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Elementos de contabilidad general y la contabilidad de costos ACTIVIDAD 2. Los costos, su identificación y determinación

Introducción Para una empresa del ramo comercial puede ser sencillo determinar el costo de un producto que adquiere y que comercializará, ya que le resulta relativamente fácil establecer el precio de venta, pero no así para una empresa que fabrica el producto. Para esta entidad, el cálculo del costo de producción y el precio de venta es más complejo, ya que existe un proceso de trasformación que agrega costos acumulados hasta obtener un producto terminado. La importancia de realizar este cálculo de forma correcta es tal que puede significar la ganancia o pérdida de un negocio. Los temas que revisarás son los siguientes: 1.

Contabilidad financiera, contabilidad de costos y contabilidad administrativa

2.

Introducción a la contabilidad de costos

3.

Clasificación y elementos del costo

4.

Los reportes de costos

5.

Costeo simple y costeo directo

6.

Análisis del punto de equilibrio

Guía didáctica En los negocios, la actividad central sobre la que giran es la venta de productos y servicios, ya que estos definen en gran medida lo que es la empresa y por lo tanto, la aceptación del público en el caso de ese producto o servicio es de suma importancia para la compañía que lo elabora. Aspectos como utilidad, presentación, calidad, características, precio, etcétera son relevantes y, sin duda, de trascendencia para el público. En muchas ocasiones, el precio es uno de los factores más importantes, ya que los consumidores del bien o servicio lo toman en consideración. La determinación de un precio de venta depende básicamente de dos factores: el costo de producción del bien y la utilidad deseada. Para que conozcas más estos conceptos revisa el siguiente ejempl o. Dentro del texto podrás hacer clic en los conceptos resaltados en negrita para conocer, mediante una ventana flotante, la definición técnica del mismo.

Figura 1. People In Fast Food Restaurant Illustration (Macrovector & Fotolia, s.f.).

Luis es un joven con estudios de ingeniería civil, pero siempre le ha atraído la idea de emprender un negocio. Ha observado que cerca de su casa existen muchas empresas, despachos de abogados, contadores, bufetes de ingenieros, arquitectos, consultorios médicos, etc. Igualmente se dio cuenta de que en la zona no hay muchos sitios para comer, por lo que la idea de poner un negocio de comida llegó a su mente. Consiguió en renta un pequeño local con un monto módico, el cual de inmediato equipó.

Enseguida pensó en el producto, qué tipo de comida debería vender. Consideró que un servicio rápido y económico sería lo mejor y decidió poner una tortería.

Producto Del latín productus, se conoce como producto a aquello que ha sido fabricado (es decir, producido)” (Definición.de, 2017, párr. 1). Pueden clasificarse en:

• Productos de negocios o industriales, que se utilizan para generar otros productos. • Productos de consumo, que son los que satisfacen necesidades finales del consumidor.

Figura 2. Food Intolerance (Adrenalinapura & Fotolia, s.f.).

Una de las primeras cosas que se encontró fue esa variedad en las materias primas necesarias para poder elaborar sus tortas. Pues los ingredientes pueden cambiar, por ejemplo: tortas de jamón, queso, lomo, aguacate, etcétera; pero también hay otros ingredientes comunes en todas las tortas: pan, crema, mayonesa, mostaza, chile, jitomate, cebolla y mantequilla para prepararlas.

Materia prima La materia prima directa es aquella que será transformada para la obtención de un producto. Son todos aquellos artículos en estado natural, o elaborados por otras compañías, que a través de sucesivas transformaciones dan lugar a un producto nuevo (Rio Del, 2003). Este negocio requiere utilizar diferentes tipos de materias primas e insumos, lo cual implica que se manipulen o preparen de forma diferente; por lo que Luis está obligado a contar con mano de obra experimentada, que sea capaz de elaborar de forma apropiada las tortas, es decir, contar con la persona idónea para desarrollar dicha actividad. Para ello se contrató a Rosa, quien tiene experiencia en preparación de alimentos. Como Rosa estaba sin empleo, de inmediato aceptó. Convinieron un sueldo semanal de $1,600.00, trabajando de lunes a sábado. En este momento puedes darte cuenta, que existen otros insumos necesarios para llevar a cabo la actividad de Luis, como son el gas para cocinar, energía eléctrica, pagos de permisos, servicios de agua, limpieza, teléfono y algunos otros gastos necesarios para su actividad.

Gastos Los gastos indirectos o de fabricación son el conjunto de costos fabriles que intervienen en la transformación de los productos y que no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboración de partidas específicas de productos, procesos productivos o centros de costos determinados, pero que son necesarios en los procesos productivos como es el caso de: energía eléctrica, combustibles, mantenimiento, materiales indirectos, etc. Pero el problema que enfrentaba Luis era: ¿cómo equilibrar todos los elementos antes mencionados para determinar el costo de las tortas?, ¿cómo definir cuánta cantidad se requiere en cada torta?, ¿cómo distribuir los gastos al llevarlos a la elaboración de una torta?

Figura 3. 説明を受ける高齢者男性 案内 (Koti & Fotolia, s.f.).

Luis buscó a su amigo Chava, quien es contador y le contó su aventura: que abrió un negocio de tortas y que no sabía cómo hacer para que el costo de productos quede bien aplicado. A continuación Chava le preguntó más detalles y Luis dijo: -Yo compro el jamón, la pierna, la mostaza, la mayonesa, el chorizo, el pan, etcétera, pero debo agregar el sueldo de Rosa, la señora que me ayudará a preparar las tortas y además tengo gastos de servicios, como agua, luz, teléfono. La verdad no sé cómo determinar el costo de cada uno de estos elementos en la preparación de una torta-.

Entonces Chava le sugirió: -Lo que requieres es determinar con una precisión muy cercana a la exactitud, el costo del producto, y no sólo eso, sino identificar los costos, controlarlos y poder decidir sobre ellos. Es muy importante que adoptes un sistema de costos, para que funcione correctamente tu costo unitario, comenzó a explicar Chava. -Esto te permitirá determinar de una manera correcta el costo unitario, pero además podrás controlar, identificar y tomar decisiones sobre los costos, lo cual, durante el transcurso de los negocios se vuelve de suma importancia. También es vital que conozcas las diferentes clasificaciones y denominaciones que tienen los costos para manejar un lenguaje apropiado y comprensible, prosiguió. Entonces, dependiendo de sus características se tendrá que la clasificación más común es la siguiente:

Sistema de costos Es el conjunto de procedimientos y técnicas necesarias para determinar de manera adecuada y oportuna el costo de los productos elaborados. 1. Costo de inversión. Los esfuerzos y recursos invertidos para producir algo 2. Costo de oportunidad, desplazamiento o sustitución. Cuando se elige una cosa, su costo está representado por lo que ha sido desplazado para obtenerla. Aplica en la toma de decisiones al realizar sustituciones 3.

Costo incurrido. Los gastos realizados en un periodo determinado al producir algo

4.

Costo fabril. Está conformado por los elementos que integran la producción: materiales, mano de obra y gastos de fabricación

5.

Costo no fabril. Son todos aquellos gastos que no tienen que ver con el proceso productivo

6.

Costo total. Es la inversión necesaria para producir, vender y controlar un artículo

7.

Costo de producción. El costo del proceso productivo

8.

Costo de distribución. Los gastos en que se incurren para acercar el producto al consumidor

9. Costo de administración. Los gastos en que se incurren para administrar a la compañía Después de esta explicación Luis aseguró que ya estaba entendiendo. Por ejemplo, que el costo de inversión, es básicamente el recurso que ha invertido en el negocio, como sillas, mesas, la plancha para preparar, refrigeradores, etc., Y por otro lado el costo incurrido, es lo que se gastó en un periodo determinado. Digamos del día primero al último de un mes. Pero, ¿cómo se determina el costo? Para ello es necesario que conozcas sobre el ciclo financiero de los costos, es decir, cómo se llega al precio de un producto. Observa la figura 4:

Figura 4. Ciclo financiero de los costos (elaboración propia).

Si comparas este esquema con el caso de Luis, donde dice costo de materia prima, sueldos y salarios directos se consideran los materiales y aquella mano de obra que es susceptible de identificarse, como es el caso de los bolillos, el jamón, el jitomate, el aguacate, etcétera y el sueldo de Rosa, quien prepara las tortas, es decir, interviene en la transformación de los materiales en un producto. Por otro lado, están aquellos gastos que debes realizar para elaborar un producto, pero que no se identifican con él, como es el caso del gas, la luz, el teléfono y el sueldo del repartidor. No se identifican pero son necesarios para que el producto se termine de transformar o se haga llegar al cliente. Luis continuaba inquieto y preguntó: - ¿y cómo se integran esos conceptos en el costo del producto? Existen dos maneras de determinarlo:

Prorrateo Se hace después de haber elaborado las tortas. Por ejemplo, las tortas de jamón: verías un kilo de jamón para cuántas tortas te alcanza; lo mismo harías con el jitomate, la cebolla, los chiles, los bolillos, aguacate, etcétera. Estos serían tus materiales directos, los que puedes identificar directamente con el producto. También sería el sueldo de Rosa que prepara las tortas. Como le pagas un sueldo fijo diario, tendrías que distribuir ese sueldo diario entre las tortas, que en promedio puede elaborar; supón que elabora 200 al día.

Sueldo semanal de Rosa Mano de obra

Trabaja de Producción diaria Sueldo lunes a sábado de unidades diario (=) (entre) (entre)

$1,600

6 días

$266.67

Costo unitario por torta sobre mano de obra (=)

200 tortas

$ 1.33

A esto se le llama prorrateo

Prorrateo Consiste en el reparto de una cantidad entre diversos individuos, de acuerdo a la proporción que le corresponde a cada uno. El prorrateo, por lo tanto, es la distribución proporcional de algo en numerosas partes. Esto es sencillo al considerar la materia prima y el sueldo, con el producto final, pero por ejemplo, en la renta ¿cómo se hace el prorrateo? Para eso tendrás que establecer una base de prorrateo que te ayudará a fijar los costos de forma proporcional. En el caso de Luis se puede sacar el costo tomando como base de prorrateo las tortas al mes. Si produce 200 tortas diarias y trabaja de lunes a sábado, las tortas que se elaboran al mes (considerando un mes de 30 días y si quitas los domingos serían 26 días) son 5,200. Supón que se pagan $3,900 de renta mensual por el local.

Pago mensual de renta Producción mensual (entre) Costo por unidad producida (=) $3,900

5,200 tortas

$0.75

Lo mismo procede con todos los demás gastos porque la base es mensual para el gasto de teléfono, agua, luz, etc.

Figura 5. Store building front icon vector illustration design (Gstudio Group & Fotolia, s.f.).

La otra manera de determinar los costos es de forma estimada, pero tomando como antecedente, los conocimientos previos sobre el costo resultante. Hasta aquí, el caso de Luis que te ha ayudado para conocer los conceptos básicos del costo, aquellos que son identificables de forma directa. A continuación se exponen algunos conceptos complementarios, como lo son los costos del producto y los costos del periodo. Observa su definición y características en la figura 6.

Costo del producto o costos inventariables (costos) Son los relacionados con la función de producción que son: materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos.

Se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en

Los costos totales del producto se llevan al estado de resultados cuando y a medida que

Se denominan costos del producto porque se incorporan al valor de los productos terminados a través del activo en el Balance. Cuando se trata de un producto fabricado incluye los costos de la materia prima, mano de obra y costos indirectos de

proceso y artículos terminados.

los productos elaborados se venden, afectando el renglón del costo de los artículos vendidos.

fabricación y se registran en el inventario de productos terminados, mientras no se realice la venta.

Costos del periodo o costos no inventariables (gastos) Son los costos que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Y no se incluyen en los inventarios.

Son los costos de aquello que hacemos para vender el producto.

Ejemplo: Costos de almacenaje, costos de entrega de la Estos costos son mercancía, comisiones manejados como gastos. sobre venta, costos de administración, costos de distribución.

Se registran en el estado de resultados a través del renglón de gastos de venta, gastos de administración y gastos financieros, en el periodo en el cual se incurren.

Los reportes de costos Los costos se reportan en el Estado de costo de producción y venta. En él, se sintetizan todos aquellos conceptos que intervienen en el costo, ya sea en sus elementos que le integran (materia prima, mano de obra y gastos indirectos) o bien, en las diferentes etapas del costo y que reciben varias denominaciones. El estado de costos de producción y venta puede variar en su presentación, dependiendo de las características del producto elaborado o los procesos efectuados. En la tabla 1 se muestra la presentación más común.

COMPAÑÍA MANUFACTURERA DE TRAJES S.A. DE C.V. Estado de costo de producción Inventario inicial

$500,000.00

Materia prima directa

$800,000.00

Mano de obra directa

$300,000.00

Costo primo directo

$1,100,000.00

Costos indirectos de fabricación

$490,000.00

Costos de producción

$1,590,000.00

Costo total de producción(+ inventario inicial)

$2,090,000.00

Inventario final de producción en proceso Costo de producción del periodo

$330,000.00 $1,760,000.00

Tabla 1. Estado de costo de producción.

En el estado de costo de producción se toma en cuenta que al principio de un periodo, la empresa en cuestión dispone inicialmente con lo que quedó en proceso del mes anterior y después dispone de lo que incurrió en el periodo. Para determinar el costo total de lo producido, a este se le disminuye lo que queda en proceso para el

próximo mes y se obtiene el costo de los artículos que efectivamente se terminaron. Esto lo podrás ver ejemplificado en la tabla 2.

COMPAÑÍA MANUFACTURERA DE TRAJES S.A. DE C.V. Estado de costo de producción y ventas Inventario inicial

$500,000.00

Materia prima directa

$800,000.00

Mano de obra directa

$300,000.00

Costo primo directo

$1,100,000.00

Costos indirectos de fabricación

$490,000.00

Costos de producción

$1,590,000.00

Costo total de producción(+ inventario inicial)

$2,090,000.00

Inventario final de producción en proceso Costo de producción del periodo

$330,000.00 $1,760,000.00

Inventario inicial de artículos terminados

$600,000.00

Inventario final de artículos terminados

$510,000.00

Costo de producción de lo vendido

$1,850,000.00

Tabla 2. Estado de costo de producción y ventas.

El estado de costo de producción de lo vendido se obtiene al sumar al inventario inicial de artículos terminados, el costo de producción de artículos terminados en el periodo, menos el inventario final de artículos terminados.

Criterios de costeo: costeo simple y costeo directo Para una empresa manufacturera, el proceso de cálculo del costo de los productos fabricados es fundamental para determinar el precio de venta. Existen dos criterios para desarrollar dicho proceso: el costeo simple y el costeo directo. En la figura 7 observa la descripción y diferencias que existen entre ellos.

Figura 7. Clasificación de los costos.

Si quieres conocer ejemplos de la forma en que se aplican los criterios de costeo revisa el siguiente material:

•

Base de datos: e-libro Cátedra Autores: Gonzalo Sinisterra y Luis E. Polanco Título: Contabilidad administrativa Sección a consultar: Capítulo 4 (de la página 134 a la 160) ID: 10515176

Procedimientos de acumulación y controles de costos Se manejan dos procesos de producción en la industria: por procesos productivos y por órdenes de producción. Dichos procesos son base para determinar los costos unitarios de los productos y el control de las operaciones de fabricación efectuadas. En el esquema que nos presenta la figura 8 puedes conocer los aspectos principales de los elementos del costo en el procedimiento de órdenes de producción.

Figura 8. Concentración de elementos del costo en la producción por órdenes (Gómez, 2005).

Accede al siguiente recurso interactivo para que conozcas un ejemplo de cómo se aplica este tipo de costeo.

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Título: Desarrollo del costeo por órdenes de producción

En este momento y con base en todo lo que se ha abordado en esta Actividad, desarrolla el ejercicio que se presenta en el siguiente recurso interactivo.

•

Título: Costeo por órdenes de producción

El otro tipo de costeo es el costeo por procesos productivos, del cual se muestran sus elementos principales en el esquema contenido en la figura 9. Este tipo de costeo ocurre cuando la producción se lleva a cabo en forma continua e ininterrumpida por medio de una afluencia continua de materiales a los centros de costos productivos. La manufactura se hace en grandes volúmenes de productos similares, en una serie de etapas de producción llamadas procesos. Los costos de producción son acumulados para un periodo específicos, por proceso, departamento, o centro de costos, el objetivo final es determinar el costo unitario total de producción.

Figura 9. Concentración de factores del costo en la producción por procesos (Gómez, 2005).

En la tabla 3 puedes apreciar las diferencias entre los sistemas de costos por órdenes de producción y por proceso.

Sistema de costos por Concepto

Órdenes de producción

Procesos

Producción

Lotificada

Continua

Producción

Interrumpida

Ininterrumpida

Producción

En grandes volúmenes de Uno o varios productos productos

Producción

Variados

Uniformes

Condiciones de Producción

Flexibles

Rígidas

Costos

Específicos

Promediados

Costos

Fluctuantes

Estandarizados

Sistema tendiente hacia los costos

Individualizados

Generalizados

Control

Analítico

Global

Costoso

Económico

Sistema

Tabla 3. Diferencia...