2018 Tema 3 - Modelo Convenio OCDE PDF

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FISCALIDAD INTERNACIONAL MODELO CONVENIO OCDE PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Departamento de Economía Pública , Economía Política y Economía Española 1 Fiscalidad Internacional

ESQUEMA EL MODELO OCDE PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

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Introducción Estructura y aplicación Definiciones Tratamiento de los distintos tipos de renta Procedimientos Amistosos

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INTRODUCCIÓN MECANISMOS DE COORDINACIÓN PARA LA CORRECCIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL

Pueden establecerse : -Unilateralmente: la propia normativa interna de un país (generalmente el de residencia) establece los mecanismos de corrección. Ejemplo : deducción por D.I. de dividendos de fuente extranjera en el IS -Bilateral o multilateralmente: dos o varios países firman un convenio internacional que regula las situaciones de doble imposición y establece los principios generales de distribución del poder tributario entro los Estados contratantes. Ejemplo : Convenios para evitar la doble imposición 3 Fiscalidad Internacional

INTRODUCCIÓN OBJETIVOS BÁSICOS DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN

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Evitar la doble imposición internacional. Facilitar y atraer las inversiones extranjeras. Asegurar la neutralidad fiscal. Efecto armonizador. Intercambio de información tributaria. No discriminación. Aplicabilidad directa de los CDI. Aplicabilidad preferente de los CDI. 4 Fiscalidad Internacional

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INTRODUCCIÓN EL MODELO DE CONVENIO OCDE PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN : IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y EL PATRIMONIO INTERNACIONAL EN MATERIA DEL

• Convenio de carácter bilateral. • Ámbito objetivo : eliminación de la doble imposición en el impuesto sobre la renta y el patrimonio • Predominio del principio de residencia como criterio de reparto de la potestad tributaria entre Estados. • Eliminación de la doble imposición en el país de residencia.

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ESTRUCTURA MODELO DE CONVENIO FISCAL SOBRE LA RENTA Y SOBRE EL PATRIMONIO Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE

INTRODUCCIÓN Finalidad , evolución histórica e influencia del modelo OCDE SUMARIO DEL CONVENIO TITULO Y PREAMBULO CAPITULO I -Ámbito de aplicación del Convenio Artículo 1.º Personas comprendidas. Artículo 2.º Impuestos comprendidos. CAPITULO II-Definiciones Artículo 3.º Definiciones generales. Artículo 4.º Residencia. Artículo 5.º Establecimiento permanente. 6 Fiscalidad Internacional

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ESTRUCTURA MODELO DE CONVENIO FISCAL SOBRE LA RENTA Y SOBRE EL PATRIMONIO 2000 Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE

CAPITULO III- Imposición de las rentas Artículo 6.º Rendimientos inmobiliarios. Artículo 7.º Beneficios empresariales. Artículo 8.º Navegación marítima, interior y aérea. Artículo 9.º Empresas asociadas. Artículo 10. Dividendos. Artículo 11. Intereses. Artículo 12. Cánones. Artículo 13. Ganancias de capital. Artículo 14. -------------------------------. Artículo 15. Trabajo dependiente Artículo 16. Participaciones de consejeros. Artículo 17. Artistas y deportistas. Artículo 18. Pensiones. Artículo 19. Funciones Públicas. Artículo 20. Estudiantes. Artículo 21. Otras rentas. 7 Fiscalidad Internacional

ESTRUCTURA MODELO DE CONVENIO FISCAL SOBRE LA RENTA Y SOBRE EL PATRIMONIO Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE

CAPITULO IV- Imposición del Patrimonio Artículo 22. Patrimonio. CAPITULO V-Métodos para eliminar la doble imposición Artículo 23 A). Método de exención. Artículo 23 B). Método de imputación. CAPITULO VI-Disposiciones especiales Artículo 24. No discriminación. Artículo 25. Procedimiento amistoso. Artículo 26. Intercambio de información. Artículo 27. Miembros de misiones diplomáticas y de oficinas consulares. Artículo 28. Extensión territorial. CAPITULO VII-Disposiciones finales Artículo 29. Entrada en vigor. Artículo 30. Denuncia.

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ESTRUCTURA MODELO DE CONVENIO FISCAL SOBRE LA RENTA Y SOBRE EL PATRIMONIO Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE

COMENTARIOS A LOS ARTÍCULOS EL MODELO DE CONVENIO DE LA OCDE COMENTARIOS → Para cada artículo del convenio se incluyen extensos comentarios que intentan facilitar la aplicación e interpretación de cada uno de los artículos. OBSERVACIONES DE LOS ESTADOS A LOS COMENTARIOS→ A petición de los diferentes Estados miembros se introducen observaciones a los comentarios generales que no suponen un desacuerdo con el texto del articulado pero si una interpretación diferente en su significado o aplicación por parte de ese Estado. RESERVAS → Manifestación por parte de un determinado Estado de su desacuerdo respecto a los términos de un Artículo o de parte del mismo , los cuales no serán seguidos en los convenio bilaterales por él firmados. POSICIÓN DE LOS PAÍSES NO PERTENECIENTES A LA OCDE 9 Fiscalidad Internacional

APLICACIÓN PRACTICA FASES

1º - Comprobar si existe Convenio de Doble Imposición entre los dos Estados 2º - Determinar si el supuesto de hecho entra dentro del ámbito de aplicación del Convenio: • ámbito subjetivo (si la persona es residente en uno de los estados contratantes de acuerdo a las definiciones establecidas en el convenio) • ámbito objetivo ( si el impuesto en cuestión es uno de los relacionados en el convenio) • ámbito temporal (vigencia del convenio en la fecha del devengo del impuesto)

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APLICACIÓN PRÁCTICA 3º- Calificar la renta de acuerdo a las categoría o tipos de rentas definidas en convenio. 4º-Aplicación del criterio de gravamen correspondiente a cada tipología de renta. Tres situaciones posibles : • Tributación exclusiva en el Estado de Residencia. - El Estado de la fuente renuncia al gravamen. • Tributación compartida entre ambos Estados. - El Estado de la fuente grava de forma limitada la renta. - El Estado de la residencia deberá tomar medidas para evitar la D.I. • Tributación exclusiva en el Estado de la Fuente. - Las rentas tributan dónde se generan (principio de territorialidad).

5º- Analizar las clausulas del convenio y, en su caso, aplicación de la normativa interna de cada Estado contratante. 11 Fiscalidad Internacional

AMBITO SUBJETIVO (artículo 1)  CONCEPTO DE RESIDENCIA.  PROBLEMAS:  SOCIEDADES DE PERSONAS (PARTNERSHIPS)  USO INDEBIDO DEL CONVENIO.

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IMPUESTOS COMPRENDIDOS (artículo 2)  Identificar los impuestos de los Estados contratantes.  Extender su ámbito de aplicación mediante la inclusión de los impuestos aplicados a las subdivisiones políticas o entidades locales.  Evitar que se deba concluir un nuevo Convenio cada vez que se modifique la legislación interna de los Estados contratantes. Esto se obtendrá a través del intercambio periódico de información y el procedimiento de consulta.

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DEFINICIONES GENERALES (artículo 3) • El artículo pretende definir algunos de los conceptos básicos para la interpretación del contenido del convenio • Apartado 2 : cláusula de cierre respecto a los términos o expresiones no definidas en el Convenio. • Interpretación según la legislación vigente en el momento en que deba aplicarse el CDI (y no la legislación aplicable en el momento de la firma del Convenio). • Respecto a la legislación interna, y en caso de duda, se estará al concepto establecido por la normativa tributaria.

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DEFINICIONES MODELO CONVENIO OCDE DEFINICIONES GENERALES (Artículo 3) a) Persona : comprende las personas físicas , las sociedades y cualquier otra agrupación de personas. b) Sociedad : cualquier persona jurídica o cualquier entidad que se considere persona jurídica a efectos impositivos. c) Empresa : ejercicio de toda actividad empresarial o profesional o negocio d) Empresa de un estado contratante: empresa explotada por un residente de un Estado contratante e) Tráfico internacional :

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DEFINICIONES MODELO CONVENIO OCDE f) Autoridad competente. g) Nacional : persona física que posea la nacionalidad de un Estado contratante o toda persona jurídica , sociedad de personas o asociación constituida conforme a la legislación vigente de Estado contratante h) Actividad empresarial o profesional / negocio : incluye la ejecución de servicios profesionales y la realización de otras actividades de carácter independiente

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RESIDENCIA – artículo 4. Importancia del concepto de residencia:  Para determinar el ámbito subjetivo de aplicación de un CDI.  Para resolver los casos de doble residencia.  Para resolver los casos en que la doble imposición resulta de gravar en el Estado de Residencia y en el Estado de la Fuente.

Remisión a la normativa interna. Conflictos de doble residencia. Criterios:

- vivienda permanente. - Centro de intereses vitales. - Presencia habitual. - Nacionalidad. - Procedimiento amistoso. 17

DEFINICIONES MODELO CONVENIO OCDE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE (artículo 5) • De acuerdo a los convenios de doble imposición los beneficios de una empresa sólo pueden estar sujetos a imposición en el estado de residencia a no ser que dicha empresa ejerza su actividad en otro estado por medio de un establecimiento permanente allí situado. Concepto de establecimiento permanente → a) Clausula general:

lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad

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DEFINICIONES MODELO CONVENIO OCDE Delimitación positiva: constituyen un EP →las sedes de dirección →las sucursales →las oficinas →las fábricas →los talleres →Las minas , pozos de petróleo o gas , canteras y similares b) Clausulas particulares : →Obra o instalación en construcción si su duración > 12 meses (actividades temporales) 19 Fiscalidad Internacional

DEFINICIONES MODELO CONVENIO OCDE Delimitación positiva: constituyen un EP Contrato de agencia→ Agente dependiente → cuando una persona distinta de un agente independiente actúe por cuenta de una empresa con poderes que la faculten para concluir contratos en nombre de la empresa ( excepto si las actividades que realiza sean meramente auxiliares o preparatorias)

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DEFINICIONES MODELO CONVENIO OCDE Delimitación negativa: no constituyen un EP la utilización de instalaciones, depósitos o mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único propósito de desarrollar actividades meramente auxiliares o preparatorias de la actividad principal de la Empresa, en concreto  mantenimiento de instalaciones o depósitos para almacenar, exponer o entregar bienes o mercancías de la empresa o para que sean transformadas por otra empresa.  mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de comprar bienes o recoger información o de cualquier otra actividad de carácter auxiliar o preparatorio.

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DEFINICIONES MODELO CONVENIO OCDE Delimitación negativa  el que una sociedad de un Estado contratante controle el capital de una sociedad filial constituida y residente en el otro Estado contratante no convierte a esta última en EP de la primera ( ahora bien , una sociedad matriz puede poseer un EP en el Estado donde su filial posee un estado fijo de negocios si concurren las condiciones mencionadas para constituir EP)

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ESQUEMA EL MODELO OCDE PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

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Introducción Estructura y aplicación Definiciones Tratamiento de los distintos tipos de renta Procedimientos Amistosos

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TIPOS DE RENTAS               

Rentas Inmobiliarias (Artículo 6) Beneficios empresariales (Artículo 7) Navegación marítima y aérea (Artículo 8) Empresas asociadas (Artículo 9) Dividendos (Artículo 10) Intereses (Artículo 11) Cánones ( Artículo 12) Ganancias de capital (Articulo 13) Rendimientos del trabajo dependiente (Artículo 15) Participaciones de consejeros (Artículo 16) Artistas y deportistas ( Articulo 17) Pensiones (Artículo 18) Funciones Públicas ( Artículo 19) Estudiantes (Artículo 20) Otras rentas (Artículo 21) 24

Grupo de Innovación Docente en Economía de los Impuestos (GIDEI)

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RENTAS INMOBILIARIAS (artículo 6) • Los CDI firmados por España atribuyen el poder de imposición sobre las rentas de los bienes inmuebles en el Estado donde están ubicados. • Fuerza atractiva respecto a otros artículos del CDI. • No incluye una definición de Bien Inmueble, pero lista supuestos:  Bienes accesorios a un bien inmueble.  Ganado y equipo en explotaciones agrícolas y forestales.  Derechos aplicables a bienes inmuebles.  Usufructo de bienes inmuebles.  Rentas derivadas de explotación de yacimientos minerales… • No son Bienes Inmuebles:  Buques, embarcaciones y aeronaves.  Rendimientos de créditos con garantía inmobiliaria 25

BENEFICIOS EMPRESARIALES (artículo 7) • Los beneficios empresariales se someten a los impuestos del Estado de residencia del contribuyente. • Se entiende como beneficios empresarial las rentas no encuadrables en otros artículos específicos (dividendos, intereses, cánones,…): • Excepción: Si los beneficios se obtienen a través de un E.P., éstos se someterán al Impuesto del país de la fuente.

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NAVEGACIÓN MARÍTIMA Y AÉREA (artículo 8) Los beneficios derivados del tráfico internacional tributarán en el lugar en que esté situada la sede de dirección efectiva de la empresa. • Como beneficio se entiende: • Transporte de pasajeros y mercancías. • Arrendamiento de buques y aeronaves tripuladas y equipadas. • Arrendamiento de contenedores. • Actividades auxiliares, anexas a la actividad principal. • No se incluye: • Explotación independiente de un hotel. • Servicios de catering, bares y tiendas a bordo. • Construcción de nave en astillero.

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DIVIDENDOS (artículo 10) “Distribución de beneficios pagados a los accionistas o socios del otro Estado” • Definición aplicable a las personas jurídicas (no físicas). • Dividendos pagados. • Tributación compartida. • Regla anti-fraude: beneficiario efectivo. • Definición abierta de dividendos:  Distribuciones de beneficios a que dan derecho las acciones.  Intereses de préstamo con derecho a participar en beneficios de la empresa.  Otras ventajas valorables económicamente al accionista (acciones gratuitas, beneficios de liquidación,…). • Excepción: actuar a través de E.P. 28

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INTERESES (artículo 11) • Tributación compartida. • Rendimientos de créditos de cualquier naturaleza, con o sin garantías hipotecarias o cláusula de participación en los beneficios del deudor. • No se incluyen: • Las penalizaciones por mora en el pago. • Las rentas vitalicias.

• Excepción: actuar a través de E.P. • Regla anti-abuso: subcapitalización. 29

CANONES (artículo 12) • Tributación compartida. • Cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o la concesión de uso de:  Derechos de autor de obra literaria, artística o científica.  Patentes y marcas de fábrica o de comercio.  Equipos industriales, comerciales o científicos.  Informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas.

• Excepción: actuar a través de E.P. • Norma anti-abuso:  Beneficiario efectivo.  Valor de mercado. 30

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GANANCIAS DE CAPITAL (artículo 13) • No hay definición.  Según el MCDI, se incluye la venta, la permuta, expropiación, aportación a sociedades, venta de derechos, donación o transmisión mortis causa de cualquier bien. • Bienes inmuebles: Estado dónde esté situado el bien. • Bienes muebles: Serán los que no sean inmuebles y los activos intangibles (fondo de comercio o licencias de uso). Salvo que deriven de un E.P., Estado de residencia del perceptor. • Buques y aeronaves: Estado donde esté la sede de dirección efectiva.

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TRABAJOS INDEPENDIENTES (artículo 14) • Atribución del poder fiscal sobre estas rentas al Estado de residencia del contribuyente, salvo que se obtengan a través de un E.P. o base fija. • Profesiones independientes, de carácter científico, literario, artístico, educativo o pedagógico y los de médicos, abogados, ingenieros, arquitectos, odontólogos y auditores. • Base fija:  Ha de estar disponible de forma habitual.  No requiere ser usada de forma continuada.  No requiere estar especialmente equipada para su ejercicio.

• El MCDI ha eliminado dicho artículo del modelo de CDI, al seguir la misma regulación que los beneficios empresariales. 32

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TRABAJOS DEPENDIENTES (artículo 15) • Tributación de las retribuciones a personas físicas por trabajos dependientes al servicio de empleadores privados. • Reglas general: Tributación en el Estado de residencia del trabajador. • Excepción: Tributación en la fuente cuando:  El trabajador en este Estado más de 183 días durante el año fiscal.  Las remuneraciones sean pagadas por un empleador del Estado de la fuente.

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 Las remuneraciones sean soportadas por un E.P. o una base fija que pertenezcan al empleador en el Estado de la fuente. Trabajadores transfronterizos.

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CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN (artículo 16) • No hay un concepto de “miembro del consejo de administración”. • Consejero: persona física o persona jurídica. • Otras remuneraciones del consejero (como empleado, asesor o consultor) tributarán según su naturaleza. • Tributación en el Estado de la Fuente.

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ARTISTAS Y DEPORTISTAS (artículo 17) • Los rendimientos de actividades ejercidas a título personal tributan en la fuente • Artista: Actividades artísticas que se ejecuten en público (en escena o a través de los medios de comunicación). • Deportista: Actividades deportivas y atléticas tradicionales (incluyendo a pilotos de carreras, jugadores de billar, ajedrez,…). • Se incluyen otras rentas (derechos de imagen) siempre que estén relacionada con el espectáculo. • Norma anti-abuso. 35

PENSIONES (artículo 18) • La pensión privada será la percibida por razón de un trabajo privado anterior. • Se entiende por pensión:  Pensiones vitalicias derivadas de un empleo anterior.  Pensiones por incapacidad laboral permanente o transitoria.  Pensiones por muerte o invalidez en el trabajo.  Pensiones de viudedad u orfandad. • Tributación exclusiva contribuyente.

del

Estado

de

residencia

del

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FUNCIONES PÚBLICAS (artículo 19) • Remuneraciones satisfechas por un Estado: Se atribuye el derecho exclusivo de gravamen al Estado pagador de las remuneraciones.  Excepción: El derecho de gravamen corresponderá al Estado de residencia del perceptor cuando: • Sea un nacional de este Estado. • No haya adquirido la condición de residente solamente para prestar los servicios.

• Remuneraciones en concepto de pensiones percibidas de un Estado. Se atribuye el derecho exclusivo al Estado pagador, salvo que el beneficiario de la pensión sea residente y nacional en el otro Estado.

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ESTUDIANTES (artículo 20) • Las rentas que perciba un estudiante con el fin de cubrir los gastos de mantenimiento, estudios o formación o una persona en prácticas -ambos de un Estado A- que se realicen en el Estado B, tributarán en el B siempre que las rentas provengan de este último Estado. • Los requisitos son:  Las cantidades deben destinarse a cubrir los gastos de mantenimiento, estudios o formación del estudiante. Se incluyen las becas, ayudas escolares, ...  Las cantidades deben ser para cubrir los gastos de mantenimiento, estudios o formación de una persona en prácticas. Se incluyen a los aprendices,  El estudiant...