Unidad 7 Cuentas por cobrar PDF

Preview

Summary

Conjunción de Libros, apuntes de clases y anexos. ...

Description

CUENTAS POR COBRAR Descripción y contenido Concepto de las partidas que integran el componente Los ingresos por ventas representan montos originados en transferencias de productos, prestaciones de servicios o cualquier otro concepto análogo. Por su parte las cuentas por cobrar por ventas representan derechos del ente contra terceros originados en la venta de productos, prestación de servicios o cualquier otro concepto análogo. Generalmente la cancelación definitiva de estos derechos se produce por una de las siguientes alternativas: Su cobranza; o su anulación por tratarse de una cuenta incobrable. Importancia relativa de las partidas que integran el componente Las ventas representan la culminación natural del proceso del negocio y son, por lo general una partida significativa del estado de resultado Las cuentas a cobrar por ventas proveen mediante su cobranza, el efectivo, o su equivalente, necesario para el flujo de las operaciones. En muchas circunstancias son un activo importante en el estado patrimonial de los entes. Breve descripción de actividades incluidas -Ordenes de pedido: Una transacción de venta, normalmente se inicia con el ingreso de las ordenes de pedido. En general, las ordenes de pedido se someten a diversas autorizaciones relacionadas con el limite de crédito asignado al cliente, en caso de venta a crédito y con la disponibilidad del bien a vender En otras circunstancias, cuando la producción es a pedido, la orden generara el correspondiente inicio de la producción con sus implicancias en los requerimientos de materias primas, materiales, mano de obra, etc. Para asegurar que se han procesado la totalidad de los pedidos, es común que se concilien los totales de pedidos aceptados con las ordenes de despacho o producción emitidas. -Despacho de bienes y/o prestación de servicios Las ordenes de despacho se emplean para la selección física de los bienes que serán despachados y para la descarga de los registros de existencias. Todas las ordenes de despacho que no son remitidas a los clientes deben ser adecuadamente analizadas. -Facturación Las facturas se generan en forma manual o por sistemas computarizados, en base a la información de los remitos, la referida aa los precios y condiciones de venta. Diversos informes pueden generarse para verificar la integridad del proceso de facturación, como los despachos no facturados y el detalle diario de facturas de venta. -Cobranzas En general, todos los entes cuentan con cobradores que generan las cobranzas. Es común que las cobranzas se detallen en informes diarios que son controlados y conciliados con los fondos o valores ingresados.

Aspectos de valuación y exposición El criterio de realización Las ventas se reconocen contablemente cuando se REALIZAN, es decir, cuando se produce el hecho sustancial que las perfecciona desde el punto de vista legal o practicas comerciales vigentes. En el caso de ventas en cosas muebles, el hecho sustancial lo representa la tradición de la cosa vendida. Ante venta de servicios, el hecho sustancial esta dado por la efectiva prestación de los mismos. Para las transferencias de bienes inmuebles la operación se perfecciona con la escritura traslativa de dominio, no existiendo esta, con el boleto de compra venta y posesión en forma conjunta. Aspectos específicos de valuación Las cuentas a cobrar por ventas Para la valuación de las cuentas a cobrar por ventas, debe considerarse su VALOR PROBABLE DE REALIZACION, es decir, es necesario dar un adecuado reconocimiento al efecto que sobre las mismas pueden tener los descuentos por volumen o bonificaciones, las devoluciones y las estimaciones por irrecuperabilidad o difícil cobro. En contextos inflacionarios, las cuentas a cobrar por ventas que incluyen un plazo de financiación, están incrementadas por un sobre precio de inflación. El monto de este sobreprecio surge como diferencia entre el precio de contado y el precio a plazo. El hecho generador de estos componentes financieros implícitos es el transcurso del tiempo y, por lo tanto, como cualquier otro resultado financiero, deben ser asignados al periodo que corresponde al tiempo transcurrido. La valuación de las cuentas a cobrar por ventas debe tener en cuenta la existencia de estos componentes financieros implícitos. Asi, al momento de la medición, las cuentas a cobrar deben incluir el precio de contado mas los sobreprecios asignables al periodo transcurrido desde el origen de la transacción hasta la medición. Las ventas Las ventas deben informarse en el estado de resultado por el valor correspondiente a las transacciones de CONTADO. De otra manera se incluirían dentro de la línea de ventas conceptos relacionados con la financiación de las transacciones. Aspectos de Exposición En las cuentas por cobrar por ventas se exprondran como créditos a corto plazo en función de su plazo de exigibilidad. Por otra parte en función de su naturaleza, pueden distinguirse los créditos con garantías y sin garantías, los documentados y no documentados. Con relación a las cuentas regularizadoras deben deducirse de aquellas cuyas valuaciones ajustan. Consideraciones de auditoria sobre las cuestiones contables significativas VER CUADERNILLO

Afirmaciones El objetivo de auditoria para los componentes es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones correspondientes son validas. Las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluación de riesgos y de controles para la selección de procedimientos de auditoria. Ingresos por ventas Afirmaciones Veracidad

Integridad

Valuación y exposición

Definición Los ingresos representan los montos derivados de la venta de bienes y la prestación de servicios; Los ingresos están reducidos por las devoluciones y bonificaciones reales y esperadas; las notas de crédito por devoluciones y bonificaciones son reales. Las condiciones de venta de bienes o prestación de servicios y devoluciones y bonificaciones están adecuadamente autorizadas Todas las ventas están adecuada e íntegramente contabilizadas en los registros correspondientes y están adecuadamente acumuladas en los registros correspondiente. Las ventas están registradas en el periodo adecuado; El corte de operaciones es correcto Las ventas, descuentos, devoluciones y bonificaciones están correctamente calculadas y valuadas a su monto apropiado de acuerdo con la naturaleza y términos de la transacción y las normas contables aplicables. Las ventas han sido adecuadamente resumidas, calificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensión.

Cobranza de deudores Afirmaciones Veracidad Integridad

Valuación y exposición

Definición Efectivo u otro medio de pago ha sido recibido de un deudor Todas las cobranzas de deudores están adecuada e íntegramente contabilizadas en los registros correspondientes y están adecuadamente acumuladas en los registros correspondientes. Las cobranzas de deudores están registradas en el periodo adecuado, el corte de operaciones es correcto. Los recibos, los descuentos y la conversión de cobranzas en moneda extranjera están correctamente calculadas

Cuentas a cobrar por ventas Afirmaciones Veracidad Integridad

Valuación y exposición

Definición Las cuentas a cobrar representan derechos exigibles por la venta de bienes o la prestación de servicios Todos los saldos de cuentas a cobrar están adecuada e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes y están adecuadamente acumulados en los registros correspondientes. Los saldos de cuentas a cobrar reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo con las normas contables aplicables; Se han constituido las previsiones apropiadas y efectuado los ajustes respectivos para las cuentas que probablemente no sean cobradas en su totalidad; las previsiones para deudores incobrables no son excesivas y están correctamente calculadas. Las cuentas a cobrar han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión de estos saldos y transacciones.

Controles: Ambiente de control, controles directos y controles generales -Ambiente de control Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un débil ambiente de control son:    

Alteración de la información de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores incluida en los registros contables. Registro de transacciones de ventas sin respaldo Aplicación indebida de normas contables Omisión de información significativa sobre las ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores en los registros contables.

Adicionalmente, las responsabilidades referidas a la venta, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores pueden ser delegadas a individuos no apropiados. -Controles directos En general el componente ingreso por ventas y cuentas a cobrar se caracteriza por incluir un gran numero de transacciones distribuidas durante todo el periodo. La gran cantidad de transacciones implica que generalmente los entes establezcan controles de procesamiento y funciones de procesamiento computarizados que permiten el proceso de las operaciones. Controles gerenciales y controles independientes 

 



  

Utilización de los planes anuales de venta y los presupuestos de publicidad y promoción y el seguimiento y comparación de los resultados reales con los montos planificados y presupuestados para corroborar la integridad y veracidad de las ventas y gastos relacionados. Procedimientos empleados por la gerencia para controlar los márgenes de ganancia bruta por línea de producto, para comprobar la veracidad de los ingresos por ventas. Preparación de informes gerenciales y de excepciones para controlar los cambios en los deudores y en los precios, la anticuacion de las cuentas a cobrar, días en la calle, análisis de previsiones para deudores incobrables, actividad por línea de producto y por deudor. Actividad de los diferentes departamentos incluyendo ventas, cobranzas, control de créditos y servicios al cliente, análisis de los productos defectuosos , devoluciones y reclamos por garantías, flujo de ordenes de pedido, contraordenes y reclamos por garantías. Utilización de procedimientos para la revisión de cuentas morosas incluyendo las causas, tales como reclamos por deficiencias en los productos y problemas de liquidez en ciertas industrias, para comprobar la valuación de las cuentas a cobrar. Conciliaciones de los listados de cuentas control del mayor general, para verificar la integridad de las cuetnas a cobrar. Control numérico de los documentos de despacho para asegurarme de que todos los despachos son facturados y que los documentos faltantes son investigados. Participación del departamento de auditoria interna en la confirmación de saldos de cuentas a cobrar durante el periodo

VER CUADRO PAGINA 215 -Controles generales Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el area de ventas y cuetnas a cobrar se manifiesta específicamente si: a) Las funciones de ingreso de pedidos, asignación de crédito, despacho y facturación están segregadas de las funciones de cuentas a cobrar, mayor general y caja. b) Las funciones de asignación del crédito, facturación y caja están segregadas c) La custodia de existencias y los despachos están segregados de los pedidos de deudores y la facturación d) Las funciones de caja están segregadas de las del procesamiento de despachos, facturación, notas de crédito, cuentas a cobrar y mayor general. e) Las funciones de cobranzas en efectivo están segregadas de lasd e pagos en efectivo y si ambas están segregadas de todas las funciones conexas f) Las funciones de cobranzas y preparación de depósitos están segregadas de las de registros de cobranzas y asientos del mayor general g) Las funciones de cobranzas están segregadas de las de preparación y aprobación de conciliaciones bancarias. Factores de riesgo inherente Debido a que los créditos se cancelan mediante cobranzas, el rubro participa de los riesgos inherentes de cajas y bancos. Por ejemplo: El mayor riesgo podría estar dentro de la posibilidad de que exista retención de cobranza. Ello implicaría que se encuentren registros de créditos inexistentes o que oportunamente no se registren los mismos con la intención de interceptar los cobros Otros riesgos están relacionados con situaciones como las de existencias de numerosas devoluciones de productos, cobranza descentralizada (canalizada a través de cobradores), depósitos en cuentas bancarias de la entidad y cobros recibidos por correo. Riesgo de valuación: La empresa deberá realizar estimaciones relativas a la probabilidad de incobrabilidad de los créditos, existiendo el riesgo de que se efectúen estimaciones inadecuadas, lo que implicaría sobrevaluación o subvaluación del saldo. Respecto a la previsión para riesgo de incobrabilidad, hay una habitual propensión de los auditores a verificar que la misma sea suficiente para cubrir el riesgo y como consecuencia el rubro no quede sobrevaluado. Sin embargo puede darse el caso de que los responsables de los estados contables puedan tener: a) Intereses e contra de otros socios b) Intereses en contra del fisco c) Intereses en contra de posibles inversores Y como consecuencia subvaluar el activo mediante la constitución de previsiones en exceso y derivado de ello: Distribuir menos dividendos, pagar menos impuestos, desalentar inversores potenciales. Factores de riesgo de control Factor de riego La sociedad no ha presentado análisis confiables de cuentas vencidas

Implicancia para la auditoria Incremento de pruebas analíticas y de saldos sobre cuentas a cobrar

Existe un aumento significativo en la cantidad y monto de las notas de crédito y ajustes Los limites de crédito son informales y no están sujetos a autorización Las cantidades despachadas frecuentemente difieren de las cantidades pedidas o no se comparan las cantidades despachadas con las facturadas Existe una acumulación de transacciones no procesadas o existen numerosas partidas pendientes en la conciliación de los registros auxiliares con las cuentas control del mayor general

Mayores pruebas sobre la recuperabilidad de las cuentas a cobrar Mayores esfuerzos para comprobar la veracidad de las cuentas a cobrar y su recuperabilidad. Mayores pruebas para probar la integridad de las cuentas a cobrar

Problemas potenciales en la integridad de los ingresos por ventas y cuentas a cobrar.

Procedimientos de auditoria A)Ingresos por ventas Procedimientos analíticos: -Efectuar un análisis comparativo entre los montos del periodo o ejercicio corriente, el anterior y los presupuestados, en relación con:    

Ventas por producto y línea Márgenes brutos por producto y línea Ventas del mes anterior y posterior al cierre Devoluciones y descuentos

Para efectuar este análisis comparativo pueden emplearse los análisis que la gerencia efectúa sobre el control presupuestario. Es decir, si el control presupuestario de las ventas no tiene lugar sobre datos contables, este procedimiento no brinda evidencia de auditoria. Para obtener mayores beneficios de este procedimiento analítico, el auditor debe conocer el negocio y las tendencias de los ingresos por ventas. De esta manera el auditor puede comprobar la relación entre la información contable y la operación del ente. -Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las descargadas con el costo de ventas. -Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un precio de venta promedio por producto. Esta prueba analítica permite al auditor satisfacerse de la integridad del registro de las transacciones de ventas. En algunas industrias que venden una gran cantidad de productos con diversos precios unitarios llevar a cabo este procedimiento analítico puede requerir muchos esfuerzos. Sin embargo, cuando los productos y los precios son muy variados, esta prueba se caracteriza por su eficiencia y efectividad. Pruebas de cumplimiento de controles:

Cuando una empresa posee un gran volumen de transacciones, los planes de auditoria generalmente incluyen la confianza en los controles como fuente de satisfacción de auditoria. En general, las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles, considerados por el auditor como claves, operan en forma efectiva. 



Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados u otro dato financieros para verificar la razonabilidad de ventas, márgenes brutos, devoluciones, descuentos o bonificaciones, gastos relacionados con las ventas. Revision gerencial y seguimiento de la información de fluctuaciones en volúmenes o montos de ventas por productos, márgenes por productos, ventas individualmente significativas, cambios en los precios o cantidades.

Estas revisiones generales constituyen controles establecidos por los entes para verificar la integridad, veracidad y autorización de las ventas. El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente  

Las conciliaciones de cantidades facturadas con las despachadas, las pedidas y registradas en el costo de ventas son revisadas y aprobadas por funcionarios de nivel apropiado. Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario de nivel apropiado.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos. Las pruebas de transacciones incluyen las selección de una muestra de documentos sobre los cuales tendrán lugar ciertas comprobaciones. En general los documentos que se seleccionan para este subcomponente son los documentos de despacho, las facturas y las notas de crédito. Las comprobaciones que se efectúan tienen por objetivo comprobar algunos controles y verificar el vuelco de las transacciones a los registros correspondientes. Con el objeto de lograr mayor eficiencia y eficacia en el desarrollo de estas pruebas, generalmente abarcan a mas de un subcomponente. A continuación se detallan algunas de las pruebas que sobre una muestra de documentos pueden llevarse a cabo. a. Para una muestra de facturas:  Comparar el listado de facturas emitidas  Comparar los detalles con los documentos de despacho y de prestación del servicio, comparar el precio de venta con el listado de precios autorizados.  Verificar la exactitud matemática  Comparar con la cuenta individual de cada deudor  Comparar con la anticuacion de saldos de las cuentas a cobrar. b. Para los remitos y documentos de prestación de servicios seleccionados  Comparar los detalles con las facturas correspondientes  Comparar las facturas con el listado de facturas emitidas c. Para las notas de crédito seleccionadas emitidas durante el periodo y con posterioridad al cierre del mismo  Comparar con el listado de notas de crédito  Comparar con la documentación de respaldo  Verificar la exactitud matemática  Rastrear en la cuenta individual de cada deudor d. Revisión del corte de las operaciones B)Cobranza de deudores Procedimientos analíticos



 

Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con respecto a cobranzas de deudores, cobranzas de deudores en relación con el nivel y tendencia de las ventas. Revisar los asientos por cobranzas de deudores en las cuentas del mayor general para identificar ítems significativos o inusuales. Comparar el nivel de cobranzas por cada vendedor.

Pruebas de cumplimiento de controles Las pruebas sobre las cobranzas pueden realizarse en forma sorpresiva, haciéndose presente el auditor en el momento en que se abre la correspondencia o interceptando los depósitos antes de que sean enviados al banco. Esto permite que la información sobre los depósitos sea comparada con los asientos de los registros de cuentas a cobrar. Controles típicos: 

Revisión y seguimiento gerencial de informes relativos a:

a)Cobranzas de deudores pre...