Rachunkowość podatkowa Kumor wykłady 2017 druk PDF

Preview

Summary

odswa 21.02 (1) podatkowa podatkowej Olchowicz (2004) podatkowa jest finansowej, celem jest informacyjna podatku dochodowego. Cebrowska (2010) traktuje jako finansowej na z opodatkowania dochodu oraz dostaw i Koordynacja finansowej, i podatkowej (Winiarska) SCHEMAT podatkowa zdaniem G. Bucior to prz...

Description

odswa 21.02.2017 (1)

Rachunkowość podatkowa Pojęcie rachunkowości podatkowej 

Według Olchowicz (2004) rachunkowość podatkowa jest częścią rachunkowości finansowej, której głównym celem jest obsługa informacyjna podatku dochodowego.



Cebrowska (2010) traktuje rachunkowość podatkową jako rozwinięcie rachunkowości finansowej pozwalające na określenie właściwego zobowiązania wynikającego z opodatkowania dochodu oraz dostaw towarów i świadczenia usług. Koordynacja rachunkowości finansowej, zarządczej i podatkowej (Winiarska) SCHEMAT

Rachunkowość podatkowa zdaniem G. Bucior to wyodrębniony przedmiotowo i proceduralnie podsystem rachunkowości podmiotu gospodarczego, którego przedmiotem jest zbiór informacji związanych z relacjami podmiotu z systemem podatkowym państwa. Rachunkowość podatkowa stanowi podsystem rachunkowości w podmiotach, które w swej ewidencji gospodarczej stosują metodę bilansową (Dobija). Prawo bilansowe 

Ogół norm prawnych regulujących podstawowe zasady prowadzenia rachunkowości przez jednostki gospodarcze, które są podmiotami rachunkowości,



Prawo bilansowe tworzy prawdziwy ekonomicznie obraz jednostki przez rzeczywiste odzwierciedlenie faktów gospodarczych dotyczących zwłaszcza ponoszonych kosztów i uzyskiwanych przychodów, Nadrzędne zasady rachunkowości maja charakter obiektywny, niezmienny, uniwersalny.



Podstawowym celem rachunkowości jest przedstawienie jasnego i rzetelnego obrazu sytuacji majątkowej, finansowej i rentowności podmiotów gospodarczych, prawo bilansowe reguluje pomiar i prezentację skutków finansowych wszelkich aspektów działalności gospodarczej.

Rachunkowość podatkowa – dr Iwona Kumor (wykłady 2016/2017)

Prawo podatkowe 

Stanowi ogół norm prawnych regulujących ustalanie i pobieranie podatków



Źródłami prawa podatkowego są akty normatywne o charakterze ustawowym oraz wykonawczym,



Zasady prawa podatkowego mają charakter zmienny, doraźny, nieobiektywny ekonomicznie i uzależniony od aktualnej polityki podatkowej. Prawo podatkowe ma odmienny niż prawo bilansowe charakter, cele i zakres. Prawo podatkowe reguluje wyłącznie wybrany aspekt działalności gospodarczej – sposób pomiaru poszczególnych podatków wchodzących w skład systemu podatkowego. Prawo bilansowe a prawo podatkowe Dziedzina Regulacje Wyjście Przedmiot szczegółowych regulacji

Rachunkowość finansowa Prawo bilansowe – ustawa o rachunkowości Sprawozdanie finansowe Wynik finansowy, wartość bilansowa aktywów, zobowiązań i kapitału własnego

 

Podatki Prawo podatkowe – ustawy podatkowe Deklaracje podatkowe – określenie stanu rozrachunków z budżetem Podstawa opodatkowania Podatek należny od i do budżetu

System podatkowy System podatkowy obejmuje wszelkie podatki obciążające podatników oraz relacje, jakie zachodzą między tymi obciążeniami. Stanowi zbiór podatków uporządkowanych pod względem prawnoekonomicznym. Podatek Podatek to świadczenie pieniężne nakładane jednostronnie na podatników przez państwo lub inne organizacje publicznoprawne na podstawie przepisów prawa. Funkcje podatków 

Fiskalna – podatki stanowią wyłącznie pokrycie wydatków publicznych,



Gospodarcza – wykorzystanie podatku jako środka oddziaływania na gospodarkę,



Społeczna – wykorzystanie podatku jako środka oddziaływania na sferę społeczną. Konstrukcja prawna podatków Elementy stałe:



Podmiot,



Przedmiot,



Podstawa,



Stawki. 2

Elementy dodatkowe: Mogą też wystąpić zwolnienia podatkowe, ulgi, zniżki podatkowe, zwyżki podatkowe. Podstawowe kryteria klasyfikacji podatków 

Przedmiot opodatkowania,

 

Podmiot opodatkowania, Stosunek przedmiotu opodatkowania do źródła podatku,



Podział wpływów podatkowych. Ze względu na przedmiot opodatkowania można wyróżnić:



Podatki majątkowe (od nieruchomości),



Podatki konsumpcyjne (VAT, akcyza),

 

Podatki przychodowe, Podatki dochodowe (od osób fizycznych, od osób prawnych). Ze względu na podmiot opodatkowania można wyróżnić:



Podatek od osób fizycznych,



Podatek od osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej. Stosunek przedmiotu opodatkowania do źródła podatku:



Podatki bezpośrednie,



Podatki pośrednie (VAT). Podział wpływów podatkowych



Podatki stanowiące dochód budżetu państwa,

 

Podatki stanowiące dochód organów samorządowych, Podatki wspólne. Podstawowe rodzaje podatków



Podatek VAT,



Podatek dochodowy – od osób prawnych (CIT), od osób fizycznych (PIT),



Podatki majątkowe i przychodowe. Przychody w prawie bilansowym i podatkowym



Przychody według prawa bilansowego są uznawane zgodnie z zasadami nadrzędnymi, natomiast podstawą ustalania kwoty przychodów jest zazwyczaj cena sprzedaży uzgodniona między stronami transakcji,



Przychodem podatkowym są wszystkie pozycje wymienione w UoPDoOP, oprócz tych, które nie podlegają opodatkowaniu.

Rachunkowość podatkowa – dr Iwona Kumor (wykłady 2016/2017)

Przychody (art. 3 ust 1 pkt 30 UoR) 

Uprawdopodobnione powstanie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych,



O wiarygodnie określonej wartości,



W formie zwiększenia aktywów, albo zmniejszenia zobowiązań,



Zwiększenie kapitału własnego. Przychody kształtujące wynik finansowy według UoR



Przychody ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów,



Pozostałe przychody operacyjne,



Przychody finansowe. Przychody ze sprzedaży produktów to przychody ze sprzedaży wyrobów gotowych, usług, robót budowlano-montażowych i innych produktów – w wielkościach ustalonych w cenach sprzedaży netto na podstawie ewidencji księgowej prowadzonej do konta „Sprzedaż produktów”. Przychody ze sprzedaży towarów i materiałów wykazuje się sprzedaż składników majątkowych nabytych w celu odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym, sprzedaż materiałów, w tym również odpadów i sprzedaż opakowań, jeżeli są sprzedawane z towarami lub luzem. Pozostałe przychody operacyjne



Przychody ze sprzedaży środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, inwestycji niefinansowych,



Przychody i odzyski z likwidacji,



Otrzymane darowizny,



Otrzymane kary i odszkodowania,



Odpisane przedawnione zobowiązania,



Rozwiązanie rezerw i odpisów aktualizujących wartość składników aktywów niefinansowych. Przychody finansowe



Otrzymane dywidendy,



Odsetki od udzielonych pożyczek,



Odsetki od lokat i środków na rachunkach bankowych,



Odsetki od przeterminowanych należności,



Otrzymane dyskonto,



Dodatnie różnice kursowe,



Przychody ze sprzedaży inwestycji finansowych,



Odpisy aktualizujące wartość inwestycji finansowych. Zasady ogólne ustalania wysokości przychodu w prawie bilansowym i podatkowym Przychód W przypadku

Prawo bilansowe Cena sprzedaży

Prawo podatkowe Cena określona w umowie, ale jeśli cena bez 4

transakcji sprzedaży

netto ustalona między stronami -

W przypadku, gdy nie można ustalić ceny sprzedaży netto

Cena rynkowa

uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej, przychód określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej  Nieodpłatne otrzymanie rzeczy lub prawa – wg cen rynkowych rzeczy i praw tego samego rodzaju z uwzględnieniem stopnia ich zużycia i czasu i miejsca uzyskania,  Wartość nieodpłatnych świadczeń – w przypadku usług (jeśli wchodzą w zakres działalności gospodarczej) – wg cen stosowanych wobec innych odbiorców (zakupionych) –cena zakupu: udostępnienie lokalu – czynsz jaki byłby płatny w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu: inne – ceny rynkowe.

Rachunkowość podatkowa – dr Iwona Kumor (wykłady 2016/2017)

07.03.2017 (2)

Przychody ze sprzedaży w walutach obcych (art. 30 ust. 2 UoR) Wyrażone w walutach obcych operacje gospodarcze ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia odpowiednio po kursie: 

Faktycznie zastosowanym w tym dniu, wynikającym z charakteru operacji – w przypadku sprzedaży walut oraz zapłaty należności,



Średnim ogłoszonym dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego ten dzień – a w przypadku zapłaty należności i zobowiązań (jeśli nie jest możliwe zastosowanie kursu faktycznego) Przychody podatkowe – katalog przychodów według art. 12 UoPDoOP – uregulowania dotyczą:



Zakresu przychodów podatkowych,



Pozycji wyłączonych z przychodów podatkowych,



Przychodów wolnych od opodatkowania. Przychody podatkowe (art. 12 ust. 1 UoPDoOP)



Otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe,



Wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa , jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie,



Wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy,



Wartość zwróconych wierzytelności, które uprzednio, zostały odpisane jako nieściągalne lub umorzone i zaliczone do KUP,



Równowartość odpisów aktualizujących wartość należności, uprzednio zaliczonych do KUP, w przypadku ustania przyczyn, dla których dokonano tych odpisów,



W przypadku obniżenia lub zwrotu podatku VAT lub zwrotu podatku akcyzowego zgodnie z odrębnymi przepisami – naliczony podatek VAT lub zwrócony podatek akcyzowy, w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do KUP, Równowartość rozwiązanych lub zmniejszonych rezerw, zaliczonych uprzednio do KUP,

 

wynagrodzenie podatnika otrzymane w wyniku umorzenia udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części; Coś najpierw musi być kosztem, żeby potem mieć z tego przychód. Tutaj jest tylko fragment art. 12. Można go uzupełnić, ale i tak nie zapamiętam raczej.

6

Do przychodów nie zalicza się (art. 12 ust 4 UoPDoOP) 

Pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów),



Kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów), Przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego lub założycielskiego,

 

Zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) na rzecz takiej spółki, w celu umorzenia tych udziałów (akcji) – w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia,



Przychodów, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych zwiększają ten fundusz,



zwróconych, umorzonych lub zaniechanych wpłat dokonywanych na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych na podstawie odrębnych przepisów, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów,



odsetek otrzymanych w związku ze zwrotem nadpłaconych zobowiązań podatkowych i innych należności budżetowych, a także oprocentowania zwrotu różnicy podatku od towarów i usług, w rozumieniu odrębnych przepisów,



należnego podatku od towarów i usług,



zwróconej, na podstawie odrębnych przepisów, różnicy podatku od towarów i usług.

Przykład Spółka Kal Sp. z o.o. wykazała dokumenty potwierdzające następujące operacje: 1. Przedpłaty na dostawę produktów

2 000

2. Kwoty należne za sprzedane produkty

10 000

3. Przychody odpisane wcześniej jako nieściągalne

1 000

4. Nieodpłatne udostępnienie magazynu spółce Cel Sp. z o.o.

3 000 (przychód dla sp. Cel)

Należy ustalić wartość przychodów opodatkowanych. Rozwiązanie: Przychody podlegające opodatkowaniu: 

Kwoty należne za sprzedane produkty

10 000



Przychody odpisane wcześniej jako nieściągalne

1 000

Razem: Nieodpłatne udostępnienie magazynu będzie przychodem dla spółki Cel.

Przychody ze sprzedaży w walutach obcych art. 12 ust. 2 UoPDoOP

11 000

Rachunkowość podatkowa – dr Iwona Kumor (wykłady 2016/2017)

Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu Przychody podatkowe art. 12 ust. 3 UoPDoOP Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Powstanie przychodu art. 12 ust. 3a UoPDoOP Za datę powstania przychodu z działalności gospodarczej uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: 

Wystawienia faktury,



Uregulowania należności. Usługi rozliczane w okresach rozliczeniowych art. 12 ust 3c i 3d UoPDoOP Za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku (np. dostawy energii elektrycznej, cieplnej).

Przykład – moment powstania przychodu Spółka KOBO sp. z o.o. (hurtownia rowerów) sprzedała 100 sztuk rowerów, które zostały wydane z magazynu 5 maja 2016 r. Faktura VAT dotycząca tej sprzedaży została wystawiona 9 maja 2016 r. Zapłatę za sprzedane rowery spółka KOBO otrzymała 12 czerwca 2016 r. Należy ustalić moment uzyskania przychodu w ujęciu podatkowym i bilansowym. Rozwiązanie: Moment powstania przychodu zgodnie z:  Prawem bilansowym (UoR) – wydanie towaru 5 maja 2016 r.,  Prawem podatkowym (UoPDoOP) – wydanie towaru 5 maja 2016 r. Przykład – moment powstania przychodu Spółka PUC Sp. z o.o. świadczy usługi ogrodniczo-porządkowe. Spółka zawarła umowy na świadczenie usług 7 firmami. W umowie ustalono, że rozliczenie na świadczone usługi będzie się odbywało w okresach miesięcznych. Należy ustalić moment uzyskania przychodu w ujęciu podatkowym. Rozwiązanie: Za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego – ostatni dzień miesiąca (art. 12 ust. 3c UoPDoOP). Koszty i straty art. 3 ust. 1 pkt 31 UoR 

Uprawdopodobnione zmniejszenie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, 8



O wiarygodnie określonej wartości,



W formie zmniejszenia wartości aktywów albo zwiększenia wartości zobowiązań i rezerw,



Które doprowadzą do zmniejszenia kapitału własnego. Zasady uznawania kosztów Koszty ujmuje się w RZiS w następujących przypadkach:



Gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy poniesionymi kosztami a osiągnięciem konkretnych przychodów (zasada współmierności),



Gdy przewiduje się, że korzyści ekonomiczne będą osiągane przez kilka okresów obrotowych, a związek pomiędzy przychodami i kosztami może być określony tylko ogólnie i pośrednio (odpisy amortyzacyjne),



Jeżeli poniesione wydatki nie przynoszą żadnych przyszłych korzyści ekonomicznych bądź gdy przyszłe korzyści ekonomiczne lub ich część nie kwalifikują się lub przestały kwalifikować się do ujęcia w bilansie jako składnik aktywów (odpisy z tytułu utraty wartości aktywów – zasada ostrożnej wyceny),



Jeżeli zaciągnięto zobowiązanie i ujęto składnika aktywów. W takim przypadku tworzy się rezerwy na przyszłe zobowiązania lub dokonuje rozliczeń międzyokresowych kosztów o charakterze biernym (zasada ostrożnej wyceny, współmierności). Klasyfikacja kosztów – prawo bilansowe



Koszty podstawowe operacyjne,



Pozostałe koszty operacyjne,



Koszty finansowe. Koszty podatkowe Koszty podatkowe to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródeł przychodów z wyjątkiem kosztów nieuznawanych przez przepisy podatkowe za koszty uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 UoPDoOP). Warunki, jakie muszą spełniać koszty podatkowe aby stanowić koszty uzyskania przychodów:



Poniesienie,



Celowość poniesienia,

 

Potrącalność, Brak wyłączenia.

Koszty poniesione w danym okresie mogą:  

Być uznane w dochodzie okresu ich poniesienia (muszą być KUP), Być uznane w dochodzie następnych okresów (np. koszt wytworzenia produktów niesprzedanych),



Nigdy nie być uznane w dochodzie (koszty nie będące KUP art. 16 UoPDoOP).

Rachunkowość podatkowa – dr Iwona Kumor (wykłady 2016/2017)

Koszty wyłączone z dochodu (art. 16 ust. 1 UoPDoOP i inne przepisy ustawy) 

Wydatki o charakterze inwestycyjnym oraz wydatki będące pochodną tych procesów,



Wydatki mające charakter sankcji,



Wydatki związane z rozrachunkami,



Wydatki związane ze spłatą zobowiązań podatkowych,



Wydatki uznawane przez ustawodawcę za nieuzasadnione. Koszty wyłączone z dochodu nie będące KUP według kryterium przedmiotowego – wybrane pozycje



Wydatki na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów,



Koszty egzekucji związane z niewykonaniem zobowiązań,



Kary i grzywny pieniężne orzeczone w postępowaniu karnym, skarbowym, administracyjnym oraz odsetki od tych kar, grzywien,



Wierzytelności odpisane jako przedawnione lub nieściągalne,



Koszty reprezentacji,



Przekazane darowizny z wyjątkami,



Składki na rzecz organizacji, do których przynależność nie jest obowiązkowa. W ustawie jest więcej przykładów, można dopisać Przykład W spółce NOWA S.A. w ewidencji księgowej wystąpiły następujące pozycje kosztowe:

1) Amortyzacja budynków

2 000

2) Odsetki od zobowiązań podatkowych

500

3) Odzież ochronna dla pracowników