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Contabilidad FinancieraSupuesto 7[El balance de comprobación de saldos no es el balance de las cuentas anuales, no muestra el patrimonio ni la situación financiera, es sólo un instrumento para comprobar de manera periódica que no se hayan producido errores y descuadres en los asientos. No tiene un f...

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Contabilidad Financiera

Supuesto 7

[El balance de comprobación de saldos no es el balance de las cuentas anuales, no muestra el patrimonio ni la situación financiera, es sólo un instrumento para comprobar de manera periódica que no se hayan producido errores y descuadres en los asientos. No tiene un formato establecido, y sólo haya que separar los saldos deudores de los acreedores. Lo que nos interesa aquí es, una vez más, practicar el uso del cuadro de cuentas para codificarlas, ojo con los casos particulares como los rappels y los descuentos. Nótese que ya hay abiertas cuentas del 6 y del 7, que formarán parte del resultado del ejercicio]

SALDOS Nº 4300 300 4310 754 570 540 4000 213 2813 600 6090 7060 665 700 626 5208 4312 400X 210 218 100 2818 112 211 2811 113 572 4311 460 490

CONCEPTO DE CUENTA Clientes (euros) Mercaderías Efectos comerciales en cartera Ingresos por comisiones Caja, euros Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Proveedores (euros) Maquinaria Amortización acumulada de maquinaria Compras de mercaderías “Rappels” por compra de mercaderías Descuento sobre ventas por pronto pago de mercaderías Intereses por descuento de efectos y operaciones de “factoring” Venta de mercaderías Servicios bancarios y similares Deudas por efectos descontados Efectos comerciales en gestión de cobro Proveedores, efectos comerciales a pagar pendientes de aceptación* Terrenos y bienes naturales Elementos de transporte Capital social Amortización acumulada de elementos de transporte Reserva legal Construcciones Amortización acumulada de construcciones Reservas voluntarias Banco c/c vista, euros Efectos comerciales descontados Anticipos de remuneraciones Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales TOTAL

DEUDOR

ACREEDOR

6.000,00 14.450,00 2.250,00 350,00 12.294,00 3.570,00 5.000,00 35.200,00 14.080,00 13.350,00 120,00 250,00 30,00 57.850,00 22,00 2.500,00 1.850,00 452,00 56.390,00 33.000,00 145.000,00 8.000,00 54.000,00 150.000,00 105.000,00 5.620,00 67.366,00 2.500,00 450,00 1.000,00 398.972,00

398.972,00

b) Contabilización de todas las operaciones realizadas durante el último trimestre de 20X3, hasta la determinación del resultado del ejercicio económico anual de 20X3.

LIBRO DIARIO 1. Compra a crédito 800 unidades de mercaderías a 40,00 euros/unidad, concediendo el proveedor un descuento en factura del 3% por el volumen de compra realizado, y siendo el IGIC soportado y deducible del 5%. Paga en efectivo el importe correspondiente a los gastos de transporte a su cargo, que ascienden a 500,00 euros, soportándose un 2% de IGIC deducible. Precio adquisición = (800 x 40,00 x 0,97) + 500,00 = 31.540,00 euros IGIC mercancía = 0,05 x 31.040 = 1.552 IGIC transporte = 0,02 x 500 = 10 31.540,00 600 Compras de mercaderías 1.562,00 4727 H.P. IGIC soportado* (a) Caja, euros Proveedores (euros)

570 4000

510,00 32.592,00

LIBRO DIARIO 2. El 1 de octubre vende por 16.000,00 euros un camión adquirido el 30 de septiembre de 20X0 en 21.000,00 euros. El deudor, de acuerdo con el pacto establecido con la empresa, entrega 1.500,00 euros en efectivo y una letra aceptada con vencimiento a corto plazo. [Antes de dar de baja el elemento, nos debemos asegurar que está debidamente actualizada la amortización acumulada] Amortiz (1 enero al 1 oct) = (21.000,00 x 0,10)/12 x 9meses = 1.575,00 euros A.A. (30 sept 20X0 al 1 oct 20X3) = (21.000,00 x 0,10) x 3 años = 6.300,00 euros 1.575,00

1.500,00 14.500,00 6.300,00

681 Amortización Inmovilizado Material (a) A.A. Elementos de transporte

2818

1.575,00

570 Caja, euros 543 Créditos a c/p por enajenación inmov. 2818 A.A. Elementos de transporte (a) Elementos de transporte Bº procedentes del Inmov.Material

218 771

21.000,00 1.300,00

LIBRO DIARIO 3. Vende a crédito 520 unidades de mercaderías a 19 libras esterlinas/unidad. En factura se consigna un descuento comercial de 13 libras. El tipo de cambio en ese momento es de 2,00 euros/libra. Precio venta = (520 x 19) - 13 = 9.867 libras Contravalor en euros = 9.867 libras x 2 = 19.734,00 euros

19.734,00 4304 Clientes (moneda extranjera) (a) Ventas de mercaderías

700

[OJO que el cliente no nos debe euros, nos debe 9.867 libras]

19.734,00

LIBRO DIARIO

4. El banco comunica que, llegada la fecha de vencimiento de todos los efectos que se hallaban en gestión de cobro, ha resultado impagado uno, cuyo nominal es de 350,00 euros. Los gastos totales ascienden a 25,00 euros, de los que 8,00 euros corresponden a gastos de impago. Por los efectos que sí se cobraron: 1.483,00 17,00

572 Banco c/c vista, euros 626 Servicios bancarios y similares (a) Efectos comerciales en gestión de cobro 4312

1.500,00

Por los que resultaron impagados [se puede hacer en un único asiento]: 350,00 4315 Efectos comerciales impagados (a) Efectos comerciales en gestión de cobro 8,00

626 Servicios bancarios y similares (a) Banco c/c vista, euros

4312

350,00

572

8,00

LIBRO DIARIO 5. Vende a crédito mercaderías por 15.000,00 euros, repercutiendo un 5% de IGIC. Los gastos de transporte a cargo de la empresa ascienden a 450,00 euros, siendo el IGIC soportado y deducible del 2%, y son satisfechos por el cliente mediante cheque bancario. IGIC repercutido = 0,05 x 15.000 = 750 IGIC soportado = 0,02 x 450 = 9 15.750,00 4300 Clientes (euros) (a) Ventas de mercaderías H.P. IGIC repercutido*

700 4777

15.000,00 750,00

450,00 624 Transportes 9,00 4727 H.P. IGIC soportado* (a) Clientes (euros)

4300

459,00

LIBRO DIARIO 6. El 1 de noviembre compra una maquinaria por valor de 35.400,00 euros. La empresa se compromete a pagar 40.000,00 euros dentro de 14 meses, cuantía que incluye los intereses por aplazamiento. Siguiendo los consejos de los ingenieros, la empresa decide realizar algunas adaptaciones antes de ponerla en funcionamiento, siendo los gastos incurridos a tal efecto de 450,00 euros de servicios técnicos, y 150,00 euros de transporte, ambos satisfechos en efectivo. Precio adquisición = 35.400 + 450 + 150 = 36.000,00 euros 36.000,00

213 Maquinaria (a) Caja, euros Proveedores de inmovilizado a l/p

570 173

600,00 35.400,00

OJO!!! Actualizar al cierre los intereses correspondientes y reclasificar la deuda al c/p OJO!!! Amortizar al cierre por 2 meses

7. El 1 de diciembre la empresa compra un vehículo cuyo precio es de 13.000,00 euros, entregando a cambio el único vehículo que quedaba en su poder, comprometiéndose además a pagar 765,00 euros a corto plazo, cuantía que se considera no significativa en relación con los componentes no monetarios de la operación. Se sabe que la operación no va a alterar los flujos de efectivo de la actividad de la empresa. Permuta NO comercial [Antes de dar de baja el elemento que entregamos, nos debemos asegurar que está debidamente actualizada la amortización acumulada, en este caso, la amortización que corresponde desde el 1 de enero hasta el 31 de noviembre: 11 meses] 1.100,00

681 Amortización Inmovilizado Material (a) A.A. Elementos de transporte

2818

1.100,00

[El elemento recibido se valora por el valor neto contable del entregado más la contrapartida monetaria entregada] 8.390,00 4.375,00

218 Elementos de transporte 2818 A.A. Elementos de transporte a Elementos de transporte Proveedores de inmovilizado c/p

218 523

OJO!!! Amortizar al cierre por 1 mes el nuevo elemento

12.000,00 765,00

LIBRO DIARIO 8. El 10 de diciembre la empresa comienza la construcción de un pequeño edificio en un solar de su propiedad. Se contrata a una compañía constructora para que realice parte de la obra, pagándole 9.000,00 euros mediante transferencia bancaria como pago a cuenta. En el contrato de obra se acuerda que los siguientes pagos se realicen contra presentación de certificación en un plazo de 90 días.

9.000,00

239 Anticipos para inmov. materiales (a) Banco c/c, euros

572

9.000,00

LIBRO DIARIO 9. Se paga mediante cheque bancario 13.760,00 euros por el importe líquido de los sueldos del personal correspondiente al año en curso (una vez descontados los anticipos). El importe total de la deuda con la Seguridad Social es de 3.500,00 euros, de los cuales 750,00 euros son a cargo de los trabajadores. Las retenciones a cuenta del IRPF ascienden a 2.040,00 euros. Sueldo bruto = 13.760 + 450 + 750 + 2.040 = 17.000 euros 17.000,00

640 Sueldos y salarios (a) H.P. acreedora retenciones practicadas Organismos de la S.S. acreedores Anticipos de remuneraciones Banco c/c, euros

2.750,00

642 Seguridad Social a cargo de la empresa (a) Organismos de la S.S. acreedores

[También se podrían hacer en un único asiento]

4751 476 460 572

476

2.040,00 750,00 450,00 13.760,00

2.750,00

LIBRO DIARIO 10. Se realiza la liquidación del IGIC correspondiente al ejercicio. IGIC repercutido < IGIC soportado 750,00 821,00

derecho de cobro frente a la Hacienda

4777 H.P. IGIC repercutido* 4707 H.P. deudora por IGIC* (a) H.P. IGIC soportado*

4727

1.571,00

[Recuerdan que esa HP deudora se compensará en futuras liquidaciones del igic]

LIBRO DIARIO 11. Al final del ejercicio, se estima que los costes incurridos por usar medios propios en la construcción en curso ascienden a 900,00 euros. Así mismo, se realiza una certificación de obra a la empresa constructora por valor de 13.000,00 euros por los trabajos realizados hasta el momento, compensándose el anticipo entregado previamente. Por los trabajos realizados con medios propios de la empresa: 900,00

231 Construcciones en curso (a) Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso

733

900,00

Por los trabajos realizados por la empresa externa (véase el punto 8): 13.000,00

231 Construcciones en curso (a) Anticipos para inmovilizac. Materiales Proveedores de inmovilizado a c/p

239 523

9.000,00 4.000,00

LIBRO DIARIO 12. El último día del año el tipo de cambio de la libra es de 2,20 euros.

Derecho en libras

Valor para empresa = 9.867 x 2,00 = 19.734,00 Valor al cierre = 9.867 x 2,20 = 21.707,40

1.973,40

4304 Clientes (moneda extranjera) (a) Diferencias positivas de cambio

Bº = 1.973,40 €

768

1.973,40

LIBRO DIARIO 13. Según el inventario de existencias al cierre del ejercicio, el valor de las mercancías en el almacén asciende a 9.375,00 euros. Se conoce que su valor de mercado es de 9.500,00 euros y se estiman unos costes para su enajenación del 5% de dicho importe. - Por la regularización de mercaderías 14.450,00

9.375,00

610 Variación de existencias de mercaderías (a) Mercaderías

300

14.450,00

610

9.375,00

300 Mercaderías (a) Variación de existencias de mercaderías

LIBRO DIARIO 13. Según el inventario de existencias al cierre del ejercicio, el valor de las mercancías en el almacén asciende a 9.375,00 euros. Se conoce que su valor de mercado es de 9.500,00 euros y se estiman unos costes para su enajenación del 5% de dicho importe. - Por el reconocimiento del deterioro de este ejercicio: 350,00

6931 Pérdida por deterioro de mercaderías (a) Deterioro de valor de las mercaderías

390

350,00

Valor neto realizable (VNR) = 9.500 x 0,95 = 9.025,00 euros Deterioro = Ex. Finales – VNR = 9.375,00 – 9.025,00 = 350,00 euros

LIBRO DIARIO 14. Al cierre del ejercicio la empresa estima que en el año 20X4 pueden producirse insolvencias en sus derechos de cobro sobre clientes del 2% del saldo de los créditos por ventas realizadas en el ejercicio. - Por la reversión del deterioro del año anterior: 1.000,00

490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (a) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

794

1.000,00

- Por el reconocimiento del deterioro de este ejercicio: 859,97

694 Pérdida por deterioro de créditos por operaciones comerciales (a) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

490

859,97

Clientes (moneda extranjera + euros) = 21.707,40 + 21.291 = 42.998,40 Deterioro = 0,02 x 42.998,40 = 859,97 euros

LIBRO DIARIO 15. La empresa utiliza para la amortización de su activo no corriente el método de cuotas constantes, aplicando para su inmovilizado material el 10% anual sin consideración de valor residual alguno. 19.189,92

681 Amortización inmovilizado material (a) Amort. Acumulada Maquinaria Amort. Acumulada Construcciones Amort. Acumulada Elementos transp.

2813 2811 2818

4.120,00 15.000,00 69,92

amaquinaria que ya disponíamos inicio = 0,1 x 35.200 =

3.520 (anual )

amaquinaria adquirida punto 6 = 0,1 x 36.000 = 3.600 (anual )

600 (2 meses) 4.120

aconstrucciones disponíamos inicio = 0,1 x 150.000 =

15.000 (anual )

avehículo adquirido punto 7 por permuta = 0,1 x 8.390 = 839 (anual )

69,9166 (1 mes)

LIBRO DIARIO 16. Los ingresos por comisiones corresponden íntegramente al ejercicio actual.

No origina asiento

[Ajustes al final del ejercicio, previos a la determinación del resultado]

Pagos 01/11/X3 31/12/X3 28/02/X4 30/04/X4 30/06/X4 31/08/X4 31/10/X4 31/12/X4 Total

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 40.000,00 40.000,00

Intereses 623,24 634,21 645,38 656,74 668,31 680,07 692,04 4.600,00

Coste amortizado 35.400,00 36.023,24 36.657,46 37.302,84 37.959,58 38.627,88 39.307,96 0,00

Por los intereses devengados en la deuda con proveedores de inmovilizado (la deuda que proviene del punto 6) 623,24

662 Intereses de deudas (a) Proveedores de inmovilizado a l/p

173

623,24

Pagos 01/11/X3 31/12/X3 28/02/X4 30/04/X4 30/06/X4 31/08/X4 31/10/X4 31/12/X4 Total

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 40.000,00 40.000,00

Intereses 623,24 634,21 645,38 656,74 668,31 680,07 692,04 4.600,00

Coste amortizado 35.400,00 36.023,24 36.657,46 37.302,84 37.959,58 38.627,88 39.307,96 0,00

Por la reclasificación de la deuda del largo al corto plazo: 36.023,24

173 Proveedores de inmovilizado a l/p (a) Proveedores de inmovilizado a c/p

523 36.023,24

DETERMINACIÓN DEL RESULTADO 94.190,13

129

Resultado del ejercicio (a) Compras de mercaderías Descuentos sobre ventas por pronto pago Intereses dto. efectos y operaciones “factoring” Servicios bancarios y similares Amortización del inmovilizado material Transportes Sueldos y salarios Seguridad social a cargo de la empresa Variación exist. mercaderías Intereses de deudas Pérdidas por deterioro de mercaderías Pérdidas deterioro créditos p/operac. comerciales

350,00 92.584,00 1.300,00 1.973,40 900,00 120,00 1.000,00

752 700 771 768 733 6090 794

600 7060 665 626 681 624 640 642 610 662 6931 694

44.890,00 250,00 30,00 47,00 21.864,92 450,00 17.000,00 2.750,00 5.075,00 623,24 350,00 859,97

129

98.227,40

Ingresos por comisiones Ventas de mercaderías Bº procedentes del Inmovilizado material Diferencias positivas de cambio Trabajos realizados para inmov. Material en curso “Rappels” por compras de mercaderías Reversión deterioro créditos p/operac. Comerciales (a) Resultado del ejercicio

Resultado = 98.227,40 – 94.250,13 = 4.037,27 euros de beneficios

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS (MODELO ABREVIADO) NOTAS memoria 1. Importe neto de la cifra de negocios

(Debe) Haber 20X3

92.334,00

2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo 4. Aprovisionamientos 5. Otros ingresos de explotación 6. Gastos de personal 7. Otros gastos de explotación 8. Amortización del inmovilizado

900,00 (50.195,00) 350,00 (19.750,00) (356,97) (21.864,92)

9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras 10. Excesos de provisiones 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+ 8+9+10 +11)

1.300 2.717,11

12. Ingresos financieros 13. Gastos financieros

(653,24)

14. Variación de valor razonable en instrumentos financiero 15. Diferencias de cambio

1.973,40

16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros B) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 17. Impuestos sobre beneficios D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17)

1.320,16 4.037,27

20X2...