01 curs bilant contabil Calota PDF

Preview

Summary

Download 01 curs bilant contabil Calota PDF

Description

Licență ID

Despre bilanțul contabil conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu

Capitolul 1 Concepte fundamentale privind Bilanțul contabil

OBIECTIVELE DE STUDIU Capitolul își propune să familiarizeze cursantul cu următoarele aspecte:  Descrierea și înțelegerea componentelor bilanțului  Diferențierea între activele circulante (curente) vs. activele imobilizate (fixe)  Diferențierea între creanțe și datorii  Diferențierea între datoriile pe termen scurt (TS) vs. datoriile pe termen lung (TL)

1) EXPLICAREA SUCCINTĂ A BILANȚULUI

1.1)

Componentele și forma bilanțului

Bilanțul contabil prezintă situația unei întreprinderi la un moment dat, mai precis averea pe care o deține și sumele pe care le datorează creditorilor săi. Bilanțul este un raport care prezintă situația existentă la un moment dat. Bilanțul - spre deosebire de CPP -nu reprezintă o situație de mișcare pe un interval de timp ci una statică la o dată fixă.

! Imaginați-vă diferența dintre un film (adică CPP) și o poză (adică Bilanț).

1

Licență ID

Despre bilanțul contabil conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu

Bilanțul contabil mai este denumit și situația poziției financiare. Indiferent de modul în care este prezentat, bilanțul conține 3 structuri esențiale: activele, datoriile și capitalurile proprii. Un activ este o resursă controlată de către entitate ca rezultat al evenimentelor anterioare şi de la care se așteaptă să se genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. O datorie este o obligație actuală a unei entităţi care decurge din evenimente anterioare şi din decontarea căreia se așteaptă să rezulte o ieșire de resurse care încorporează beneficii economice. Capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual în activele unei entităţi după deducerea tuturor datoriilor sale. Bilanțul contabil se întocmește sub semnul ecuației contabile (denumită și ecuație bilanțieră): ACTIVE = DATORII + CAPITALURI PROPRII

sau CAPITALURI PROPRII = ACTIVE – DATORII 1.1.1) Activele1 Activele sunt generate ca urmare a celor 3 tipuri de activități din cadrul unei întreprinderi: a) a rezultatului activităților de exploatare de zi cu zi/ ciclul operațional (ex. creanțele comerciale, datoriile comerciale); b) a rezultatului activităților de investiție făcute de întreprindere (ex. achiziția de clădiri, echipamente, utilaje, acordarea de împrumuturi către părți afiliate); c) a rezultatului activităților de finanțare (ex.primirea unui credit bancar). ! 1

La studierea Situației Fluxurilor de Numerar se vor detalia aceste activități

Despre Active, mai multe detalii regăsiți în volumul Metodă și modelare, de la pagina 63 la pagina 76.

2

Licență ID

Despre bilanțul contabil conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu

Finanțarea activelor se poate realiza din două categorii de surse (pasive)2: a) de la proprietarii întreprinderii (asociați/ acționari) sau b) de la creditori (creditori financiari, cum ar fi instituțiile bancare, sau creditori comerciali cum ar fi furnizorii de stocuri, servicii sau de imobilizări).

ACȚIONARI

ACTIVE FURNIZORI În bilanț activele pot fi prezentate în două moduri: în ordinea descreșterii lichidității acestora (de la cele foarte lichide până la cele mai puțin lichide) sau, invers, în ordinea creșterii lichidității acestora (de la cele mai puțin lichide până la cele foarte lichide). Activele, indiferent de modul de prezentare ales, se împart în două mari categorii: active circulante (curente) și active imobilizate (fixe). 1.1.1.A) Activele circulante (curente) Din perspectivă contabilă activele circulante sunt acele active care: a) sunt achiziționate sau produse pentru consum propriu sau în scopul comercializării și se așteaptă a fi realizate în termen de maximum 1 an; b) sunt reprezentate de creanțe aferente ciclului de exploatare; c) sunt reprezentate de numerar sau echivalente de numerar a căror utilizare nu este restricționată.

2

Despre Pasive, mai multe detalii regăsiți în volumul Metodă și modelare, de la pagina 76 la pagina 85.

3

Licență ID

Despre bilanțul contabil conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu

De regulă, în bilanțul contabil se regăsesc următoarele active circulante: 1) Disponibilitățile

– sunt constituite din activele de trezorerie care se regăsesc sub formă de „bani” sau sunt ușor transformabile/ convertibile în bani (mai poartă denumirea de numerar și echivalente de numerar)

,

Ex. disponibilitățile din contul curent (lei, valută), numerarul din casierie (lei, valută), avansurile de trezorerie acordate angajaților pentru acoperirea cheltuielilor cu deplasările și

.

delegațiile în interes de serviciu, valori de încasat (CEC-uri, BO, Cambii), acreditive, etc Depozitele bancare pe termen de cel mult 3 luni pot fi incluse în numerar şi echivalente de numerar doar în măsura în care acestea sunt deținute cu scopul de a acoperi nevoia de numerar pe termen scurt, și nu în scop investițional.

2) Titlurile financiare pe TS

– sunt reprezentate de investițiile financiare pe termen scurt deținute în scop speculativ (câștig pe TS)

Ex. acțiuni, obligațiuni, titluri de tezaur etc.

- sunt reprezentate de dreptul unei părți, în calitatea sa de creditor, de a 3) Creanțe

solicita altei părți, în calitatea acesteia de debitor, o sumă de bani sau anumite bunuri și/ servicii Ex. Creanțele față de clienți sunt reprezentate de sumele neîncasate de entitate din vânzarea de bunuri, executarea de lucrări și prestarea de servicii care reprezintă obiectul de activitate al acesteia. Creanțele față de furnizori reprezentate de avansurile acordate acestora. Creanțele reprezentate de efectele comerciale de primit (ex. cambii, BO) Creanțe față de salariați, bugetul de stat, acționari/asociați, alți debitori

4

Licență ID

Despre bilanțul contabil conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu

4) Stocuri

- sunt active circulante: deținute pentru a fi vândute pe parcursul desfășurării normale a activității; în curs de producție în vederea vânzării după finalizarea lor; sau sub formă de materii prime, materiale consumabile ce urmează a fi folosite în procesul de producție sau pentru prestarea de servicii. Ex. Mărfurile - bunurile achiziționate de întreprindere în vederea revânzării lor. Stocurile aflate la terți - bunurile de natura stocurilor trimise la terți pentru depozitare, prelucrare sau vânzare în regim de consignație. Materialele consumabile – reprezentate de bunurile achiziționate de întreprindere de la terți, care participă sau ajută la procesul de fabricație sau de exploatare fără a se regăsi, de regulă, în produsul finit. Materialele de natura obiectelor de inventar - care cuprind bunuri care participă la mai multe cicluri de producție dar au valori mai mici decât cele prevăzute de lege pentru a putea fi incluse în categoria active imobilizate (valoare minimă 2.500 lei pentru a fi clasificate drept imobilizări). Materiile prime – reprezentate de bunurile achiziționate de întreprindere de la terți, care participă direct la fabricarea produselor și se regăsesc în produsul finit integral sau parțial, fie în starea lor inițială, fie transformată. Alte tipuri de stocuri (ex. produse finite, semifabricate, animale și păsări, ambalaje, producție în curs de execuție etc).

5) Cheltuieli înregistrate - sunt reprezentate de chirii, abonamente, prime de asigurare și altele în avans

asemenea achitate în prezent, dar care se referă la perioade viitoare.

5

Licență ID

Despre bilanțul contabil conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu

1.1.1.B) Activele imobilizate (fixe) Activele imobilizate (fixe) reprezintă acea parte a activelor pe care întreprinderea intenționează să le dețină pe un anumit termen (de regulă mai mare de 1 an) și care nu se consumă la prima lor utilizare. Categoriile de active imobilizate ce se regăsesc în bilanț sunt următoarele: 1) Imobilizări necorporale

- sunt un active identificabile nemonetare, fără suport material și deținute pentru utilizare în procesul de producție sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru scopuri administrative. Ex. Concesiunile, brevetele, licențele, mărcile, drepturile și alte valori similare - cuprind ansamblul cheltuielilor ocazionate de achiziționarea sau realizarea prin efort propriu a brevetelor de invenții și inovații, a diverselor categorii de licențe, a mărcilor de producție sau de comerț, a know-how-urilor precum și a altor elemente similare. Fond comercial - apare de regulă la achiziția în tot sau în parte de întreprinderi (fuziunea prin absorbție) și reprezintă diferența dintre costul de achiziție și valoarea justă, la data tranzacției, a părții din activele nete ale întreprinderii achiziționate.

Alte elemente necorporale (ex. cheltuieli de dezvoltare, programe informatice, avansuri pentru imobilizări necorporale etc). - sunt active imobilizate care: 2) Imobilizări corporale

1) sunt deținute de o persoană juridică pentru a fi utilizate în producția proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; 6

Licență ID

Despre bilanțul contabil conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu

2) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an; și 3) au valoare mai mare decât limita prevăzută de reglementările legale în vigoare (2.500 lei). Ex. terenuri, construcții, utilaje, instalații, mijloace de transport, animale și plantații, mobilier, aparatură birotică, avansuri pentru imobilizări corporale etc..

. 3) Imobilizări financiare

- sunt reprezentate de împrumuturi acordate pe TL sau de titluri de valoare pe care întreprinderea intenționează să le dețină pe un anumit termen (de regulă mai mare de 1 an) și din deținerea cărora întreprinderea urmărește să obțină venituri de natură financiară (sub formă de dobânzi/ dividende) și (în cazul în care sunt reprezentate de acțiuni) exercitarea unui control sau a unei influențe semnificative asupra emitentului. Ex. împrumuturi acordate entităților din grup, acțiuni deținute la entități afiliate, interese de participare, alte titluri imobilizate și creanțele imobilizate (garanții depuse, depozite bancare cu scadență mai mare de 3 luni etc).

1.1.2) Datoriile Datoriile reprezintă obligații actuale sau angajamente ale întreprinderii de a acționa într-un anumit fel, rezultate în urma unor contracte comerciale sau în urma unor obligații legale și prin decontarea (stingerea) cărora se așteaptă ieșirea anumitor resurse care încorporează beneficii economice.

7

Licență ID

Despre bilanțul contabil conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu

Similar cu activele, în bilanț datoriile sunt prezentate pe două direcții: datorii pe termen scurt (curente) (DTS) și datorii pe termen lung (DTL).

Se prezintă secțiunea datoriilor din bilanțul contabil la data de 30/06 al companiei Procter & Gamble Company exprimat în milioane USD: 1.1.2A) Datoriile pe termen scurt (curente) (DTS) O datorie trebuie clasificată ca datorie pe termen scurt (curentă) atunci când: 1) se aşteaptă să fie decontată în ciclul normal de exploatare al entităţii; 2) deţine datoria cu precădere în scopuri comerciale; 3) datoria trebuie să fie decontată într-un interval de 12 luni după data de raportare; sau 4) entitatea nu are un drept necondiţionat de a amâna decontarea datoriei pentru cel puţin 12 luni după data de raportare. O entitate trebuie să clasifice toate celelalte datorii drept datorii pe termen lung. Datoriile

pe

termen scurt pot fi următoarele: 1) Datoriile față de

- sunt reprezentate de contravaloarea bunurilor, lucrărilor și serviciilor

furnizori și clienți

achiziționate de la furnizori. - sunt reprezentate de avansurile încasate de la clienți înainte de livrarea bunurilor, executarea lucrărilor și prestarea serviciilor către aceștia

2) Datoriile privind efectele

- sunt reprezentate de reprezentate de cambiile și biletele la ordin a

comerciale de plătit

căror valoare nominală întreprinderea trebuie să o plătească.

3) Datoriile față de

- sunt reprezentate de salariile nete cuvenite salariaților, de sumele de natura

salariați

indemnizațiilor și ajutoarelor acordate salariaților, alte datorii în legătură cu salariații. 8

Licență ID

Despre bilanțul contabil conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu

4) Datoriile față de bugetul de stat, - sunt reprezentate de impozitele, taxele și contribuțiile datorate către bugetul de stat și bugetul local

bugetele locale 5) Datoriile față de

- sunt reprezentate de reprezentate de dividendele de plată și de împrumuturile

acționari/asociați

datorate proprietarilor

6) Datoriile

- sunt reprezentate de creditele bancare pe TS și dobânzile aferente,

purtătoare de

împrumuturile

dobândă

împrumuturile primite de la entități afiliate și dobânzile aferente acestora,

din

emisiunea

de

obligațiuni

și

dobânzile

aferente,

ponderea datoriilor pe TL ce trebuie achitată într-un interval de 12 luni. 7) Venituri înregistrate în

Veniturile înregistrate în avans sunt reprezentate de chirii,

avans și alte datorii către

abonamente, prime de asigurare si alte asemenea încasate în prezent,

diverși creditori

dar care se refera la perioade viitoare.

1.1.2B) Datoriile pe termen lung (DTL) Orice datorie care nu se încadrează la TS se va reflecta drept datorie pe TL. Întreprinderile trebuie să mențină în situațiile financiare clasificarea datoriilor pe termen lung purtătoare de dobândă în această categorie chiar și atunci când acestea sunt exigibile în 12 luni dacă: (i)) termenul inițial a fost pentru o perioadă mai mare de 12 luni și (ii) există un acord de refinantare sau de reeșalonare a plăților, care este încheiat pâna la data respectivă.

1.1.3) Capitalurile proprii Capitalurile proprii reprezintă dreptul acționarilor (interesul rezidual) în activele întreprinderii după deducerea datoriilor acestora. În categoria capitalurilor proprii se include: 1) Capitalul social – contribuția proprietarilor într-o întreprindere; 2) Rezultatul exercițiului – diferența dintre veniturile și cheltuielile exercițiului (profit/ pierdere);

9

Licență ID

Despre bilanțul contabil conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu

3) Rezultatul reportat – profitul nerepartizat al exercițiilor anterioare (cu plus) sau pierderile neacoperite ale exercițiilor anterioare (cu semnul „-”); 4) Rezerve – pot fi de diverse tipuri (ex. rezerve legale, rezerve statutare etc.); 5) Acțiuni proprii – pot fi deținute pe TS sau TL cu diverse scopuri (anulare, revânzare, distribuire personalului etc). Cât timp sund deținute de întreprinderea emitentă valoarea lor se reflectă cu semnul minus „-”, diminuând capitalurile proprii. Mai poartă denumirea și de acțiuni de trezorerie. 6) Prime legate de capital, prime de emisiune, prime de fuziune, aport etc. Exercițiul nr. 1) O întreprindere emite acțiuni (majorează capitalul social) și le va transmite: a) proprietarului (asociat); b) debitorului; c) furnizorului; d) proprietarului (acționar); e) clientului. Exercițiul nr. 2) O întreprindere emitentă recunoaște o acțiune ca fiind a) un capital propriu; b) o datorie; c) un activ. Exercițiul nr. 3) Întreprinderea Sigma achiziționează 90% din acțiunile emise de întreprinderea BP. Sigma va înregistra aceste acțiuni drept: a) un capital propriu; b) o datorie; c) un activ. Exercițiul nr. 4) Întreprindere Sigma își răscumpără o parte din propriile acțiuni și dorește să le păstreze pentru o viitoare redistribuire. Aceste acțiuni vor fi reflectate în bilanțul întreprinderii: a) ca o majorare a capitalurilor proprii; b) ca o majorare a activelor; c) ca o diminuare a capitalurilor proprii. Exercițiul nr. 5) Alegeți varianta corectă: Exercițiul nr. 5.1) Resursele controlate de o întreprindere care provin din evenimente trecute sunt: a) datoriile; b) activele; c) capitalurile proprii. Exercițiul nr. 5.2) Toate activele enumerate mai jos sunt active curente cu o singură excepție. Această excepție este: a) disponibilități în conturi bancare; b) mărfuri; c) materii prime; d) utilaje; e) creanțe comerciale (clienți). 10

Licență ID

Despre bilanțul contabil conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu

Exercițiul nr. 5.3) Toate elementele enumerate mai jos sunt datorii cu o singură excepție. Această excepție este: a) credite bancare pe TS; b) TVA de plată; c) furnizori; d) împrumuturi din emisiunea de obligațiuni; c) TVA de recuperat; d) dividende de plată. Exercițiul nr. 5.4) Sumele încasate de la clienți în conturile bancare pentru livrări viitoare de bunuri se înregistrează: a) ca o creștere a disponibilului în conturi bancare concomitent cu recunoașterea unui venit; b) ca o creștere a disponibilului în conturi bancare concomitent cu recunoașterea unei cheltuieli; c) ca o creștere a disponibilului în conturi bancare concomitent cu recunoașterea unei datorii. Exercițiul nr. 5.5) Rezultatul reportat (profiturile nerepartizate din perioadele anterioare) este o componentă aferentă: a) activelor; b) datoriilor pe TS; c) capitalurilor proprii; d) datoriilor pe TL. Exercițiul nr. 5.6) ABC SA constituie la data de 01/12/N un depozit în valută la ING Bank, cu dobândă fixă și scadență 01/03/N+1. Acest depozit va fi reflectat de ABC SA în bilanțul de la 31/12/N ca element de natura: a) datoriilor pe TS, deoarece ABC este datoare să restituie la scadență suma depusă și dobânda aferentă; b) activelor imobilizate (imobilizări financiare), având în vedere că scadența depozitului este în anul imediat următor celui în care s-a constituit depozitul; c) activ circulant (numerar și echivalent de numerar), deoarece banii din depozit aparțin entității ABC SA și termenul de păstrare în depozit este de cel mult 3 luni de la data bilanțului.

11

Licență ID

Despre bilanțul contabil conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu

Studiul de caz nr. 1) Calculați mărimea datoriilor în baza următoarelor date:

Nr. crt. 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) 11) 12) 13) 14)

Elemente

Datorii

furnizori 200.000 lei clienți 2.400.000 lei terenuri deținute ca investiții 10.000.000 lei salarii datorate 500.000 lei TVA de plată 120.000 lei mărfuri aflate în depozitele proprii 110.000 lei credite bancare 300.000 lei impozit pe salarii 9.000 lei produse finite 300.000 lei disponibil în cont bancar 290.000 lei dividende de plată 250.000 lei efecte de plată (bilete la ordin de plată furnizorilor) 200.000 lei efecte de primit de la clienți (bilete la ordin) 450.000 lei credite bancare primite pe termen de 6 luni 700.000 lei Total

Studiul de caz nr. 2) Determinați mărimea capitalurilor proprii ținând cont de elementele de mai jos:

Nr. crt. 1) 2) 3) 4) 5) 6)

Capital propriu

Elemente

7)

capital social (acțiuni emise de entitate) 100.000 lei rezultatul exercițiului (profit) 200.000 rezultatul reportat (pierdere) 300.000 lei rezerve legale 20.000 lei furnizori 400.000 lei dividende de plată 100.000 lei rezerve statutare 250.000 lei

8) 9)

acțiuni deținute de entitate (emise de alte întreprinderi) 100.000 lei credite bancare pe termen lung 200.000 lei Total

Studiul de caz nr. 3) Determinați mărimea activelor imobilizate și a activelor circulante cunoscând următoarele elemente (ve...