TAXA PE Valoare Adaugata PDF

Preview

Summary

.........

Description

Facultatea de Stiinte Economice Specializare : Contabilitate si informatica de gestiune – ID Anul II

Taxa pe valoarea adăugată Disciplină : Contabilitate și gestiune fiscală

1

CUPRINS

 TVA - definiție  Formele TVA  Operațiunile impozabile  Persoanele impozabile  Locul operațiunilor cuprinse în sfera de aplicare a taxei  Baza de impozitare  Cotele de taxă  Bibliografie

2

 TVA - definiție Taxa pe valoarea adăugată (prescurtat TVA) este un impozit indirect suportat de consumatorul final al bunului/serviciului respectiv. TVA este un impozit încasat în cascadă de fiecare agent economic care participă la ciclul economic al realizării unui produs sau prestării unui serviciu care intră în sfera de impozitare. După exercitarea dreptului de deducere, agenții economici impozabili care au participat la ciclul economic virează soldul TVA la bugetul de stat. Taxa pe valoare adăugată este un impozit cu plată fracționată, cu origine comunitară. Acest impozit grevează bunuri ori sevicii și este datorat „la fiecare stadiu al circuitului de producție”. Fiecare persoană impozabilă care intervine în circuitul unui bun ori serviciu achită o fracțiune din taxă, aferenă valorii, adăugate prin intervenția sa asupra bunului ori serviciului. Costul final al taxei va fi suportat de către consumator. TVA este un impozit neutru. Astfel, pentru agentul economic, TVA este o taxă neutră, întrucât o va transmite următorului agent economic până la consumatorul final. Fiecare agent economic, în baza raporturilor sale contractuale, este debitor (față de furnizorii săi) și creditori (față de clienții săi)

 Formele TVA De-a lungul timpului, acest impozit a îmbrăcat 3 forme:  taxă cumulată  taxă unică  taxă unică cu plată fracționată În România, s-au aplicat: taxa unică – înainte de 1989 taxa cumulată – în perioada 1989-1993 (impozit pe circulația mărfurilor) taxa pe valoarea adăugată – după 1993 3

 Operațiunile impozabile În contextul legislației actuale, din punct de vedere al TVA, în România sunt operațiuni impozabile cele care îndeplinesc cumulativ următoarele condiții: - livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor să rezulte din una dintre activitățile economice prevăzute din Codul fiscal - locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi în România, în conformitate cu prevederile din Codul fiscal - operațiunile din Codul fiscal constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, în sfera taxei, efectuate cu plată - livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizată de o persoană impozabilă, astfel cum este definită din Codul fiscal, acționând ca atare Operațiunea impozabilă este și importul de bunuri efectuat în România de orice persoană, dacă locul importului este în România. Sunt, de asemenea, operațiuni impozabile și următoarele operațiuni efectuate cu plată, pentru care locul este considerat a fi în România: - o achiziție intracomunitară de produse accizabile, efectuată de o persoană impozabilă, care acționează ca atare, sau de o persoană juridică neimpozabilă - o achiziție intracomunitară de mijloace de transport noi, efectuată de orice persoană - o achiziție intracomunitară de bunuri, altele decât mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuate de o persoană impozabilă ce acționează ca atare sau de o persoană juridică neimpozabilă, care nu beneficiază de derogarea prevazută, care urmează unei livrări intracomunitare efectuate în afara României de către o persoană impozabilă ce acționează ca atare și care nu este considerată întreprindere mică în statul său membru, si căreia nu i se 4

aplică prevederile din Codul fiscal cu privire la livrările de bunuri care fac obiectul unei instalări sau unui montaj cu privire la vânzările la distanță

 Persoanele impozabile Este considerată persoană impozabilă orice persoană care desfășoară activități economice de o manieră independentă și indiferent de loc, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activități. Activitățile economice cuprind activitățile comercianților, producătorilor de bunuri și prestatorilor de servicii, activități agricole, activități extractive, exploatarea bunurilor corporale și necorporale, activități desfășurate de profesi libere și asimilate. Toate persoanele fizice sau juridice din afara Comunității, ce desfășoară activități economice de o manieră independentă și continuată vor fi considerate de contribuabilii români ca persoane impozabile din punctul de vedere al TVA, deoarece legea a prezentat sintagma „indiferent de loc și de rezultatul activității”. Instituțiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitățile care sunt desfășurate în calitate de autorități pubilce, chiar dacă pentru desfășurarea acestor activități se percep cotizații, onorarii, redevențe, taxe sau alte plăți, cu excepția acelor activăți care ar produce distorsiuni concurențiale dacă insituțiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile. Instituțiile publice sunt persoane impozabile pentru activitățile desfășurate în caliatate de autorități publice, dar care sunt scutite de taxă. Instituțiile publice sunt, de asemenea, persoane impozabile pentru următoarele activități:  telecomunicații;  furnizarea de apă, gaze, energie electrică, energie termică, agent frigorific și altele de aceeași natură;  transport de bunuri și de persoane; 5

servicii prestate în porturi și aeroporturi; activitatea târgurilor și expozițiilor comerciale; activitățile organismelor de publicitate comercială; activitățile agențiilor de călătorie; activitățile magazinelor pentru pesonal, cantine, restaurante și alte localuri asemănătoare;  operațiunile posturilor publice de radio și televiziune.

    

 Locul operațiunilor cuprinse în sfera de aplicare a taxei Locul livrării de bunuri Stabilirea locului livrării de bunuri prezintă importanță deosebită, mai ales în cazul operațiunilor intracomunitare, întrucât acestea reprezintă un element-cheie în identificarea regimului TVA aplicabil. Atunci când locul livrării este în afara României, operațiunea respectivă nu intră în sfera de impozitare a TVA în România. Locul livrării de bunuri este: - pentru bunurile expediate sau transportate, locul unde se găsesc bunurile în momentul când începe expedierea sau transportul; - în cazul bunurilor care fac obiectul unei instalări sau unui montaj, locul livrării de bunuri este considerat a fi locul unde se efectuează instalarea sau montajul, de către furnizor sau de către altă persoană, în numele furnizorului; În cazul livrărilor de bunuri efectuate în cazul unui transport de pasageri care numai pe cale de excepție părăsește Comunitatea, locul livrării va fi considerat locul de plecare a transportului. Locul achiziției intracomunitare de bunuri Se consideră a fi locul unde se găsesc bunurile în momentul în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor. 6

Pe de altă parte, cu titlu de excepție, în cazul în care cumpărătorul îi comunică furnizorului un cod de înregistrare în scopuri TVA valabil, emis de autoritățile unui stat membru, altul decât cel în care are loc achiziția intracomunitară, locul respectivei achiziții intracomunitare se considră în statul membru care a emis codul de înregistrare în scopuri de TVA. Locul prestării de servicii Este considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau are sediu fix de la care serviciile sunt efectuate. Prin excepție, în cazul prestărilor de servicii efectuate asupra unor bunuri care, după prelucrare părăsesc statul membru în care s-a realizat prestarea, locul prestării este statul membru în care beneficiarul este înregistrat în scopuri de TVA.

 Baza de impozitare Pentru livrări de bunuri și prestări de servicii efectuate în interiorul țării, baza de impozitare a taxei pe valoare adăugată este alcătuită din tot ceea ce constituie contrapartidă obținută sau care urmează a fi obținută de către furnizor ori prestator din partea cumpărătorului, a beneficiarului sau a unui terț. Textul Codului Fiscal prevede în mod expres faptul că baza de impozitare pentru livrările de bunuri și prestările de servicii din interiorul țării include subvențiile legate direct de prețul acestor operațiuni. Pentru ca o subvenție legată în mod direct de prețul livrării/prestării să fie inclusă în baza de impozitare, este necesar ca suma subvenției să depindă de volumul bunurilor livrate/serviciilor prestate și să poată fi determinată înainte de desfășurarea activității. Nu sunt icluse în baza de impozitare a taxei: - subvențiile pentru acoperirea cheltuielilor de transport public local - subvențiile acordate pentru efectuarea de investiții propii 7

- alte subvenții care nu îndeplinesc regulile menționate mai sus. În cazul trecerii în domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, baza de impozitare o constituie compensația, obținută în condițiile prevăzute de legislația referitoare la propietatea publică și la regimul juridic al acesteia. Ajustarea bazei de impozitare - ajustările impuse de reglementările fiscale sunt simetrice, astfel că vânzătorul își va ajusta baza de impozitare, iar cumpărătorul TVA dedusă inițial. Baza de impozitare pentru import : Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea în vamă a bunurilor, stabilită conform legislației vamale în vigoare, la care se adaugă orice taxe, impozite, comisioane și alte taxe datorate în afara României, precum și cele datorate ca urmare a importului bunurilor în România, cu excepția taxei pe valoare adăugată care urmează a fi percepută. Baza de impozitare pentru importul de bunuri nu se ajustează în cazul modificării ulterioare a elementelor care au stat la baza determinării valorii în vamă a bunurilor, cu excepția situațiilor în care aceste modificări sunt cuprinse într-un document pentru regularizarea situației emis de organele vamale. În cazul bunurilor care au foat achiziționate din afara Uniunii Europene și înainte de a fi importate pe teritoriul Uniunii sunt supuse unor lucrări sau evaluări asupra bunurilor mobile corporale în afara Uniunii Europene.

 Cotele de taxă În 2020, cota de 19% se va aplica tuturor operațiunilor de livrări de bunuri și prestări de servicii, cu excepția operațiunilor scutite de taxă și a operațiunilor pentru care sunt valabile cotele reduse. 8

Astfel, în anul 2020, cota de taxă poate fi: - cota standard (19%) - cota redusă: cota de 9% sau de 5%. Prin aplicarea cotei de TVA asupra bazei de impozitare a TVA, persoana impozabilă înregistrată în scopuri de TVA în România determină taxa colectată aferentă operațiunii taxabile în România. 1. Cota redusă de 9% Se aplică asupra bazei de impozitare pentru următoarele prestări de servicii si livrări de bunuri: - livrarea de proteze și accesorii ale acestora, definite prin normele metodologice conform legislației specifice, cu excepția protezelor dentare scutite de taxă; - livrarea de produse ortopedice; - livrarea de medicamente de uz uman și veterinar; - cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcție similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping; - livrarea următoarelor bunuri: alimente, inclusiv băuturi, cu excepția băuturilor alcoolice, destinate consumului uman și animal, animale și păsări vii din specii domestice , semințe, plante și ingrediente utilizate în prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a completa sau înlocui alimentele; - livrarea apei potabile și a apei pentru irigații în agricultură; - livrarea de ingrășăminte și pesticide utilizate în agricultură, semințe și alte produse agricole, precum și prestările de servicii de tipul celor specifice utilizate în sectorul agricol. 2. Cota redusă de 5% Aceasta se aplică asupra bazei de impozitare pentru următoarele livrări de bunuri și prestări de servicii: 9

 Cota de 5% pentru manuale școlare, cărți, ziare și reviste, cu excepția celor destinate exclusiv sau în principal publicității  Cota de 5% pentru serviciile turistice și de catering, menționăm câteva dintre ele: - cazarea în cadrul sectorului hotelier sau a sectoarelor cu funcție similară; - serviciile de restaurant și de catering , cu excepția băuturilor alcoolice, altele decât berea (la draft); - transportul de persoane cu trenurile, vehiculele istorice cu tracțiune cu aburi pe linii înguste , în scop turistic sau de agrement; - transportul de prsoane cu ambarcațiuni folosite în scop turistic sau de agrement.  Cota de 5% pentru clădiri, aceasta se aplică pentru livrarea locuințelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Cota aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepția situațiilor pentru care se aplică cota în vigoare la data exigibilității taxei. În cazul operațiunilor supuse sistemului TVA la încasare, cota aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepția situațiilor în care este emisă o factură sau este încasat un avans, înainte de data livrării/prestării, pentru care se aplică cota în vigoare la data la care a fost emisă factura ori la data la care a fost încasat avansul. De asemenea, în cazul schimbării cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota în vigoare la data livrării de bunuri sau prestării de servicii. Cota aplicabilă pentru importul de bunuri este cota aplicabilă pe teritoriul României pentru livrarea aceluiași bun.

10

În plus, cota aplicabilă pentru achiziții intracomunitare de bunuri este cota aplicată pe teritoriul României pentru livrarea aceluiași bun și care este în vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.

Bibliografie https://ro.wikipedia.org/wiki/Taxa_pe_valoarea_adăugată https://shopniac.ro/tva-taxa-valoare-adaugata-4079/ https://tva-persoane-impozabile-eligibile-7039.html

11...