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Nota Técnica para uso exclusivo de los alumnos del curso de Contabilidad Financiera I. Marzo 20 20CONTABILIDADFINANCIERA IFUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD YESTADOS FINANCIEROSContenido▪ Rentabilidad: Capacidad de la empresa para generar beneficios o utilidades por las ventas realizadas. Comprende la real...

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CONTABILIDAD FINANCIERA I

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS

Nota Técnica para uso exclusivo de los alumnos del curso de Contabilidad Financiera I. Marzo 2020

Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros

Contenido FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS .........................................................2 I.

FUNDAMENTOS INICIALES DE CONTABILIDAD

3

1. DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD 2. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD 3. TIPOS DE INFORMACIÓN CONTABLE

3 3 4

II. NORMATIVA CONTABLE INTERNACIONAL Y EN EL PERÚ

4

III. ESTADOS FINANCIEROS

5

1. 2. 3. 4.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

5 18 12 12

ANEXOS

14

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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Contabilidad Financiera

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Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros

I. FUNDAMENTOS INICIALES DE CONTABILIDAD 1. Definición de Contabilidad Es la ciencia social y técnica que enseña a recopilar, clasificar y registrar, de manera sistemática y estructural, las operaciones económicas realizadas por una empresa, con el fin de producir informes que permitan planear, controlar y tomar decisiones sobre las actividades de la empresa. El objetivo de la contabilidad es generar y comunicar oportunamente información útil para la toma de decisiones de los usuarios. La Contabilidad como sistema, sigue una secuencia de pasos: a. IDENTIFICACION: Consiste en determinar cuáles de las actividades que realizó una empresa puede considerarse transacción de negocios para efectos contables. b. REGISTRO: Consiste en anotar en los libros contables de la empresa, en términos monetarios las transacciones que realiza. c. CLASIFICACION: Consiste en ordenar, por medio de las cuentas contables, la información registrada anteriormente. Esto debido a que un registro completo de todas las actividades comerciales implica comúnmente un gran volumen de datos, demasiado grande y diverso que hace difícil que los gerentes o inversionistas tomen decisiones. d. RESUMEN: Para que la información contable pueda ser utilizada por quienes toman decisiones, esta debe estar resumida, para ello se elaboran informes que presentan la situación financiera; a estos informes se les denomina Estados Financieros. e. COMUNICACIÓN: Consiste en dar a conocer la situación financiera de la empresa, a la gerencia, accionistas e inversores, para una toma de decisiones. f. INTERPRETACION: En esta etapa se analizan los estados financieros del negocio, comparando la situación financiera actual con la de períodos previos. Es importante diferenciar la contabilidad de la “teneduría de libros”, la cual esta última sólo involucra los dos pasos iniciales: Identificación y el Registro diario de las transacciones de rutina, el que se ha visto facilitado por la existencia de software aplicativo, los que permiten que la tarea de registro de operaciones, sea más rápida y eficiente. Sin embargo el papel principal de la contabilidad está relacionado con los pasos posteriores del proceso contable: clasificación, resumen, comunicación e interpretación para arribar finalmente al análisis de la información.

2. Importancia de la Contabilidad La contabilidad es utilizada por las organizaciones y personas en sus actividades en sus continuas tomas de decisiones ya sea administrando un negocio, realizando inversiones, buscando el mejor financiamiento, gestionando los recursos que dispone, planeando sus gastos, entre otros. Los inversionistas, acreedores, gerentes y otros agentes que tienen algún interés financiero para el caso de una empresa, necesitan comprender claramente los términos y conceptos de contabilidad si desean entender e informar acerca de su gestión. La contabilidad en una empresa es importante porque brinda información, la misma que debe ser oportuna, confiable y pertinente para la toma de decisiones y para evaluar los resultados obtenidos. Así por ejemplo decisiones en relación al valor de venta, inversión a realizar, tipo de financiamiento requerido, políticas de sueldos, políticas de créditos, control de costos, etc. La contabilidad es igualmente esencial para medir la operación exitosa de una empresa; pues a través de ella se puede saber si la empresa tiene liquidez, si es solvente y si es rentable. (Ver anexo 1). ▪ ▪

Liquidez: Disponibilidad de efectivo en el corto plazo para cumplir con las obligaciones de la empresa Solvencia: Capacidad de hacer frente a las obligaciones de la entidad, con otros recursos además del efectivo. Es la capacidad que tiene una organización para obtener financiamiento, es decir ser sujeto de crédito.

Contabilidad Financiera

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Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros

▪

Rentabilidad: Capacidad de la empresa para generar beneficios o utilidades por las ventas realizadas. Comprende la realización de inversiones que han generado utilidades. Para analizar la rentabilidad normalmente se realizan comparaciones de las utilidades con respecto a los activos y/ o ventas de la empresa, o a la inversión de los socios. Aquí los socios analizan si la empresa les está cumpliendo con las expectativas que tenían cuando invirtieron en ella.

3. Tipos de información contable Dependiendo de los usuarios, podemos clasificar a la contabilidad en: a. CONTABILIDAD FINANCIERA: Se refiere a la información que describe los recursos, obligaciones y las actividades financieras de una entidad económica. Esta información está orientada a usuarios externos tales como inversionistas, acreedores, entidades reguladoras. Para su presentación se siguen normas específicas reguladas por las entidades respectivas. b. CONTABILIDAD GERENCIAL O DE GESTIÓN: Comprende el desarrollo e interpretación de la información contable destinada específicamente a ayudar a la gerencia o a las personas involucradas en los niveles jerárquicos de una empresa, a manejar de manera eficiente el negocio. Se utiliza esta información al fijar las metas generales de la compañía, evaluar el desempeño de las áreas o departamentos de la compañía, al decidir si introducen una nueva línea de productos y servicios, etc.

Contabilidad Financiera Información a terceros Regulada por las normas contables(NIIF) Informa sobre la totalidad de la empresa Informes periódicos, generalmente anuales Informes históricos

Contabilidad Gerencial o de Gestión Ayuda a la toma de decisiones internas a los usuarios internos de la empresa Normas y políticas establecidas por la gerencia. Emite informes analíticos por segmentos, divisiones, líneas de producción y departamentos Informes con frecuencia según el tipo de informe (mensuales, semestrales, y otros según la necesidad de la gerencia.) Informes previsionales

II. NORMATIVA CONTABLE INTERNACIONAL Y EN EL PERÚ La globalización de la economía y la internacionalización de los mercados de capital han generado la necesidad de un marco contable mundialmente aceptado y la adopción de un lenguaje contable único. En ese contexto es como nace en 1973, el IASC (International Accounting Standars Committee) organismo encargado de emitir las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) y sus interpretaciones (SIC). A partir del 2003, el IASB (International Accounting Standards Board) se encarga de emitir las normas contables en reemplazo del IASC. El IASB ha reconocido la validez de las NIC y las SIC y las ha adoptado como suyas. Pero las normas que emite este organismo se denominan Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y las interpretaciones son las CINIIF. Actualmente el IASB puede modificar y suprimir las NIC y las SIC y puede emitir, modificar y suprimir las NIIF y las CINIIF. Los cuatro tipos de normas se aplican, en tanto estén vigentes. Es por esto que se emiten las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) o en inglés IFRS (International Finantial Report Standards), pronunciamientos profesionales que garantizan un cierto nivel de calidad y confiabilidad de la información financiera. Asimismo, estas normas son constantemente revisadas a nivel internacional por el IASB (International Accounting Standards Board) y es conveniente que la regulación de cada país las adopte completamente para facilitar el intercambio comercial y entender los negocios bajo un mismo idioma financiero. Cabe resaltar que no regulan ni interfieren en los aspectos tributarios que son propios a las políticas en cada gobierno.

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Nuestro país ha adoptado oficialmente el uso de las NIIF por intermedio del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC). En el Perú son de aplicación las: ▪ ▪ ▪ ▪

Normas Internaciones de Información Financiera (NIIF) y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), con sus respectivas interpretaciones. Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) Reglamento y Manual para la Preparación de Información Financiera emitido por la SMV (Superintendencia del Mercado de Valores), antes CONASEV (Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores) Plan Contable General Empresarial (PCGE).Vigente a partir de 2011; reemplaza al Plan Contable General Revisado (PCGR).

El sector público y las entidades financieras en el país (Bancos, Financieras, fondos de pensiones, etc.) adicionalmente se rigen por disposiciones específicas; el organismo que regula al sistema financiero es la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS). La Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) es una institución pública que tiene como una de sus funciones principales promover y reglamentar el mercado de valores, controlando a las personas naturales y jurídicas (empresas) que intervienen negociando públicamente sus acciones de inversión o bonos por medio de la Bolsa de Valores. Esto lo hace exigiendo el cumplimiento de las NIIF en la preparación y presentación de los EEFF (Estados financieros). Es tan importante su función que, si bien la mayoría de las empresas peruanas no cotiza en bolsa, libremente se acogen a las exigencias de esta entidad en la elaboración de sus estados financieros.

III. ESTADOS FINANCIEROS De acuerdo a la NIC 1, las empresas requieren revelar determinada información en los estados financieros. Cada entidad identificará claramente los estados financieros y los distinguirá de cualquier otra información. Además, una entidad mostrará la siguiente información en lugar destacado y la repetirá cuando sea necesario para que la información presentada sea comprensible: a. El nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma. b. Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades; c. La fecha de cierre del período sobre el que se informa d. La moneda de presentación

1. Estado de Situación Financiera (Balance General) El Estado de Situación financiera, muestra los recursos económicos (*) de la entidad a una fecha determinada; no nos dice lo que ha ocurrido con esos recursos durante un período de tiempo, sino que dice los que existen a la fecha, y de donde proceden. (*) Recursos Económicos: Son todos los elementos que para la organización tuvieron un costo de adquisición y tiene un valor económico; para adquirirlo se dispuso de otro recurso, y a futuro puede ser cambiado por dinero o significar una menor utilización de dinero. Ejemplo de recursos económicos son el dinero mantenido en caja o en bancos, son las mercaderías adquiridas, los edificios, la maquinaria, los vehículos, etc. Propiedad de la organización. Para adquirir un recurso, por ejemplo una computadora, se tendrá que disponer de otro recurso, por ejemplo dinero en bancos. Se puede cambiar un recurso, por ejemplo mercaderías, por dinero; o con el mismo recurso, cubrir parte de una obligación, lo que significaría una menor utilización del dinero en caja o en bancos. Un formato tradicional del Estado de Situación Financiera (Balance General), siempre está dividido en dos partes: En el lado izquierdo figurarán los recursos, propiedad de la organización, y en el lado derecho, su procedencia u origen. (Nombre de la Empresa)

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Estado de Situación Financiera Al (fin del período) En (unidades monetarias)

PASIVOS OBLIGACIÓN Financiamiento de Terceros ACTIVOS

PATRIMONIO

RECURSOS

OBLIGACIÓN Financiamiento Propio

En el lenguaje contable a los recursos se les denomina ACTIVOS, y a la procedencia de los recursos se les denomina PASIVOS, si son deudas u obligaciones de la empresa con terceros, y PATRIMONIO, por los aportes que han realizado los accionistas.

La Ecuación Contable El Estado de Situación Financiera (Balance General) recibe el nombre de “Balance” precisamente porque la suma de los activos debe ser la misma que los pasivos y patrimonio. Por lo tanto podemos determinar una ecuación contable que se refleja de la siguiente manera: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO Y esto se explica porque la contabilidad se basa en el principio de partida doble: todo hecho cuantificable registrado en la contabilidad tiene necesariamente un doble efecto, manteniéndose siempre el equilibrio, por ello el total de sus recursos siempre será igual a la suma de sus obligaciones con terceros y con sus accionistas. De manera práctica, por ejemplo, cualquier aumento del valor de los activos, necesariamente estará acompañado de un aumento en los pasivos o en el patrimonio. Y viceversa, cualquier disminución del valor de los activos, necesariamente significa una disminución en los pasivos o en el patrimonio. La igualdad de los dos lados del Balance se mantendrá siempre.

Ejemplo 1: Juan Palacios decide iniciar su propio negocio de compra-venta de vehículos, para lo cual efectúa un aporte inicial de S/. 35,000 en efectivo producto de sus ahorros.

Este hecho cuantificable se podría mostrar de la siguiente manera en un balance: ACTIVO

=

PASIVO

+

PATRIMONIO

Dinero ingresado a caja: S/. 35,000

=

0

+

Aporte de Capital de J.P. S/. 35,000

35,000

=

0

+

35,000

Además: Ahora, el señor Palacios requiere un terreno para exhibición de vehículos y adquiere uno en S/. 31,000.

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Si este hecho se incorpora a la contabilidad, el Balance acumulado a la fecha de compra del terreno sería: ACTIVO Saldo en dinero: En caja:S/. 35,000-31,000= S/. 4,000 Compra en terreno: S/. 31,000 35,000

=

PASIVO

+

PATRIMONIO

=

0

+

Aporte de J.P. S/. 35,000

=

0

+

35,000

Por último: El señor Palacios decide solicitar un préstamo al banco por adquisición de dos vehículos usados.

S/.25,000

y lo invierte íntegramente en la

Incorporando este hecho a la contabilidad, el balance acumulado a esa fecha sería:

ACTIVO Saldo en dinero: En caja: Compra en terreno: Vehículos:

S/. 4,000

S/. 31,000

=

PASIVO

+

PATRIMONIO

=

Deuda con el banco. S/. 25,000

+

Aporte de J.P. S/. 35,000

=

25,000

+

35,000

S/. 25,000

60,000

Al plantear esta situación, confirmamos lo que hemos señalado antes, es decir los lados del balance se mantienen iguales siempre.

1.1. Estructura y Contenido De acuerdo a lo señalado anteriormente, las transacciones realizadas en una organización originan aumentos y disminuciones en los activos, pasivos y patrimonio. Para el registro de tales transacciones en el Estado de Situación Financiera (Balance General), se utilizan denominaciones (“cuentas”) establecidas con la finalidad de uniformizar la terminología y los contenidos, y con el fin de ayudar al entendimiento de los usuarios. En lo que respecta al Estado de Situación Financiera (Balance General), la norma antes mencionada, ha optado por presentar la información separada por el criterio de corriente (disponible a corto plazo, dentro de los doce meses después de la fecha del balance general) y no corriente (disponible a largo plazo), tanto para el Activo como para el Pasivo, aplicando un orden de presentación basado en los siguientes criterios:  Orden decreciente de liquidez para partidas del activo, y  Orden decreciente de exigibilidad para partidas del pasivo En el Anexo 2 se podrá apreciar el modelo de Estado de Situación Financiera (antes Balance general).

1.2. Activo ACTIVO CORRIENTE Está conformado por los activos que se mantienen para fines de comercialización (negociación), consumo o servicios por recibir, se espera que su realización se produzca dentro de los doce meses después de la fecha del balance general o en el curso normal de las operaciones de la empresa.

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El ciclo normal de operaciones es el tiempo que transcurre transformación y conversión en efectivo.

entre la adquisición de materiales, su

En el Estado de Situación Financiera o Balance General se indicará claramente el total del Activo Corriente, el mismo que comprende varias partidas, entre ellas: a. Efectivo y equivalentes a efectivo (o Caja y Bancos) Es necesario diferenciar entre ambos conceptos; cuando nos referimos a Caja, hacemos referencia al dinero en efectivo, mantenido bajo custodia de la propia organización. Cuando nos referimos a Bancos, hacemos referencia al dinero representado en cuentas corrientes, de ahorros y a plazos mantenido bajo custodia de las instituciones financieras. b. Inversiones Financieras Incluye las inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intención de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociación), y las que han sido designadas específicamente como disponibles para la venta. c. Cuentas por cobrar comerciales – terceros (Clientes) Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los derechos exigibles provenientes de la venta de bienes y prestación de servicios de operaciones relacionadas con el giro del negocio. Por ejemplo, si la empresa comercializa electrodomésticos, está denominación se refiere a las cuentas por cobrar de la venta al crédito de electrodomésticos. d. Cuentas por cobrar al personal, accionistas, directores y gerentes Incluye derechos exigibles de la empresa por concepto de: préstamos, adelanto de remuneraciones, entregas a rendir cuenta. En el Balance General se suelen presentar como “Cuentas por cobrar relacionadas”. e. Cuentas por cobrar diversas – terceros (Otras cuentas por cobrar) Incluye derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos originados en las transacciones relacionadas con el giro del negocio, como por ejemplo: préstamos, reclamaciones, intereses, garantías, etc. f. Servicios y otros contratados por anticipado Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden más allá de un ejercicio económico. g. Existencias Principalmente incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta (mercaderías en una empresa comercial, productos terminados en una empresa industrial) en el curso normal de operaciones o para ser consumidos o utilizarlos en la prestación de servicios (suministros). Para el caso de una empresa industrial, también comprende, los bienes que...