidende (bred kreds, 100 %)  mindre gaver, hvis logo, fradrag. - LL § 8, stk. 4, vedr. udgifter til repræsentation – begrænsende (afgrænset, bestemt kreds, 25 %). F.eks. internt arrangement  HR: personaleudgift. Fødselsdage mv.  HR: Ikke fradrag. o -

Erhvervsdrivende – fradrag i den personlige indkomst jf. PSL § 3, stk. 2 Lønmodtager – nettoprincippet – ligningsmæssigt fradrag, evt. begrænset med 6.200 (2019) jf. LL § 9 Kapitalindkomsten  opgøres som nettobeløb (PSL § 4) fradragsberettigede omkostninger

Afgrænsning – kriterier - Fradrag o udgifter der er anvendt til at erhverve indkomsten o udgifter der er anvendt til at sikre og vedligeholde indkomstgrundlaget - Ikke fradrag o udgifter, der er afholdt til at forbruge indkomsten o udgifter, der er afholdt for at forbedre, ændre eller forringe indkomstgrundlaget. Ej fradrag, hvis - Anvendt til privat formål (forbrug) o DOM: Børnepasning  Ej fradrag o Standardiserede regler vedr. ”privatområdet”, f.eks. LL § 9 A, stk. 7 8?? – fradrag m. std. Satser ved rejser LL § 9 C, befordring mellem hjem/arbejde o Ej fradrag for beklædning. U: DOM: Korsangers kjole og laksko  specielt -

LL § 30A, udgifter til afvænning (afholdt af virksomheden), fradragsberettiget og skattefrit for medarbejdere. Studierejser – fradrags...