Supuestos 33 al 45 PDF

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Warning: TT: undefined function: 32Los administradores de la sociedad anónima LIMIA presentan, a la aprobación de la Junta General deAccionistas, la propuesta de reparto del beneficio del ejercicio 2016, consistente en el pago de undividendo a los accionistas del 15% (dividendo de las acciones ordin...

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EJERCICIO 33 Los administradores de la sociedad anónima LIMIA presentan, a la aprobación de la Junta General de Accionistas, la propuesta de reparto del beneficio del ejercicio 2016, consistente en el pago de un dividendo a los accionistas del 15% (dividendo de las acciones ordinarias) y el resto a la reserva voluntaria con redondeo en unidades de millar. INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA: El Capital social está constituido por 100.000 acciones de 6 euros de valor nominal, de las cuales 20.000 son sin voto, las cuales tienen reconocido como dividendo mínimo el 5% Los desembolsos pendientes corresponden a las acciones ordinarias. Del Balance de situación a 31 de diciembre de 2016 de la sociedad, se extraen los siguientes saldos: (100) (110) (112) (1140) (129) (103) (150) (2403) (201)

Capital social Prima de emisión Reserva legal Reservas para acciones sociedad dominante Resultado del ejercicio (Beneficio) Socios por desembolsos no exigidos Acciones a L/P consideradas como pasivos financieros Participaciones a largo plazo en empresas del grupo (Acciones de la sociedad dominante). Desarrollo

480.000 30.000 108.000 72.000 166.500 120.000 120.000 90.000 18.000

SE PIDE: Contabilización de la operación. PRELACIÓN EN LA APLICACIÓN DEL RESULTADO 129

Beneficio del ejercicio

112

Reserva Legal

(12.000)

1140

Reserva sociedad dominante

(18.000)

664

Gastos por dividendos de acciones consideradas como pasivos financieros Beneficio del ejercicio distribuible

166.500

6.000 142.500

110

Prima de emisión acciones

30.000

201

Desarrollo

(18.000)

Límite distribución dividendos

154.500

DIVIDENDO ACCIONES ACCIONES SIN VOTO

24.000

Dividendo complementario 5% (120.000)

6.000

Dividendo como las acciones ordinarias 15% (120.000)

18.000

ACCIONES ORDINARIAS 15% (480.000 – 120.000)

54.000

DIVIDENDO ACCIONES SIN VOTO (664) Gastos por dividendos de acciones consideradas como pasivos financieros (6643) Dividendos de pasivos, otras empresas

6.000

(507) Dividendos de acciones consideradas como pasivos financieros

6.000

(129) Resultado del ejercicio

6.000

(6643) Dividendos de pasivos, otras empresas

6.000

APLICACIÓN DEL RESULTADO 129

Beneficio del ejercicio

112

Reserva Legal

12.000

Reserva sociedad dominante

18.000

526

Dividendo activo a pagar Dividendos acciones: (15%X480.000) + (15% x 120.000)

72.000

113

Reservas voluntarias

64.000

120

Remanente

1140

166.500

500

SUPUESTO REPARTO RESULTADO En primer lugar calculamos en importe máximo que la sociedad puede destinar al reparto en forma de dividendos entre sus socios, estableciendo la prelación en la aplicación del resultado: Reserva legal. Obligación de destinar el 10% del resultado del ejercicio (10% 166.500 = 16.650€) a la dotación e incremento de la misma hasta que alcance el 20% del Capital Social (120.000€). Capital Social: (100.000 acciones x 6€ = 600.000€). Saldos de las cuentas código (100) + (150) = 480.000 + 120.000 = 600.000€ 20% de 600.000 = 120.000€, como la reserva legal que existe es de 108.000€ bastará con destinar 12.000€. Reserva acciones sociedad dominante. Cuando en el activo del balance aparezca acciones de la sociedad dominante en el pasivo tendrá que aparecer una reserva por un importe equivalente. Importe de la cuenta (2403) 90.000€, importe cuenta (1140) 72.000€. Dotaremos la reserva por la diferencia 18.000€. Dividendo acciones Acciones sin voto. El dividendo de estas acciones está formado por un dividendo complementario que es preferente, en este supuesto, 5% de 120.000€ = 6.000€ (obligatorio), y un dividendo como el resto de las acciones ordinarias 15% de 120.000€ = 18.000€ (discrecional) El problema que se presenta es que desde el punto de vista contable1 la retribución obligatoria de las acciones consideradas pasivos financieros se considera un gasto financiero y que por lo tanto minorará en resultado del ejercicio en que se contabilice. El reparto del resultado se produce en el ejercicio siguiente al de la generación del mismo, en el supuesto ejercicio 2017, por lo que si contabiliza en dicho ejercicio estaríamos aplicando de forma incorrecta el principio del devengo. Por esta razón el asiento de reconocimiento del dividendo obligatorio de estas acciones deberá a 31 de diciembre de 20016. El resto del dividendo como las acciones ordinarias de contabilizará como una participación en el resultado. Acciones ordinarias. El dividendo se paga sobre el capital social desembolsado. 15% (480.000€ saldo cuenta capital social (100) – saldo cuenta de desembolsos pendientes (103) 120.000€) Reserva voluntaria y Remanente El resto que queda por pendiente 64.500 se destina, de acuerdo con el enunciado a la reserva voluntaria con redondeo en unidades de millar = 64.000 € y el resto queda pendiente para ejercicio posteriores (Remanente 500€).

1

Resolución del ICAC, marzo 2019

EJERCICIO 34 Una sociedad anónima presenta el siguiente Balance de situación a 31 de diciembre del 2016 ACTIVO Propiedad industrial Investigación y desarrollo Resto activo

TOTAL ACTIVO

PASIVO 7.000 Capital social 8.000 Socios por desembolsos no exigidos 185.000 Resultados negativos ejer. Anteriores Resultado del ejercicio Pasivo exigible 200.000 TOTAL PASIVO

200.000 (100.000) (10.000) 57.000 53.000 200.000

En relación al balance se conocen los siguientes datos: El capital social está dividido en 100.000 acciones de valor nominal 2 euros desembolsadas en un 50%. La reserva legal tiene saldo cero porque la sociedad utilizó dicha partida para compensar pérdidas. El órgano de administración de la sociedad propone el reparto del dividendo máximo posible. SE PIDE: Propuesta de aplicación del beneficio, asiento de distribución y pago del dividendo PRELACIÓN EN LA APLICACIÓN DEL RESULTADO 129

Beneficio del ejercicio

112

Reserva Legal (10% s/200.000)

57.000 (20.000)

Beneficio del ejercicio distribuible 121

200,201

37.000

Resultados negativos ejercicios anteriores (10.000 – 20.000) Beneficio distribuible

37.000

Investigación y desarrollo

(8.000)

Límite distribución dividendos 2

29.000

BASE DE REPARTO Resultado del ejercicio APLICACIÓN Reserva legal Reservas voluntarias (investigación y desarrollo) Dividendo activo a pagar

IMPORTE 57.000,00 IMPORTE 20.000,00 8.000,00 29.000,00

Distribución del resultado 57.000,00 129

Resultado del ejercicio

a 112

Reserva legal

20.000,00

a 113 a 526

Reservas voluntarias Dividendo activo a pagar

8.000,00 29.000,00

a 572

Bancos c/c

23.490,00

a 4751

H.P., acreedora por retenciones practicadas

Pago del dividendo 29.000,00 526

2

Dividendo activo a pagar

Cabría la opción de sanear las pérdidas acumuladas, si entendemos que la reserva legal efectiva (reserva lega nominal menos pérdidas acumuladas) tiene que ser del 10% del capital, en este caso el límite de dividendos seria 19.000 €.

5.510,00

EJERCICIO 35 Una sociedad anónima concluye el ejercicio 2016 con un beneficio de 90.000 €. Para realizar la propuesta de aplicación del beneficio se conocen los siguientes datos: 

Capital social desembolsado (con voto): 500.000 euros



Capital social desembolsado (sin voto): 100.000 euros



Reserva legal: 5.000 euros



A finales del 2016, se adquirieron acciones de la sociedad dominante, dentro de los límites legales, y que se quieren conservar: precio de adquisición 2.000 euros.

Además los estatutos sociales establecen las siguientes cláusulas: 

Reserva estatutaria un 15% del beneficio



Dividendo preferente acciones sin voto: 10% del capital social desembolsado

En la propuesta de aplicación del beneficio, los administradores quieren repartir un dividendo del 8% a las acciones ordinarias, asimismo, los administradores quieren dejar 10.000 euros en reservas voluntarias, en el caso de quedar beneficio, se llevaría a la cuenta de remanente para aplicarse al ejercicio siguiente. SE PIDE: 1) Propuesta, del órgano de administración de la sociedad, de aplicación del beneficio, a incluir en la Memoria de las cuentas anuales del ejercicio 2016. 2) Asiento, de distribución del beneficio, a realizar en el ejercicio 2017, una vez aprobadas las cuentas anuales y la aplicación del resultado PRELACIÓN EN LA APLICACIÓN DEL RESULTADO 129

Beneficio del ejercicio

90.000

112

Reserva Legal (10% x 90.000 €)

1141

Reservas estatutarias (15% x 90.000 €)

1140

Reserva sociedad dominante

(2.000)

664

Gastos por dividendos de acciones consideradas como pasivos financieros

10.000

(9.000) (13.500)

Beneficio del ejercicio distribuible

75.500

Límite distribución dividendos

75.500

DIVIDENDO ACCIONES ACCIONES SIN VOTO

18.000

Dividendo complementario. 10% (100.000)

10.000

Dividendo como las acciones ordinarias. 8% (100.000)

8.000

ACCIONES ORDINARIAS. 8% s/500.000

40.000

DIVIDENDO ACCIONES SIN VOTO (6643) Dividendos de pasivos, otras empresas

10.000

(507) Dividendos de acciones consideradas como pasivos financieros (129) Resultado del ejercicio (6643) Dividendos de pasivos, otras empresas

10.000 10.000 10.000

BASE DE REPARTO Resultado del ejercicio APLICACIÓN Reserva legal Reservas estatutarias

IMPORTE 90.000,00 IMPORTE 9.000,00 13.500,00 2.000,00 10.000,00 48.000,00 7.500,00

Reserva sociedad dominante Reservas voluntarias Dividendo activo a pagar Remanente

Distribución del resultado 90.000,00 129

Resultado del ejercicio

a 112

Reserva legal

9.000,00

a 1141

Reservas estatutarias

a 1140 a 113

Reservas para acciones de la sociedad dominante Reservas voluntarias

a 120

Remanente

a 526

Dividendo activo a pagar

48.000,00

Bancos c/c

46.980,00

H.P., acreedora por retenciones practicadas

11.020,00

13.500,00 2.000,00 10.000,00 7.500,00

Pago del dividendo 48.000,00 526

Dividendo activo a pagar

10.000,00 507

Dividendos consideradas financieros

a

de acciones a 572 como pasivos a 4751

EJERCICIO 36 La S.A. RIO, presenta el siguiente balance antes de la distribución de resultados, a 31 de diciembre de 2016: ACTIVO Activo no corriente Inmovilizado intangible Investigación Patentes Propiedad industrial Amortización propiedad industrial Inmovilizado material Terrenos Maquinaria Amortizaciones Activo corriente Existencias Deudores Tesorería

Total Activo

PASIVO 198.000 35.000 10.000 12.000 15.000 (2.000) 128.000 80.000 60.000 (12.000) 172.500 45.000 37.500 90.000

Patrimonio Neto Capital Capital suscrito Capital no exigido Reservas Reserva legal Otras reservas Acciones propias Resultados ejercicios anteriores Remanente Resultados negativos Resultado del ejercicio Dividendo a cuenta Pasivo no corriente Pasivo corriente Deudas a corto plazo Acreedores comerciales 370.500 Total Patrimonio neto y Pasivo

218.000 125.000 200.000 (75.000) 60.000 30.000 30.000 (20.000) (75.000) 5.000 (80.000) 130.000 (2.000) 87.500 65.000 40.000 25.000 370.500

El capital está compuesto por 20.000 acciones de 10 € nominales. De las cuales:  10.000 están desembolsadas totalmente. De ellas 2.000 son acciones propias y las 10.000 restantes están desembolsadas en un 25 por 100. SE PIDE: Elaborar la propuesta de distribución de Resultados y su contabilización. PRELACIÓN EN LA APLICACIÓN DEL RESULTADO 129

Beneficio del ejercicio

112

Reserva Legal Beneficio del ejercicio distribuible

130.000 10.000 120.000

11X

Otras reservas

120

Remanente

108

Acciones propias en situaciones especiales

(20.000)

121

Resultados negativos ejercicios anteriores (80.000 – 40.000)

(40.000)

112

30.000 5.000

Limite distribución dividendos

95.000

Reserva legal3

40.000

Límite distribución dividendo caso acciones propias

55.000

BASE DE REPARTO Resultado del ejercicio APLICACIÓN Reserva legal Dividendo activo a cuenta Dividendo activo a pagar Resultado negativo ejercicios anteriores4

IMPORTE 130.000,00 IMPORTE 10.000,00 2.000,00 53.000,00 65.000,00

3

Para cumplir con los requisitos de acciones propias. P.N = Capital social + reservas legal y estatutariamente indisponibles. PN = 240.000€. Por lo tanto no se tiene en cuenta la Reserva Legal.

4

También, cabría destinar 20.000 € a la reserva voluntaria por las acciones propias, en este caso se compensarían pérdidas por 45.000 €.

EJERCICIO 37 Una sociedad anónima presenta el siguiente Balance de situación a 31 de diciembre del 2016 ACTIVO Propiedad industrial Investigación y desarrollo Resto activo

TOTAL ACTIVO

PASIVO 7.000 Capital social 8.000 Acciones propias 273.000 Resultados negativos ejer. Anteriores Resultado del ejercicio Pasivo exigible 288.000 TOTAL PASIVO

200.000 (12.000) (10.000) 57.000 53.000 288.000

En relación al balance se conocen los siguientes datos: El capital social está dividido en 100.000 acciones de valor nominal 2 euros. Las acciones propias en poder de la empresa son 5.000 y se tiene intención de venderlas próximamente. La reserva legal tiene saldo cero porque la sociedad utilizó dicha partida para compensar pérdidas. El órgano de administración de la sociedad propone el reparto del dividendo máximo posible. SE PIDE: Propuesta de aplicación del beneficio, asiento de distribución y pago del dividendo PRELACIÓN EN LA APLICACIÓN DEL RESULTADO 129

Beneficio del ejercicio

112

Reserva Legal (10% s/200.000)

57.000 20.000

Beneficio del ejercicio distribuible

37.000

108

Acciones propias en situaciones especiales

121

Resultados negativos ejercicios anteriores (10.000 – 20.000)

200,201

112

(12.000) Exceso

10.000

Beneficio distribuible

35.000

Investigación y desarrollo

(8.000)

Límite distribución dividendos

27.000

Reserva legal5

20.000

Límite distribución dividendos caso acciones propias

7.000

BASE DE REPARTO Resultado del ejercicio APLICACIÓN Reserva legal Reservas voluntarias (acciones propias)6 Dividendo activo a pagar Resultados negativos en ejercicios anteriores

IMPORTE 57.000,00 IMPORTE 20.000,00 20.000,00 7.000,00 10.000,00

Distribución del resultado 57.000,00 129

Resultado del ejercicio

a 112

Reserva legal

a 113

Reservas voluntarias

20.000,00

a 121

Resultados negativos en ejercicios anteriores

10.000,00

a 526

Dividendo activo a pagar

EJERCICIO 38 5

Para cumplir con los requisitos de acciones propias. P.N = Capital social + reservas legal y estatutariamente indisponibles. PN = 220.000€. Por lo tanto no se tiene en cuenta la Reserva Legal.

6

Reserva voluntaria 12.000 € por las acciones propias más 8.000 € por los desembolsos activados de investigación y desarrollo.

20.000,00

7.000,00

El día 1 de marzo de 2015 AUTO, S.A., que se dedica a la reparación de automóviles, finaliza la construcción con sus propios medios de una grúa para uso de la empresa. Los costes del ejercicio imputables a dicha grúa que ya han sido contabilizados, ascienden a 30.000 €. En el ejercicio 2014 ya se había comenzado la construcción de la grúa y los costes incurridos en el mismo fueron de 24.000 €. La grúa estaba en condiciones de funcionamiento el 1 de marzo de 2015. El 2 de marzo de 2015 solicitó una subvención a la “Xunta de Galicia” para cubrir el coste de la grúa. La “Xunta” le comunicó el día 1 de abril que le había sido concedida una subvención no reintegrable por importe de 27.000 € para la finalidad antes indicada. El día 15 de abril recibió en su banco el importe de la subvención. La grúa tiene una vida útil de 10 años y su valor residual es cero. SE PIDE Realice los asientos de libro Diario correspondientes a las operaciones del ejercicio 2015, relativas al inmovilizado y a la subvención. 1.- Por la construcción de la máquina 54.000,00 203

Maquinaria

a 731 a 233

Trabajos realizados para inmovilizado material Maquinaria en montaje

el

30.000,00 24.000,00

2.- Por la concesión de la subvención (1/4/2015) 27.000,00 4708

H.P. deudora por subvenciones a 940 concedidas

Ingresos de subvenciones, oficiales de capital

27.000,00

H.P. deudora por subvenciones concedidas

27.000,00

3.- Por la recepción de la subvención (15/4/2015) 27.000,00 572

Bancos c/c

a 4708

3.- Cierre del ejercicio (31/12/2015) 4.500,00 681

Amortización de inmoviliza. a 281 Material

Amortización acumulada inmovilizado material

del

4.500,00

Subvenciones, donaciones y legados de capital transferida a resultados del ejercicio Pasivos por diferencias temporarias imponibles

2.250,00

Subvenciones oficiales de capital Transferencias de subven. oficiales de capital Impuesto diferido

17.325,00

(5.400 x 10/12) 2.250,00 840

Transferencias de oficiales de capital

7.425,00 8301

Impuesto diferido

27.000,00 940

subven. a 746

a 479

Ingresos de subvenciones a 130 oficiales de capital 840 8301

7.425,00

2.250,00 7.425,00

EJERCICIO 39 La Cooperativa AXUDA se dedica a realizar tareas de reparación y mantenimiento de maquinarias industriales y para ello colabora una plantilla formada principalmente por trabajadores con discapacidades así como colectivos con dificultades de inserción social. Como incentivo para el sostenimiento de la actividad, la XUNTA DE GALICIA ha concedido dos tipos de ayudas a AXUDA: a) Un importe de 2.000 euros anuales por trabajador contratado con un grado de minusvalía superior al 33% (20 trabajadores cumplen las condiciones) para compensar los gastos de adecua...