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8 RESULTADO Y CIERRE CONTABLE

Lección 8: Cuentas de Gastos e Ingresos

1

8.1. LAS CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS EN EL P.G.C.: CONCEPTO Y CLASES. Como ya se estudió en anteriores lecciones, el PGC, en su marco conceptual, considera los ingresos y gastos como elementos de las cuentas anuales y los define como:  Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios; y  Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos o de reconocimiento o aumentos de valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios en su condición de tales. Para el registro contable de los ingresos, el PGC habilita los grupos 7 y 9, según se incorporen al resultado o al patrimonio neto, mientras que los grupos 6 y 8 recogen las cuentas de gastos, según se incorporen al resultado del ejercicio o al patrimonio neto. Por tanto, los grupos 6 y 7 recogen las cuentas de gastos e ingresos cuyos saldos se reflejan, a su vez, en la cuenta anual de pérdidas y ganancias, para calcular el resultado obtenido por la empresa en el periodo. Asimismo, el importe de dicho resultado figurará en el balance de situación al cierre del ejercicio en la cuenta 129. Resultado del ejercicio. Por su parte, los grupos 8 y 9 recogen aquellos ingresos y gastos que se imputan directamente al patrimonio neto y que junto al resultado de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias determinan el total de Ingresos y Gastos Reconocidos en el periodo. Grupo 6: “Compras y Gastos” (Clasificados por naturaleza) Las cuentas de este grupo representan aprovisionamientos de existencias y “todos los gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de servicios y de materiales consumibles, la variación de existencias adquiridas y las pérdidas del ejercicio”.

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En general, las cuentas de este grupo se abonan al cierre del ejercicio con cargo a la cuenta 129 para determinar el resultado empresarial. Por ello, al exponer el juego de las diferentes cuentas del grupo, sólo se hace referencia al cargo. No obstante, existen excepciones, en que se citan los conceptos de abono y las cuentas de contrapartida. Grupo 7: “Ventas e Ingresos” (Clasificados por naturaleza) El contenido de este grupo comprende “los ingresos derivados de la enajenación de bienes y prestación de servicios que son objeto del trafico de la empresa, así como otros ingresos, variación de existencias y beneficios del ejercicio”. En general, las cuentas del grupo 7 se cargan al cierre del ejercicio con abono a la cuenta 129 para determinar el resultado empresarial. Por ello, al exponer las relaciones contables de las diferentes cuentas del grupo, sólo se hace referencia al abono. No obstante, existen excepciones, en que se citan los conceptos de cargo y las cuentas de contrapartida. Grupo 8. Gastos imputados al patrimonio neto y grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto El PGC´08 incorpora estos dos grupos con la intención de permitir registrar determinadas operaciones que alteran el patrimonio neto (ingresos/gastos) sin que afecten o puedan imputarse al resultado del ejercicio. En ellos se incluyen los gastos y pérdidas e ingresos y beneficios que afectan al patrimonio neto y que surgen por ajustes por cambios en la valoración de activos y pasivos, por operaciones de cobertura, por diferencias de conversión, por subvenciones, donaciones y legados, por incrementos o disminuciones en el valor actual de las obligaciones por sistemas de prestación definida o en el valor razonable de los activos relacionados, entre otros. Su movimiento es similar al de las cuentas de los grupos 6 y 7, ya que durante el ejercicio se van registrando como gastos (grupo 8) o ingresos (grupo 9) para, al final del ejercicio, traspasarse a las cuentas correspondientes del patrimonio neto (subgrupo 13).

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Las cuentas de los grupos 8 y 9 recogerán la información necesaria para elaborar el Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos (1ª Parte del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto).

8.2. CUENTAS PARA GASTOS E INGRESOS DE LA EXPLOTACIÓN Y FINANCIEROS En principio debemos señalar que tanto en los gastos como en los ingresos, registrados en cuentas de los grupos 6 y 7, el PGC distingue entre los de la explotación y los financieros. Los primeros, según el PGC son aquéllos que tienen lugar en la empresa, con carácter habitual, y que se generan como consecuencia del desarrollo de su actividad principal como aquellos otros que tienen su origen en la enajenación o corrección del valor de activos no corrientes, incluyendo, los de carácter excepcional. Por su parte, los gastos e ingresos financieros son aquéllos que se generan en la empresa como consecuencia de las operaciones financieras que ésta realiza. Gastos de la explotación: Las cuentas de gastos de la explotación, que son objeto de estudio en este curso, están recogidas en los siguientes subgrupos: 60: “Compras”

Lección 4

61: “Variación de existencias”

Lección 4

62: “Servicios exteriores”

Lección 8

64: ”Gastos de Personal”

Lección 8

65: “Otros gastos de gestión”

Lección 5

67:“Pérdidas procedentes de activos no corrientes y gastos excepcionales”

Lección 6

68: “Dotaciones para amortizaciones

Lección 6

69: “Pérdidas por deterioro y otras dotaciones”

Lecciones 4, 5 y 6

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Servicios exteriores: Respecto de las cuentas de gastos que integran el subgrupo 62 “Servicios exteriores”, señalar, en primer lugar, que se trata de cuentas que recogen el valor de los servicios de naturaleza diversa, adquiridos por la empresa, no incluidos en el subgrupo 60 y que no forman parte del precio de adquisición del inmovilizado o de las inversiones financieras a corto plazo. Vamos a estudiar aquéllas relacionadas con las operaciones más usuales, algunas de cuyas problemáticas ya han sido contempladas en lecciones anteriores: 621

Arrendamientos y cánones

Lección 8

622

Reparaciones y conservación

Lección 6

623

Servicios de profesionales independientes

Lección 8

624

Transportes

Lección 4

625

Primas de seguros

Lección 8

626

Servicios bancarios y similares

Lección 5

627

Publicidad, propaganda y relaciones públicas

Lección 8

628

Suministros

Lección 8

629

Otros servicios

Lección 8

621 “Arrendamientos y cánones”. Siguiendo la definición dada por el PGC, esta cuenta representa, de una parte, las cantidades devengadas por el alquiler o arrendamiento de bienes muebles e inmuebles en uso o a disposición de la empresa, y de otra, las cantidades fijas o variables que se satisfacen por el derecho al uso o a la concesión de uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial.

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A la firma del correspondiente contrato: ___________________________

X

_________________________

a

(57X) Tesorería, y/o

a

(410) Acreedores por prestación de

(621) Arrendamientos y cánones (472) Hacienda Pública, IVA soportado

servicios, y en su caso1 , a

(4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas

__________________________

X

_________________________

A final de ejercicio, en aplicación del principio de devengo, por la parte que corresponda imputar a los resultados del periodo (gasto periódico): ___________________________ (129) Resultado del ejercicio __________________________

X

_________________________

A X

(621) Arrendamientos y cánones _________________________

623 “Servicios de profesionales independientes” Importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la empresa. Comprende los honorarios de economistas, abogados, auditores, notarios, etc., así como las comisiones de agentes mediadores independientes que no forman parte de la plantilla de la empresa. Por la factura correspondiente: ___________________________

X

_________________________

a

(57X) Tesorería, y/o

a

(410) Acreedores por prestación de

(623) Servicios de profesionales independientes (472) Hacienda Pública, IVA soportado

servicios a

(4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas

__________________________

X

_________________________

1 Los empresarios y profesionales están obligados a practicar retención cuando satisfagan rentas por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, a no ser que ser su actividad esté clasificada en alguno de los epígrafes de las tarifas del IAE que le faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos.

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La cuenta (4751) recoge la retención a cuenta que se le realiza al profesional cuando se le paga. Se suprimirá cuando no sea necesario o cuando estos servicios los preste una sociedad y, por lo tanto, no se practique retención. A final de ejercicio, por su traspaso a la cuenta de resultados: ___________________________

X

_________________________

(129) Resultado del ejercicio

a

(623) Servicios de profesionales independientes

__________________________

X

_________________________

624 “Transportes” Gastos generados por este concepto cuando no proceda incluirlos en el precio de adquisición del inmovilizado o de las restantes compras. En esta cuenta se incluirán, entre otros, los gastos de transportes de ventas. Su tratamiento contable, como ya se ha estudiado en la lección 4, es el siguiente: Por la factura correspondiente: _________________________

X

_________________________

a

(57X) Tesorería, y/o

a

(410) Acreedores por prestación de

(624) Transportes (472) Hacienda Pública, IVA soportado

servicios __________________________

X

_________________________

A final de ejercicio, por la totalidad del saldo que presente la cuenta 624. ___________________________

X

_________________________

(129) Resultado del ejercicio

a

(624) Transportes

__________________________

X

_________________________

625 “Primas de seguros” Recoge las cantidades satisfechas en concepto de primas de seguros, excepto las que se refieran al personal de la empresa y las de naturaleza financiera.

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Cuando se contrata la póliza: ___________________________

X

_________________________

(625) Prima de seguros 2

a

(57X) Tesorería, y/o

a

(410) Acreedores por prestación de servicios

__________________________

X

_________________________

A final de ejercicio, en aplicación del principio de devengo, por la parte que corresponda imputar a los resultados del periodo (gasto periódico): ___________________________

X

_________________________

(129) Resultado del ejercicio

a

(625) Prima de seguros

__________________________

X

_________________________

627 “Publicidad, propaganda y relaciones públicas” Recoge los importes correspondientes a los gastos satisfechos por los conceptos que indica la denominación de esta cuenta. A la firma del correspondiente contrato: ___________________________

X

_________________________

a

(57X) Tesorería, y/o

a

(410) Acreedores por prestación de

(627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas (472) Hacienda Pública, IVA soportado

servicios __________________________

X

_________________________

A final de ejercicio, en aplicación del principio de devengo, por la parte que corresponda imputar a los resultados del periodo (gasto periódico): ___________________________ (129) Resultado del ejercicio

X a

_________________________ (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas

__________________________

X

_________________________

628 “Suministros”: Recoge las cantidades satisfechas en concepto de electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviere la cualidad de almacenable. 2

Según el artículo 20 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, las operaciones de seguro, reaseguro y

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Por la factura correspondiente: _________________________

X

_________________________

a

(57X) Tesorería, y/o

a

(410) Acreedores por prestación de

(628) Suministros (472) Hacienda Pública, IVA soportado

servicios __________________________

X

_________________________

A final de ejercicio, por la totalidad del saldo que presente la cuenta 628: ___________________________

X

_________________________

(129) Resultado del ejercicio

a

(628) Suministros

__________________________

X

_________________________

629 “Otros servicios”: Los no comprendidos en las cuentas anteriores, entre otros, los gastos de viaje del personal de la empresa, incluidos los de transporte, y los gastos de oficina no incluidos en otras cuentas.

Por la factura correspondiente: _________________________

X

_________________________

a

(57X) Tesorería, y/o

a

(410) Acreedores por prestación de

(629) Otros servicios (472) Hacienda Pública, IVA soportado

servicios __________________________

X

_________________________

A final de ejercicio, por la totalidad del saldo que presente la cuenta 629: ___________________________

X

_________________________

(129) Resultado del ejercicio

a

(628) Otros servicios

__________________________

X

_________________________

capitalización están exentas de IVA.

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El valor de las existencias finales de aquellos gastos, que debamos trasladar a ejercicios futuros (periodificación hacia delante), debe incluirse en el activo corriente del balance de situación final, y por tanto no deberán estar recogidas en una cuenta de gestión, sino en una cuenta de balance. El PGC habilita para ello una cuenta perteneciente al subgrupo 48 “Ajustes por periodificación”, concretamente la cuenta 480 “Gastos anticipados”, cuyo funcionamiento explicamos más adelante en este tema. Gastos de personal Los gastos de personal se recogen en las cuentas del subgrupo 64. De ellas vamos a comentar solo dos: 640 “Sueldos y salarios”: Recoge las remuneraciones, fijas y eventuales, al personal de la empresa. 642 “Seguridad social a cargo de la empresa”: Recoge las cuotas de la empresa a favor de los organismos de la Seguridad Social por las diversas prestaciones que éstos realizan. Sin embargo, en el tratamiento contable de esta problemática, intervienen también otras cuentas recogidas en el grupo 4 del PGC, concretamente las siguientes:

460 “Anticipos de remuneraciones”: Recoge las entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa. 465 “Remuneraciones pendientes de pago”: Recoge los débitos de la empresa al personal por este concepto. 4751 “Hacienda pública, acreedora por retenciones practicadas”: Recoge el importe de las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago por la empresa a la Hacienda Pública (IRPF). 476 “Organismos de la Seguridad Social, acreedores”: Recoge las deudas pendientes con Organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que éstos realizan ya que, según la Ley, será la empresa la encargada de presentar a través del sistema electrónico de la Seguridad Social el Recibo de Liquidación de Cotizaciones (RLC) así como la Relación Nominal de Trabajadores (RNT).

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Así pues, el tratamiento contable del gasto correspondiente al personal de la empresa es el siguiente:

Por las entregas a cuenta de remuneraciones al personal, como ya vimos en la lección 5: ______________________________________ (460) Anticipo de remuneraciones ______________________________________

X a

_________________________ (57X) Tesorería

X

_________________________

X

_________________________

a

(476) Organismos de la Seguridad

Por la nómina mensual/anual: ______________________________________ (640) Sueldos y salarios (Por el importe bruto devengado de la nómina del personal)

(642) Seguridad social a cargo de la empresa

Social, acreedores

(Importe de la cuota empresarial/patronal)

(cuota obrera y empresarial)

a

(4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas (por las retenciones practicadas por la empresa al trabajador en concepto de IRPF, importe que, posteriormente, deberá la empresa ingresar en la Hacienda Pública)

a

(460) Anticipo de remuneraciones (en su caso)

a

(465) Remuneraciones pendientes de pago (por el importe de la nómina que le corresponde percibir al trabajador, no satisfecha por la empresa en la fecha del devengo)

a

(57X) Tesorería (por el importe líquido recibido por el trabajador de la empresa en concepto de sueldo y salario)

______________________________________

X

_________________________

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Cuando la empresa haga efectivo las remuneraciones pendientes de pago: ___________________________

X

_________________________

pago

a

(57X) Tesorería

__________________________

X

_________________________

(465) Remuneraciones pendientes de

Cuando la empresa ingrese en Hacienda las retenciones practicadas al trabajador en concepto de IRPF, y en la Seguridad Social las cuotas tanto a cargo de la empresa como a cargo del trabajador: ___________________________

X

_________________________

por retenciones practicadas

a
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