Rewizja- Finansowa PDF

Preview

Summary

Download Rewizja- Finansowa PDF

Description

REWIZJA FINANSOWA (prof. UE dr hab. J. Pfaff) – WYKŁAD Wykład 22.02.2017r. Literatura: 1. J. Pfaff, Rewizja finansowa, wyd. UE Katowice 2015 2. Rewizja finansowa w przykładach i zadaniach, pr. zb. pod red. J. Pfaff, wyd. UE Katowice 2012 Krajowe Standardy Rewizji Finansowej (www.kibr.org.pl) 4. Ustawa z 7 maja 2009r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań finansowych oraz o nadzorze publicznym Dz. U. nr 77 z 2009r. poz. 649 Literatura dodatkowa: 1. J. Pfaff wpływ rewizji finansowej na wiarygodność sprawozdania finansowego, wyd. AE w Katowicach , Katowice 2008 2. Międzynarodowe standardy rewizji finansowej i kontroli jakości, SKwP, KIBR< Warszawa 2009 3. Audyt sprawozdań finansowych, pr. zb pod red W Gabrusewicz, PWE Warszawa EGZAMIN: Pytania testowe (dobra 2, źle -1; odpowiedzi abc) i pytania otwarte (oceniane cząstkowo) oceniane metodą punktowa Minimum do zaliczenia egzaminu 60% maksymalnej punktacji Ocena końcowa: 30% ćw i 70% egzamin Program wykładu: 1. Istota rewizji finansowej, jej cele i funkcje i znaczenie dla obrotu gospodarczego 2. Rys historyczny rewizji finansowej w Polsce i na świecie 3. Regulacje krajowe i międzynarodowe rewizji finansowej 4. biegły rewident jako osoba zaufania publicznego. Uzyskanie uprawnień biegłego rewidenta 5. Etyka zawodu biegłego rewidenta. Niezależność i odpowiedzialność 6. Standardy i procedury rewizji finansowej na przykładzie badania sprawozdań finansowych 7. Cel, zakres i zasady badania rocznych sprawozdań finansowych 8. Metody, techniki i dowody badania 9. Istotność i ryzyko badania 10. Planowanie badania – opracowanie planu i strategii badania 11. Procedury i przykłady badania zgodności wiarygodności 12. Wartość informacyjna opinii i raportu z badania sprawozdań finansowych 13. Dokumentacja z badania sprawozdania finansowego 14. Inne usługi biegłego rewidenta w zakresie weryfikacji informacji finansowych, w tym przeglądy sprawozdań finansowych 15. Systemy kontroli jakości pracy biegłych rewidentów i podmiotów uprawnionych do badania 3.

POJĘCIE, ISTOTA I CELE REWIZJI FINANSOWEJ Cechy jakościowe sprawozdań finansowych: - zrozumiałość - przydatność - wiarygodność (odbiorca wewnętrzny ma prawo uwierzyć w te dane, może zrobić analizę czy się opłaca inwestować, SF powinno być wiarygodne) - porównywalność SF sporządza kierownik jednostki (właściciel) Nadanie audytu wewnętrznego sprawozdaniom finansowym wymaga zastosowania dodatkowej procedury określonej w języku ekonomicznym zamienne jako: - rewizja finansowa - rewizja SF - atestacja SF - audyt finansowy - audyting (auditing) - badanie SF - weryfikacja SF „revisio” – oznacza dosłownie „ponowne widzenie” „rewizja” – to samo co sprawozdanie, badanie, kontrolowanie Rewizja finansowa – badanie (sprawdzanie) informacji finansowych Termin audyt (z łac. auditio – słuchanie) wywodzi się z danej praktyki, kiedy to księgowi czytali na głos sprawozdanie finansowe zarządcom Audyt finansowy – audit (ang) – rewizja ksiąg, sprawdzanie ksiąg sprawdzanie SF

Strona 1

REWIZJA FINANSOWA (prof. UE dr hab. J. Pfaff) – WYKŁAD Usługa atestacyjna polega na sformułowaniu przez doświadczonego praktyka (np. biegłego rewidenta) wniosku mającego zwiększyć zaufanie zamierzonych użytkowników do dostarczanych im informacji finansowych Usługi atestacyjne mogą dotyczyć różnorodnych informacji finansowych Rodzaj usług atestacyjnych:  badanie SF  przeglądy SF (uproszczone badanie, badanie od przeglądu różni się celem)  inne usługi atestacyjne (poświadczające) Badanie SF ma zapewnić uzyskanie dowodów pozwalających biegłemu rewidentowi na potwierdzenie w formie pisemnej, że sprawozdanie to prawidłowo, rzetelnie i jasno przedstawia sytuację majątkową i finansową, wynik finansowy oraz rentowność jednostki Badanie SF jest jednym z elementów wchodzących w zakres rachunkowości. Duża pewność potwierdzenia lub zaprzeczenia ważności sprawozdania Szczegółowe cele badania SF - odpowiedzi na pytania czy: 1) SF zostało sporządzone na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg rachunkowych 2) zostało sporządzone zgodnie z zasadami rachunkowości określonymi w polityce rachunkowości 3) jest zgodne co do formy i treści z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, statutem lub umową 4) przedstawia rzetelnie i jasno wszystkie istotne dla oceny jednostki informacje 5) informacje zawarte w sprawozdaniu zarządu z działalności jednostki są zgodne z informacjami wynikającymi ze SF 6) sytuacja majątkowa, finansowa oraz rentowność jednostki nie wykazują zjawisk negatywnych w porównaniu z okresami ubiegłymi, a zwłaszcza czy nie jest zagrożona kontynuacja działalności jednostki Celem przeglądu SF jest wyrażenie stanowiska przez biegłego rewidenta, że nie zidentyfikowane niczego, co nie pozwoliłoby na stwierdzenie, że SF jest zgodne z zasadami (polityką) rachunkowości oraz, że rzetelnie i jasno przedstawia, we wszystkich istotnych aspektach, sytuację majątkową i finansową, jak też WF jednostki. Mniejszy stopień pewności. Inne usługi atestacyjne – rozumie się czynności rewizji finansowej o charakterze poświadczającym (atestacyjnym), inne niż badania i przeglądy sprawozdań finansowych, świadczone między innymi na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych, prawa bankowego i przepisów o obrocie papierami wartościowymi, jeżeli usługi takie można w myśl prawa wykonać wyłącznie biegły rewident. Np. plan przekształcenia spółki akcyjnej w Rewizja finansowa w poszczególnych etapach swojego rozwoju spełnia różne cele. Cele te były warunkowane zmianami środowiska społeczno- gospodarczego, w którym funkcjonowały przedsiębiorstwa Czynniki wpływające na zmianie celów rewizji finansowej - rozwój handlu i przemysłu - rozwój rynku finansowego (swobody przepływ kapitałów) -zmiana forma własności - rozdzielenie funkcji wartości od funkcji zarządzania - powstanie różnych form organizacyjno-prawnych przedsiębiorstw Rozdzielenie funkcji zarządczych od tytułów własności spowodowało pojawienie się niezależnych księgowych, badających wyniki finansowe spółek Tych specjalistów formułujących wówczas opinie o realizowanych operacjach gospodarczych i ich efektach należy uznać za historycznie pierwszych rewidentów (audytorów) Za kolebkę rewizji finansowej i pierwszych form organizacji zawodowych księgowych uznaje się Wielką Brytanię Pod koniec stulecia we wszystkich dużych miastach Anglii i Szkocji działało w sumie prawie 50 dyplomowanych biegłych rewidentów. Ich liczba szybko rosła poczynając od 1844 roku, gdy została wydana Ustawa o spółkach (British Companies Act – spółki akcyjne) , która wprowadziła obowiązek badania bilansu. Ustawa miała przełomowe znaczenie dla rozwoju rachunkowości i rewizji finansowej w Wielkiej Brytanii, gdyż skoncentrowana była na ujawnianiu informacji przez przedsiębiorstwa w celu ochrony interesów akcjonariuszy i kredytodawców.

Strona 2

REWIZJA FINANSOWA (prof. UE dr hab. J. Pfaff) – WYKŁAD

Wykład 01.03.2017r. CELE REWIZJI FINANSOWEJ

1991 r. pierwsza ustawa w PL o biegłych rewidentach PROCES BADANIA SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO:

 

  

Sprawozdanie finansowe -> odpowiedzialny za to jest kierownik jednostki a nie np. główny księgowy (on jest pomocnikiem). Badanie SF wykonuje biegły rewident -> badanie musi być poparte dowodami; musi się kierować pewnymi kryteriami oceny (zasadami rachunkowości: normy prawne, MSSF, polityka rachunkowości danej firmy); biegły ma obowiązek dokumentowania każdego etapu badania; standardy mają zapewnić wysoką jakość badania; jeżeli są jakieś nieprawidłowości w SF -> proponuje niezbędne korekty, ma pomóc w poprawie, nie może on kazać coś zmieniać tylko zaleca; opinie wydaje już do wersji końcowej SF, czyli po uwzględnieniu ewentualnych poprawek

REWIZJA FINANSOWA SPEŁNIA W PRAKTYCE GOSPODARCZEJ NASTĘPUJĄCE FUNKCJE:  uwierzytelniająca – poświadczająca wiarygodność

Strona 3

REWIZJA FINANSOWA (prof. UE dr hab. J. Pfaff) – WYKŁAD    

   

informacyjna kontrolna – biegły ma wskazać błędy stymulacyjna analityczna – analiza i ocena SF opis w podręczniku!!!! REGULACJE PRAWNE Dzieli się je na krajowe i zagraniczne. Regulacje krajowe w zakresie rewizji finansowej znajdują się: w Ustawie o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań finansowych oraz o nadzorze publicznym w UoR – rozdział 7 w Krajowych Standardach Rewizji Finansowej w KSH

Regulacje międzynarodowe:  Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej  Dyrektywa 2006/43/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 17 maja 2006 r. w sprawie ustawowych badań rocznych SF i skonsolidowanych SF  Kodeks etyki zawodowych księgowych IFAC Ustawa z dnia 7 maja 2009 o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania SF oraz o nadzorze publicznym (Dz.U.Nr 77 z 2009., poz.649) określa zasady:  uzyskiwania tytułu i wykonywania zawodu biegłego rewidenta  odpowiedzialności dyscyplinarnej biegłych rewidentów  organizacji samorządu zawodowego biegłych rewidentów  działania podmiotów uprawnionych do badania sprawozdań finansowych, w tym podmiotów uprawnionych do badania sprawozdań finansowych wykonujących czynności rewizji finansowej w jednostkach zainteresowania publicznego  sprawowania nadzoru publicznego nad biegłymi rewidentami i podmiotami uprawnionymi do badania sprawozdań finansowych ora samorządem zawodowym biegłych rewidentów (nadzór publiczny to KNA przy MF)  utworzenia i działania komitetów audytu w jednostkach zainteresowania publicznego  współpracy organu nadzoru publicznego z innymi organami nadzoru publicznego z państw UE i państw trzecich Ustawa o rachunkowości reguluje:  Obowiązek w zakresie badania i ogłaszania SF  Cel badania, ogólną konstrukcję opinii i raportu z badania  Uprawnienia biegłego rewidenta podczas badania sprawozdania finansowego  Odpowiedzialność karną za sporządzenie opinii niezgodnej ze stanem faktycznym (grzywna, ograniczenie lub pozbawienie wolności do lat 2) Krajowe standardy rewizji finansowej regulują:  KSRF nr 1 – ogólne zasady badania sprawozdań finansowych  KSRF nr 2 – badanie skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych oraz ogólne zasady przeprowadzania przeglądów sprawozdań finansowych  KSFR nr 3 – wykonywanie innych usług poświadczających przez biegłego rewidenta KSH:   

Odwołuje się do innych usług poświadczających Sąd może zlecić wykonanie badania (weryfikacji) przedstawianych przez spółki prawa handlowego dokumentów poświadczających określone procesy transformacji i związane z tym wyceny, wyliczenia czy sprawozdania (finansowe) Biegły sądowy, biegły rewident, podmiot uprawniony do badania SF MIĘDZYNARODOWA FEDERACJA KSIĘGOWYCH IFAC

Strona 4

REWIZJA FINANSOWA (prof. UE dr hab. J. Pfaff) – WYKŁAD   

IFAC -> siedziba w Nowym Jorku; pozarządowa organizacja non-profit skupiająca 156 organizacji zawodowych księgowych ze 114 krajów świata; powołała Radę Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej i Usług Atestacyjnych (IAASB), która zajmuje się wydawaniem Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej (MSRF).

Misją IFAC jest rozwijanie i udoskonalanie praktyki wykonywania zawodu księgowych, aby dzięki stosowaniu ujednoliconych standardów mogli zawsze świadczyć wysokiej jakości usługi dla dobra interesu publicznego. DYREKTYWA 2006/43/WE Dyrektywa 2006/43/WE ma na celu osiągnięcie wysokiego stopnia harmonizacji wymogów dotyczących badania ustawowego sprawozdań finansowych we wszystkich państwach Unii Europejskiej. Kierunki harmonizacji ujęte w dyrektywie 2006/43/WE dotyczą następujących grup zagadnień:  Kwalifikacje i zatwierdzanie biegłych rewidentów  Tyka zawodowa i niezależność  Standardy rewizji finansowej  Zapewnienie jakości prac rewizyjnych  Badanie jednostek interesu publicznego (zainteresowania publicznego)  Współpraca na szczeblu wspólnotowym i międzynarodowym Kodeks etyki zawodowych księgowych Międzynarodowej Federacji Księgowych (IFAC) dotyczy zawodowych księgowych (osoby, które należą do organizacji członkowskiej IFAC, niezależnie od tego, czy wykonują wolny zawód lub są zatrudnieni). Kodeks IFAC został podzielony na trzy części:  Część A Ogólne zasady dotyczą wszystkich zawodowych księgowych, czyli także biegłych rewidentów (dot. biegłych)  Część B dotyczy tylko zawodowych księgowych wykonujących wolny zawód – czyli w szczególności biegłych rewidentów (dot. biegłych)  Część C dotyczy tylko zawodowych księgowych zatrudnionych na etacie (dot. księgowych)

Wykład 08.03.2017r.       

ZAWÓD BIEGŁEGO REWIDENTA Tytuł biegłego rewidenta podlega ochronie prawnej -> czyli można się tym posługiwać tylko wtedy, jak ma się ten tytuł. Biegłym rewidentem jest osoba wpisana do Rejestru biegłych rewidentów. Biegłym rewidentem może być tylko osoba fizyczna. Rejestr prowadzi Krajowa Rada Biegłych Rewidentów. Biegli rewidenci tworzą samorząd zawodowy biegłych rewidentów, zwany dalej Krajową Izbą Biegłych Rewidentów (KIBR). Przynależność do KIBR jest obowiązkowa i powstaje z dniem wpisu do rejestru. Jest to obowiązek przynależności – jakby się chciał wypisać to oznacza wykreślenie z rejestru. U nas w PL jest tylko jedna izba, ale w innych krajach może być więcej.

UZYSKANIE UPRAWNIEŃ BIEGŁEGO REWIDENTA Do rejestru może być wpisana osoba, która:  Korzysta w pełni z praw publicznych oraz ma pełną zdolność do czynności prawnych  Ma nieposzlakowaną opinię i swoim dotychczasowym postępowaniem daje rękojmię prawidłowego wykonywania zawodu biegłego rewidenta, (kandydaci jak są przyłapani na ściąganiu przy egzaminach to są już skreśleni w tym zawodzie)  Nie była skazana prawomocnym wyrokiem za umyślne przestępstwo lub przestępstwo skarbowe  Ukończyła studia wyższe w PL lub zagraniczne studia wyższe uznawane w PL za równorzędne i włada językiem polskim w mowie i piśmie (bez względu na kierunek, wystarczy licencjat)

Strona 5

REWIZJA FINANSOWA (prof. UE dr hab. J. Pfaff) – WYKŁAD    

Odbyła roczną praktykę w zakresie rachunkowości w państwie UE oraz co najmniej dwuletnią aplikację pod kierunkiem biegłego rewidenta, przy czym spełnienie tych warunków zostało stwierdzone przez Komisję Egzaminacyjną, Złożyła przed Komisją Egzaminacyjną z wynikiem pozytywnym egzaminy dla kandydatów na biegłego rewidenta z wiedzy teoretycznej Złożyła przed Komisją Egzaminacyjną z wynikiem pozytywnym końcowy egzamin dyplomowy sprawdzający umiejętności praktycznego zastosowania wiedzy teoretycznej Złożyła ślubowanie przed prezesem Krajowej Rady Biegłych Rewidentów

KOMISJA EGZAMINACYJNA Komisja Egzaminacyjna składa się z 19 członków powoływanych i odwoływanych przez Ministra Finansów. Kadencja trwa 4 lata. (MF sam desygnuje 10 osób, w tym 4 osoby muszą być spoza ministerstwa, ale z PL ze środowiska akademickiego; 7 osób to biegli rewidenci desygnowani przez KIBR, 2 przedstawiciele KNF)  10 przedstawicieli Ministra Finansów, w tym 4 osoby niebędące pracownikami Ministerstwa Finansów wybrane spośród przedstawicieli środowisk akademickich;  7 przedstawicieli rekomendowanych przez Krajową Radę Biegłych Rewidentów, spośród biegłych rewidentów wpisanych do rejestru;  2 przedstawicieli rekomendowanych przez KNF EGZAMINY Aby przystąpić do egzaminów na biegłego rewidenta należy złożyć do Komisji Egzaminacyjnej odpowiedni wniosek wraz z kwestionariuszem osobowym. Na moment przystąpienia do egzaminów nie trzeba spełniać żadnych warunków. Dopiero jak się je zda i chce się wpisać do rejestru to trzeba je spełniać. Egzaminy obejmują (dokładny opis str 48 w książce): - teorię i zasady rachunkowości - zasady sporządzania sprawozdań finansowych, w tym skonsolidowanych sprawozdań finansowych - MSSF - analizę finansową - rachunek kosztów i rachunkowość zarządczą - zarządzanie ryzykiem i kontrolę wewnętrzną - rewizję finansową - standardy rewizji finansowej - etykę zawodową i niezależność biegłego rewidenta - wymogi prawne dotyczące badania sprawozdań finansowych oraz biegłych rewidentów i podmiotów uprawnionych do badania sprawozdań finansowych

W trakcie egzaminów jest także sprawdzana wiedza niezbędna dla rewizji finansowej z zakresu: - prawa spółek i ładu korporacyjnego - prawa o postępowaniu upadłościowym i naprawczym - prawa podatkowego - prawa cywilnego, prawa pracy i ubezpieczeń społecznych - prawa bankowego, prawa ubezpieczeniowego - technologii informacyjnych i systemów komputerowych - mikro i makroekonomii - matematyki i statystyki - podstawowych zasad zarządzania finansowego w jednostkach gospodarujących Są to egzaminy pisemne, prowadzone w czterech sesjach egzaminacyjnych, gdzie każda sesja obejmuje 2 lub 3 egzaminy: I -> Teoria i zasady rachunkowości Ekonomia i kontrola wewnętrzna II -> Prawo Prawo podatkowe cz. 1 Finanse

Strona 6

REWIZJA FINANSOWA (prof. UE dr hab. J. Pfaff) – WYKŁAD III -> Prawo podatkowe cz. 2 Rachunkowość finansowa Rachunek kosztów i rachunkowość zarządcza IV -> Sprawozdania finansowe i ich analiza Rewizja finansowa Prawo podatkowe cz. 1 -> podatki dochodowe Prawo podatkowe cz. 2 -> VAT i akcyza Finanse -> bardzo obszerny egzamin, 4h Rachunkowość -> najtrudniejszy najobszerniejszy, budżetowa, banków ubezpieczycieli, 4h Dopiero jak się zda III części to można przystąpić do IV             

Egzaminy odbywają się w Warszawie , Poznaniu, Katowicach 1,5 roku do przodu jest podany harmonogram egzaminów Opłata 450 zł Zdany egzamin nie przepada Na każdy egzamin powoływany jest zespół egzaminatorów (kilka osób sprawdza każdą pracę, są to najczęściej biegli rewidenci praktycy -> komisja tylko czuwa nad prawidłowym przebiegiem) Każdy egzamin składa się z bloków tematycznych (2 lub 3) -> aby zdać z każdego bloku trzeba mieć min. 60% dobrze Reszta w książce str. 51 Każdy egzamin pisemny w danej sesji składa się z 2 albo 3 bloków tematycznych. Blok tematyczny zawiera 10-40 pytań testowych oraz 1-7 zadań sytuacyjnych. Pytania testowe są pytaniami jednokrotnego wyboru, które jest oceniane w następujący sposób (+2, 0, -1). Zadania sytuacyjne oceniane jest wg skali punktowej podanej w zadaniu. Za nieprawidłowo rozwiązane zadanie lub brak rozwiązania nie stosuje się punktów ujemnych. Warunkiem zdania egzaminu pisemnego jest uzyskanie co najmniej 60% maksymalnej liczby punktów z każdego bloku teoretycznego. czas trwania poszczególnych egzaminów pisemnych jest uzależniony od liczby pytań testowych i zadań sytuacyjnych i nie może przekroczyć 240 minut.

W trakcie egzaminu pisemnego kandydat na biegłego rewidenta może korzystać : ● z przepisów prawa ogłoszonych w dziennikach urzędowych lub zawartych w zbiorach przepisów bez komentarzy, ● ze standardów rachunkowości, standardów rewizji finansowej, wskazówek Krajowej Rady Biegłych Rewidentów, ● z urządzeń ułatwiających liczenie (kalkulatory), z wyjątkiem urządzeń posiadających funkcje gromadzenia, przetwarzania i przenoszenia danych. W przypadku niezaliczenia egzaminu Komisja, na pisemny wniosek kandydata, udostępnia do wglądu pracę [...]. Kandydat na biegłego rewidenta może ubiegać się o zaliczeni egzaminów z wiedzy teoretycznej, jeżeli w tym zakresie zdał on egzaminy uniwersyteckie lub równorzędne, które były przeprowadzone w formie pisemnej, a od dnia ukończenia studiów wyższych nie upłynęło więcej niż 3 lata.

PRAKTYKA W trakcie odbywania praktyki (1 rok) kandydat na biegłego rewidenta powinien nabyć umiejętności w zakresie:  Znajomości organizacji i techniki prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sposobów spełniania wymagań stawianych dokumentowaniu zapisów księgowych  Ewidencji zdarzeń gospodarczych oraz sporządzania sprawozdań finansowych i deklaracji podatkowych, ubezpieczeniowych oraz innych sprawozdań i deklaracji

Strona 7

REWIZJA FINANSOWA (prof. UE dr hab. J. Pfaff) – WYKŁAD 

Posługiwania się przepisami prawa niezbędnymi do realizacji zadań służb finansowo – księgowych Praktyka to może być poł etatu, umowa cywilnoprawna

  

APLIKACJA W trakcie odbywania aplikacji (2 lata) kandydat powinien nabyć umiejętności wymagane do wykonywania zawodu biegłego rewidenta, a w szczególności w zakresie: Rozpoznawania ryzyka badania, opracowania strategii i planu badania Wyboru i...