Actividad financiera del estado y poder tributario PDF

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE LA CIENCIAS FINANCIERA DEL CP. MANUEL I A LAS FINANZAS ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO ............................... DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y DE LAS FINANZAS OTRAS CIENCIAS ............................................................................ PAG. DE LA NATURALEZ...

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE LA MATANZA DEPARTAMENTO CIENCIAS ECONÓMICAS

“FINANZAS PUBLICAS”

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO Y PODER TRIBUTARIO

PROFESOR: CP. HÉCTOR MANUEL FROIZ

INDICE PARTE I – INTRODUCCIÓN A LAS FINANZAS PUBLICAS

         

LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO ...............................PAG. 3 CARACTERÍSTICAS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.........................................................................................................PAG. 7 AUTONOMÍA Y RELACIÓN DE LAS FINANZAS PÚBLICAS CON OTRAS CIENCIAS ............................................................................ PAG. 9 TEORIAS DE LA NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.......................................................................PAG. 12 INTERPRETACIÓN DE LAS LEYES TRIBUTARIAS............................PAG. 14 FUENTES DE LA TRIBUTACIÓN. ...................................................PAG. 21 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN LA C.N....................................PAG. 22 OTRAS CLAUSULAS CONSTITUCIONALES.........................................PAG. 27 TRATADOS INTERNACIONALES – IMPLICANCIAS TRIB................PAG. 35 PRINCIPIOS SOCIECONOMICOS DE LA TRIBUTACIÓN...............PAG. 39

PARTE II – LA TRIBUTACIÓN – PARTE GENERAL

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PODER TRIBUTARIO................................................................................... PAG. 44 CENTRALIZACIÓN Y FRAGMENTACION TRIBUTARIA................... PAG. 48 CRITERIOS DE VINCULACION DEL HECHO IMPONIBLE................PAG. 55 CARACTERÍSTICAS DE LOS TRIBUTOS E IMPUESTOS.....................PAG. 58 SISTEMAS TRIBUTARIOS............................................................................PAG. 69 EVOLUCION: IMPUESTO UNICO E IMPUESTOS MULTIPLES.........PAG. 74 CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Y LA TEORIA DEL BENEFICIO........PAG. 81 REGIMEN TRIBUTARIO ARGENTINO. ............................................PAG. 84 FUENTES DE TRIBUTACIÓN ó MATERIA IMPONIBLE....................PAG. 86 GLOBALIZACIÓN Y NUEVOS ENFOQUES DE LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS..................................................................................................PAG. 93 PRESION TRIBUTARIA.................................................................................. PAG. 96 APRECIACIONES DEL SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO. ..........PAG. 101 ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS..................PAG. 105

PARTE I INTRODUCCIÓN A LAS FINANZAS PUBLICAS. CP. HÉCTOR MANUEL FROIZ

 LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO Las Finanzas Públicas conforman la Actividad Financiera del Estado, donde el Sistema Financiero Estatal incide en la economía de los particulares y en la del mismo Estado. Existen varias teorías sobre el origen etimológico de la palabra “Finanzas”; así en el latín encontramos la palabra “Finire”, la cual a su vez tiene su tronco en dos palabras “Finantio” y “Finantis” que significan : Cancelar ó terminar deudas. “Finire” luego evoluciona a “Finanzes”. En Francia la palabra “Finance”, expresaba todo tipo de ingreso pecuniario, luego se extendió a los negocios bursátiles y aludía a los gastos de las comunas. En Inglaterra se dice que viene de la palabra “Fine”, que originariamente era una especie de impuesto que los señores feudales cobraban a los vasallos por la transmisión de tierras. Hoy día “Fine” significa “multa”, que es otra forma de recaudación estatal, esta vez por medios sancionatorios. Hoy día Finanzas, son los recursos ó medios que el Estado ó un particular posee para hacer frente a sus erogaciones, por ende “Finanzas Públicas” son exclusivamente las del Estado. Para los autores clásicos, tanto las Finanzas Públicas como las particulares, se rigen por las mismas reglas: “Los ingresos NO deben superar los gastos”. Posteriormente esta “regla de oro” fue dejada de lado porque se decía que los gastos del Estado, no los pagaba nadie; hoy día se volvió a la idea de los clásicos ya que, no se puede gastar lo que no se tiene. Los seres humanos se vinculan y relacionan sobre la base de normas de aceptación general para un bien común, siendo este el origen del Estado al que los integrantes de esos agrupamientos le atribuyen finalidades que, tienen por objeto asuntos que poseen interés general, interés público e interés colectivo. Como vemos las comunidades a través del Pacto Social, (cuya explicación nos remite a Jean Jacques Rousseau en “El Contrato Social” y a “El Espíritu de las Leyes” de Charles Montesquieu), da origen al Estado que adquiere a través de ese pacto un poder particular sobre esa comunidad que es el “Poder de Imperio”.

Este sistema de poder se canaliza a través de normas políticas que limita el poder de los ciudadanos que fueron quienes se lo otorgaron, en aras del cumplimiento de esos fines de interés general. La Constitución y las normas políticas dan un límite a su vez al Poder del Estado; ese Estado para que exista, realice funciones y pueda cumplir con sus fines incurre en “gastos”, que son los “Gastos Públicos”, y a su vez obtiene “recursos”, que son los “Recursos Públicos”; siendo esta la Actividad Financiera del Estado. Ese Poder de Imperio permite desarrollar actividades de Interés General, que se las conoce como Funciones Públicas. La extensión y naturaleza de estos fines varían según las pautas políticas, culturales, sociales y territoriales imperantes. Serán estas pautas las que harán que la Actividad Financiera esté más ligada al Interés Público ó al Interés Privado. El tipo de Estado depende de la cantidad de misiones que se le asignen al mismo, así podemos identificar 3 tipos de Estados: a)

El Estado Gendarme ó de economía liberal, también conocido como liberalismo, que limita la acción estatal muy pocas áreas que son: Defensa, Representación Exterior, Legislación y Justicia. No interviniendo en el desarrollo de la actividad privada. Bajo estos postulados los gravámenes deben ser solamente para fines fiscales y la meta es el equilibrio presupuestario con ausencia de déficit y superávit.

b)

El Estado Providencia ó de liberalismo social con economía intervensionista: Las distintas crisis como las guerras, depresiones económicas, inflación, revoluciones, etc. orientaron la actividad financiera hacia una mayor intervención y regulación de la economía general través de la aplicación de medidas con fines extrafiscales, con el fin de orientar comportamientos económicos ó sociales. Surgen así las barreras aduaneras, los subsidios, inversiones y obras públicas par pleno empleo, gravámenes para desalentar ciertas actividades ó consumos, exenciones para alentar ciertas industrias ó desarrollo de zonas geográficas.

c)

El Estado Fáustico ó de dirigismo de la economía. En este sistema se han caracterizado los países totalitarios que abrazaron teorías colectivistas ó comunitarias; donde el Estado suple todas las necesidades incluso las individuales, se controla que se consume, desde la alimentación, la ropa la vivienda, la lectura, la educación y donde el derecho de propiedad individual resulta inexistente ó muy limitada.

Las necesidades se las puede clasificar en:  Individuales ó Privadas: alimento, vestimenta, salud privada.  Colectivas ó de Grupo: Comunicaciones, educación, higiene ambiental, Salud Pública, seguridad colectiva, etc.  Públicas: las cuales a su vez se dividen en Públicas Primarias: Defensa, legislación, Justicia y Representación Exterior y Públicas Secundarias: que son las Individuales ó las Colectivas asumidas por el Estado. El Estado, aún el más liberal, tiene la realización inexcusable de las necesidades Públicas Primarias, porque: 

Justifican la existencia misma del Estado.



Son exclusivas e indelegables por el Pacto Social.



Al satisfacer estas necesidades, lo hace con perrogativas de Orden Público, se impone, no se negocia. Ej. Un juicio penal.



Tiende a satisfacer un interés público; nunca es privado ó sectorial.

Supongamos un Estado donde el poder adquisitivo de toda la población sea alto, la salud podría ser totalmente privada, igual la educación ó la seguridad donde solo existiría policía privada. Ello no sería problema mientras la legislación y regulación de dichas actividades fuera establecida por el Estado, la administración de Justicia sea impartida por el Estado y los cuerpos armados para defender la soberanía sean estatales. Como se expresó Ut Supra , acorde con las pautas y políticas imperantes, se le atribuyen al Estado finalidades de orden variable, muchas ellas clasificadas en las necesidades individuales y colectivas. Dino Jarach expresa: “Las necesidades Públicas son tales cuando asume el Estado su satisfacción en virtud de motivos políticos, sociales, culturales; no pudiéndose determinar a priori, cuáles son públicas y cuales no.”.... “estas necesidades evolucionan según las concepciones que se elaboraron de los fines del Estado y de éste en sí” Estas necesidades llevadas a cabo por el Estado se realizan a través de las funciones públicas y los servicios públicos. A fin de proveer los requerimientos para esta organización y cumplimiento de fines debe obtener de los particulares elementos humanos y materiales.

Para ello aplica su Poder de Imperio ó de imposición, mediante distintos procedimientos: requisar, confiscar ó comprar. Cuando compra produce gasto público, para contar con los fondos para esas compras ejerce el Poder de Imposición ó Poder Tributario ó Poder Financiero, surgiendo así los gravámenes que son una forma de coacción. En la medida en que al Estado se le asignan misiones pasivas ó contemplativas, su actividad financiera y la obtención de recursos se limita a la Fiscal, cuando se le van atribuyendo actividades activas y dinámicas, aumentan los fines Extrafiscales. -

Actividad Financiera Fiscal: solo debe procurar recursos para realizar los gastos presupuestados, sin originar déficit ó superávit.

-

Actividad Financiera Extrafiscal: lleva a cabo una acción de intervenir en materia económica política y social, y sirve para regular procesos de depresión ó inflación. Puede haber déficit ó superávit.

-

Actividad Financiera Mixta: cuando se combinan los anteriores. Ej. Cuando se grava la renta normal y potencial de la tierra apta para producción con una tarifa uniforme según características; obteniéndose así recursos por tierras inexplotadas que antes no se recibían y reduciendo la gravitación sobre aquellas que producen; ampliándose la base de recaudación.

Cuando el procedimiento de obtención de recursos es por medio de gravámenes y otras formas de financiamiento mediante las cuales extrae riqueza de los particulares, se denomina que es INDIRECTO. El procedimiento será DIRECTO, cuando se apela a la requisa, la confiscación ó el reclutamiento, por el cual no da contraprestación alguna; también se incluye en esta categoría la explotación de bienes propios. La Actividad Financiera del Estado reconoce 3 momentos: a) El Presupuesto de Gastos y Recursos b) La Obtención de los recursos públicos necesarios para solventar las erogaciones. c) La Aplicación ó gestión que debe llevar a cabo en el cumplimiento de los fines, lo que origina el gasto público. Muchos autores reconocen un cuarto momento, consistente en el control de los tres anteriores.

 CARACTERÍSTICAS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO La Actividad Financiera del Estado, se lleva a cabo mediante acciones denominadas fenómenos financieros que tienen una complejidad propia debido a ciertos factores y elementos que lo generan y condicionan, siendo: los sujetos que intervienen (Estado-Sociedad), los intereses en juego (Públicos y generales – Privados y particulares) y la modalidad de la gestión (coerción y normatividad – libertad de elección) los aspectos particulares, oscilando la naturaleza de esos fenómenos, entre un concepto puramente económico y otro puramente político ó político-sociológico. Por ello podemos caracterizar que: 1)

El Sujeto Activo ó Estado es eminentemente político.

2) intereses

Sus fines ó necesidades públicas están vinculados con comunes.

3) Combina los factores de producción en una actividad productora de bienes y servicios para brindar servicios públicos. 4) Existe acción coactiva, inmersa en el poder de imperio, poder tributario ó poder financiero. 5) Existe planificación y presupuesto de gastos y recursos y elección de prioridades. 6) Está sujeto a normas legales como la Ley de Presupuesto, leyes impositivas, como las leyes que regulan los gravámenes; leyes de gestión como la Ley de Administración Financiera y la Ley de Contabilidad Pública, que son específicas. La Actividad Financiera del Estado se diferencia de la Actividad Financiera de los particulares, respecto de los FINES, LOS RECURSOS y la GESTIÓN. Respecto de los FINES; mientras en la Actividad Financiera Estatal los mismos no son valuables en dinero, son un mandato exclusivo, indelegable y obligatorio y siempre cubre fines públicos ó colectivos. En la Actividad Financiera privada los fines son valuables en dinero, existe libertad de elección en los mismos y generalmente cubren interés individual ó sectorial. Respecto de los RECURSOS; mientras en la Actividad Financiera Estatal la obtención es coercitiva en el caso de los particulares la obtención es voluntaria. Respecto de la GESTIÓN en el Estado no prima el propósito de lucro, está sujeta a limitaciones legales, debe gastar solo en lo presupuestado y existe estimación del gasto y de los recursos; mientras que en los particulares la gestión se caracteriza

por la existencia de propósito de lucro, libertad de elección en cuanto al destino de los gastos, tendencia a maximizar las utilidades y a reducir el gasto y el destino del gasto se produce una vez que se obtienen los recursos. De estas características surgen los elementos de la Actividad Financiera; los principales son: - Elementos Políticos : en la fijación de fines interviene la política dominante ya que el Estado es político en si mismo. - Elementos Económicos: los fenómenos se efectúan en función de la racionalidad en la aplicación de medios escasos susceptibles de uso alternativo, estableciendo prioridades, afectando la economía general; decisiones como exenciones con fines de promoción u opciones entre gravámenes afectan la decisión de los particulares. - Elementos Jurídicos: los gastos como los recursos, están sujetos a leyes específicas, la acción está regulada por leyes de Contabilidad, Administración Financiera, etc. se basa en principios constitucionales, por lo cual este elemento es muy relevante. - Elementos Sociales: al ser las comunidades quienes forman el Estado y le encargan funciones, el elemento social es inseparable de la actividad financiera. - Elementos técnicos ó administrativos : las regulaciones de la actividad financiera constituyen técnicas de administración necesarias para el cometido de los fines, encontrando así la Administración Financiera, los Sistemas Tributarios y los Sistemas de recaudación. La Actividad Financiera del Estado ha tenido un fuerte análisis y desarrollo por los estudios que se han dado a partir del siglo XVIII, donde estos elementos han sido objeto de estudios pormenorizados; así a partir de 1919 Becker dicta el ordenamiento fiscal alemán, en 1938 se crea la Internacional Fiscal Asociation, en 1953 nace en nuestro país la Asociación Argentina de Estudios y Derecho Fiscal.

 AUTONOMÍA Y RELACIÓN DE LAS FINANZAS PUBLICAS CON OTRAS CIENCIASLa ciencia de las Finanzas Públicas, se relaciona con las demás ciencias, produciéndose así una complementación y vinculación con el Derecho Financiero, con la Teoría del Estado, con la Historia Política Económica, con la Política, la Sociología, la Estadística, la ética, etc Los elementos que caracterizan la actividad financiera y la relación con otras ciencias dan lugar a disciplinas que refuerzan la autonomía de las Finanzas Públicas; así por ejemplo tenemos: 1) Política Financiera: estudia sobre la fijación de fines del Estado, recursos, forma de obtenerlos y la orientación de la actividad del Estado. Fines que van desde áreas como la defensa, justicia hasta la alimentación, salud, educación, recursos que van desde la requisa hasta la compra, medidos en la capacidad contributiva, en función de la renta, del consumo ó el patrimonio. 2) Economía Financiera: estudia las consecuencias que provocan en la economía general las decisiones de la actividad financiera estatal. 3) Sociología financiera: estudia como los fenómenos financieros son una expresión de la actividad de los grupos gobernantes y gobernados, como inciden las decisiones de los grupos políticamente dominantes, en la formación del mercado dentro de la economía general. 4) Administración Financiera: estudia las facetas presupuestarias tanto el cálculo como el control de la gestión, de los sistemas tributarios, de la recaudación, entre otros. De la relación con otras Ciencias las dos principales se dan con el Derecho y con la Economía. Del Derecho surgen numerosas ramas que le van dando autonomía a las Finanzas Públicas.: Una rama del Derecho puede ser autónoma bajo tres aspectos: 1) Didáctico: cuando es una rama que se enseña por separado 2) Estructural: cuando analiza instituciones jurídicas que tienen naturaleza propia; ej. El tributo nace en cabeza de los contribuyentes en virtud de una ley, pero no es una forma de control. 3) Dogmático: cuando elabora conceptos y modalidades que rijan estas instituciones. Ej. La Declaración Jurada. Tanto la autonomía estructural como la dogmática están presentes en el Derecho Financiero, por lo cual esta rama tiene autonomía propia.

Podemos hacer un cuadro de ubicación: DERECHO PUBLICO DERECHO ADMINISTRATIVO DERECHO FINANCIERO

PRESUPUESTARIO

DERECHO TRIB.

CONSTITUCIONAL

DERECHO TRIBUTARIO

PATRIMONIAL

DERECHO TRIB.

MATERIAL

MONETARIO

DERECHO TRIB.

FORMAL

DERECHO TRIB. PENAL

DERECHO FINANCIERO: Es el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del Estado en sus diferentes aspectos: Organos que la ejercen Medios en que se exterioriza Contenido de las relaciones que origina El Derecho Financiero es una rama del derecho público administrativo, cuya naturaleza, contenido y objeto es estudiar el aspecto jurídico de la Actividad Financiera del Estado. El derecho financiero se relaciona exclusivamente con la actividad del Estado o sea las finanzas públicas, dividiéndose en Presupuestario, Tributario, Patrimonial y monetario. Dentro de estos tiene especial relevancia la aplicación y recaudación de los tributos, lo cual sería el Derecho Tributario. DERECHO TRIBUTARIO: Es la rama del derecho financiero que estudia el aspecto jurídico de la tributación, siendo el conjunto de normas que reglamentan la percepción gestión y erogaciones de los medios económicos para la vida de los entes públicos, dándose tres manifestaciones: -

Como actividad del Estado Relación del Estado con los particulares Relación entre los particulares

Hoy día ya no se discute la autonomía del Derecho Tributario; sin embargo han existido 3 corrientes de interpretación al respecto:

Corriente Administrativa Clásica: Niega la autonomía del derecho tributario y del derecho financiero, considera la actividad financiera estatal como una parte del derecho administrativo. Corriente Alemana y Suiza: considera que el derecho tributario no es autónomo, sin embargo considera que puede considerarse como una disciplina jurídica independiente la parte de la actividad financiera vinculada con la aplicación y recaudación de los recursos (Derecho tributario formal) Corriente positivista: considera la autonomía ya que ofrece caracteres propios que la diferencian de otras normas del derecho público, con distinto fin, objeto y contenido que el derecho administrativo y financiero. Sin embargo esta autonomía no es total si bien muchas veces sus no...