BIBF MAR - College-aantekeningen 1 PDF

Preview

Summary

MAR rekeningstelsel...

Description

B.I.B.F. BEROEPSINSTITUUT VAN ERKENDE BOEKHOUDERS EN FISCALISTEN

REKENINGENSTELSEL (*) NOVEMBER 2016

B.I.B.F. – Legrandlaan 45 – 1050 BRUSSEL Tel.: 02/626.03.80 – Fax: 02/626.03.90 E mail: [email protected] www.bibf.be

(*) originele auteurs: M. Limme, J. Haustraete, G. Honoré (†). Laatste aanpassingen werden aangebracht door S. Mercier, erkend boekhouder-fiscalist en Y. Van Weehaeghe, erkend boekhouder-fiscalist.

Verantwoordelijke uitgever: B.I.B.F., Legrandlaan 45, 1050 Brussel © 2016 Behoudens de uitdrukkelijk bij wet bepaalde uitzonderingen mag niets uit de ze uitgave verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand of openbaar gemaakt worden, op welke wijze ook, zonder de uitdrukkelijke voorafgaande en schriftelijke toestemming van de uitgever. Wettelijk depot: D/2016/2664/019 ISBN 978-90-4658-430-9 BP/RSTBIBF-BI16001

Rekeningenstelsel

Legende / symbolen: [A] [P] [R]

= = =

Actiefrekening Passiefrekening Resultatenrekening

De voorlaatste kolom verwijst naar het verkort en micromodel en de laatste kolom verwijst naar het volledig model van de jaarrekening. MAR-rekeningen zijn onderlijnd.

BALANS NA WINSTVERDELING EIGEN VERMOGEN

[P]

10/15

10/15

10 10 100 101 102 109

Kapitaal Kapitaal Geplaatst kapitaal Niet-opgevraagd kapitaal (-) Afgeschreven kapitaal Rekening van de uitbater

[P]

10

10

[P] [P] [P] [P]

100 101

100 101

11 11

Uitgiftepremies Uitgifte premies

[P] [P]

11 11

11 11

12 12 120 121 1210 1211 122 123 124 125

[P] 12 12 Herwaarderingsmeerwaarden [P] 12 12 Herwaarderingsmeerwaarden Herwaarderingsmeerwaarden op immateriële vaste activa [1][2] Herwaarderingsmeerwaarden op materiële vaste activa [2] Niet afgeschreven gedeelte van de meerwaarde Afgeschreven gedeelte van de meerwaarde Herwaarderingsmeerwaarden op financiële vaste activa [2] Herwaarderingsmeerwaarden op voorraden [1] Terugname van waardeverminderingen op geldbeleggingen [3] Terugname van waardeverminderingen op immateriële en materiële vaste activa zonder beperkte gebruiksduur [3]

13 130 131 1310 1311 132

Reserves Wettelijke reserve Onbeschikbare reserves Reserve voor eigen aandelen Andere onbeschikbare reserves Belastingvrije reserves

[P] [P] [P] [P] [P] [P]

13 130 131 1310 1311 132

13 130 131 1310 1311 132

3

B.I.B.F.

1320 1321 1322 1323 1324 1325 1326 133 133X 1331

Belastingvrije reserves (gespreid te belasten verwezenlijkte meerwaarden) Belastingvrije reserves (investeringsreserves) Belastingvrije reserves (meerwaarden op bedrijfsvoertuigen) Belastingvrije reserves (meerwaarden op zeeschepen) Belastingvrije reserves (monetaire gedeelte van de meerwaarde) Belastingvrije reserves (tax shelter) Andere belastingvrije reserves [P] 133 133 Beschikbare reserves Liquidatiereserve(s) Overige beschikbare reserves

14 140 141

Overgedragen winst (verlies) Overgedragen winst Overgedragen verlies (-)

[P]

14

14

15 15

Kapitaalsubsidies [P] [P] Kapitaalsubsidies (of investeringssubsidies) Kapitaalsubsidies In resultaat opgenomen kapitaalsubsidies (-)

15

15

150 151 16 160 1601 161 162 163 164 tot 165 168 1680 1681 1682 1687 1688

4

Voorzieningen en uitgestelde belastingen [P] 16 16 [P] 160/5 160/5 Voorzieningen voor risico’s en kosten Voorzieningen voor pensioenen en soortgelij- [P] 160 160 ke verplichtingen Voorzieningen voor brugpensioen [P] 161 161 Voorzieningen voor belastingen [P] 162 162 Voorzieningen voor grote herstellingswerken en grote onderhoudswerken Voorzieningen voor milieuverplichtingen 163 [P] Voorzieningen voor overige risico’s en [P] 164/5 164/5 kosten [4] [P] 168 168 Uitgestelde belastingen Uitgestelde belastingen op kapitaalsubsidies Uitgestelde belastingen op gerealiseerde meerwaarden op immateriële vaste activa Uitgestelde belastingen op gerealiseerde meerwaarden op materiële vaste activa Uitgestelde belastingen op gerealiseerde meerwaarden op effecten die zijn uitgegeven door de Belgische openbare sector Buitenlandse uitgestelde belastingen

Rekeningenstelsel SCHULDEN 17 170 1700 1701 171 1710 1711 1719

172 173 1730 1731 1732 174 175 1750 1751 176

178 179 1790 1791 19

17/49

17/49

Schulden op meer dan één jaar [P] 17 17 [P] 170/4 170/4 Financiële schulden Achtergestelde leningen 170 [P] Converteerbaar Niet converteerbaar Niet-achtergestelde obligatieleningen 171 [P] Converteerbaar Niet converteerbaar Te beleggen obligaties [P] Kredietinstellingen, leasingschulden en soortgelijke schulden Leasingschulden en soortgelijke schulden [P] 172/3 172 * onder te verdelen voor elk contract [P] Kredietinstellingen 173 * onder te verdelen voor elk contract Schulden op rekeningen Promessen Acceptkredieten Overige leningen [P] 174/0 174 * onder te verdelen voor elk contract [P] 175 175 Handelsschulden Leveranciers [P] Te betalen wissels [P] Ontvangen vooruitbetalingen op be[P] 176 176 stellingen [P] 178/9 178/9 Overige schulden Borgtochten ontvangen in contanten [P] Overige schulden [P] Permanente voorschotten bedrijfsleiders Permanente voorschotten aandeelhouders - werkende vennoten Voorschot aan de vennoten op de verdeling van het netto-actief (-)

[P]

19

19

[A]

20/28

20/28

Oprichtingskosten [5] [A] Kosten van oprichting en kapitaalverhoging Geactiveerde kosten Kosten bij uitgifte van leningen Geactiveerde kosten

20

20

VASTE ACTIVA 20 200 2001 201 2011

[P]

5

B.I.B.F.

202 2021 204 2041

Overige oprichtingskosten Overige geactiveerde oprichtingskosten Herstructureringskosten Geactiveerde kosten

21 210 2100 2101 2108 2109 211

Immateriële vaste activa [6] [A] 21 21 Kosten van onderzoek en ontwikkeling Aanschaffingsprijs Geactiveerde kosten Geboekte meerwaarden Geboekte afschrijvingen of waardeverminderingen Concessies, octrooien, licenties, know-how, merken en soortgelijke rechten Aanschaffingsprijs Geactiveerde kosten Geboekte meerwaarden Geboekte afschrijvingen of waardeverminderingen Goodwill Aanschaffingsprijs Geactiveerde uitgaven (aan aanschaffingswaarde) Geboekte meerwaarden Geboekte afschrijvingen of waardeverminderingen Vooruitbetalingen Aanschaffingsprijs Vooruitbetalingen Geboekte meerwaarden Geboekte afschrijvingen of waardeverminderingen Software Aanschaffingsprijs Standaardsoftware Geboekte meerwaarden Geboekte afschrijvingen

2110 2111 2118 2119 212 2120 2121 2128 2129 213 2130 2131 2138 2139 215 2150 2151 2158 2159

[A] 22/27 Materiële vaste activa 22 Terreinen en gebouwen [6] [A] 22 220 Terreinen 2200 Aanschaffingsprijs 2201 Bijkomende kosten 2202 Intercalaire intresten 2208 Geboekte meerwaarden 2209 Geboekte afschrijvingen of waardeverminderingen 221 Gebouwen 2210 Aanschaffingsprijs 2211 Bijkomende kosten

6

22/27 22

Rekeningenstelsel

2212 2218 2219 222 2220 2221 2222 2228 2229 223 2230 2231 2232 2238 2239 23 230 2300 2301 2308 2309 231 2310 2311 2318 2319 232 2320 2321 2328 2329 233 2330 2331 2338 2339 234 2340 2341 2348 2349 235 2350 2351

Intercalaire intresten Geboekte meerwaarden Geboekte afschrijvingen of waardeverminderingen Bebouwde terreinen [7] Aanschaffingsprijs Bijkomende kosten Intercalaire intresten Geboekte meerwaarden Geboekte afschrijvingen of waardeverminderingen Overige zakelijke rechten op onroerende goederen Aanschaffingsprijs Bijkomende kosten Intercalaire intresten Geboekte meerwaarden Geboekte afschrijvingen of waardeverminderingen Installaties, machines en uitrusting [6] [A] Technische installaties en machines Aanschaffingsprijs Bijkomende kosten Geboekte meerwaarden Geboekte afschrijvingen of waardeverminderingen Andere installaties Aanschaffingsprijs Bijkomende kosten Geboekte meerwaarden Geboekte afschrijvingen of waardeverminderingen Uitrusting Aanschaffingsprijs Bijkomende kosten Geboekte meerwaarden Geboekte afschrijvingen of waardeverminderingen Vervangingsstukken Aanschaffingsprijs Bijkomende kosten Geboekte meerwaarden Geboekte afschrijvingen Publicatie- en demonstratiemateriaal Aanschaffingsprijs Bijkomende kosten Geboekte meerwaarden Geboekte afschrijvingen Recycleerbare verpakkingen Aanschaffingsprijs Bijkomende kosten

23

23

7

B.I.B.F.

2358 2359 24 240 2400 2401 2408 2409 241

2410 2411 2418 2419 25 250 251 252

26 260 261 262 263 264 265 27 2700 2701 2798 2799

Geboekte meerwaarden Geboekte afschrijvingen Meubilair en rollend materieel [6] [A] 24 24 Kantooruitrusting Aanschaffingsprijs Bijkomende kosten Geboekte meerwaarden Geboekte afschrijvingen Rollend materieel * Ven.B.: voor personenwagens en voertuigen met dubbel gebruik, opdelen in functie van emissie CO2 Aanschaffingsprijs Bijkomende kosten Geboekte meerwaarden Geboekte afschrijvingen [A] 25 25 Vaste activa in leasing of op grond van een soortgelijk recht [6] Terreinen en gebouwen Installaties, machines en uitrusting Meubilair en rollend materieel * Ven.B.: voor personenwagens en voertuigen met dubbel gebruik, opdelen in functie van emissie CO2 [A] 26 26 Andere materiële vaste activa [6] Dieren voor kweek, circus en schouwspelen Kosten van inrichting van gehuurde gebouwen Overige materiële vaste activa Andere vaste activa Eigen goederen in blote eigendom Buiten gebruik gestelde vaste activa Vaste activa in aanbouw en [A] 27 27 vooruitbetalingen [6] Investeringen van het vorige boekjaar Investeringen van het boekjaar Geboekte afschrijvingen vorige boekjaren Geboekte afschrijvingen van het boekjaar

Financiële vaste activa 28 Financiële vaste activa 280 Deelnemingen in verbonden ondernemingen 2800 Aanschaffingswaarde 2801 Nog te storten bedragen (-) 2808 Geboekte meerwaarden 2809 Geboekte waardeverminderingen (-)

8

[A] [A] [A]

28 28

28 28 280

Rekeningenstelsel

281 2810 2811 2812 2817 2819 282 2820 2821 2828 2829 283 2830 2831 2832 2837 2839 284 2840 2841 2848 2849 285 2850 2851 2852 2857 2859 288

Vorderingen op verbonden [A] ondernemingen Vorderingen op rekening Te innen wissels Vastrentende effecten Dubieuze debiteuren Geboekte waardeverminderingen (-) [A] Deelnemingen in ondernemingen waarmee een deelnemingsverhouding bestaat Aanschaffingswaarde Nog te storten bedragen (-) Geboekte meerwaarden Geboekte waardeverminderingen (-) [A] Vorderingen op ondernemingen waarmee een deelnemingsverhouding bestaat Vorderingen op rekening Te innen wissels Vastrentende effecten Dubieuze debiteuren Geboekte waardeverminderingen (-) Andere aandelen [A] Aanschaffingswaarde Nog te storten bedragen (-) Geboekte meerwaarden Geboekte waardeverminderingen (-) Overige vorderingen [A] Vorderingen op rekening Te innen wissels Vastrentende effecten Dubieuze debiteuren Geboekte waardeverminderingen (-) Borgtochten betaald in contanten [A]

281

282

283

284

285/8

285/8

VLOTTENDE ACTIVA

[A]

29/58

29/58

29 290 2900 2901 2906 2907 2909 291 2910 2911

[A] [A]

29 290

29 290

[A]

291

291

Vorderingen op meer dan één jaar Handelsvorderingen Handelsdebiteuren Te innen wissels Vooruitbetalingen [8] Dubieuze debiteuren Geboekte waardeverminderingen (-) Overige vorderingen Vorderingen op rekening Te innen wissels

9

B.I.B.F.

2912 2913 2917 2919 299

Vorderingen op bedrijfsleiders Vorderingen op aandeelhouders - werkende vennoten Dubieuze debiteuren Geboekte waardeverminderingen (-) Wijzigingen tijdens het boekjaar [6]

[A] 3 Voorraden en bestellingen in uitvoering Voorraden [A] 30/36 30 Grondstoffen [9] [A] 300 Aanschaffingswaarde [10] 309 Geboekte waardeverminderingen (-) [11] 31 Hulpstoffen [9] [A] 310 Aanschaffingswaarde [10] 319 Geboekte waardeverminderingen (-) [11] 32 Goederen in bewerking [9] [A] 320 Aanschaffingswaarde [10] 329 Geboekte waardeverminderingen (-) [11] [A] 33 Gereed product [9] 330 Aanschaffingswaarde [10] 3310 Veestapel 3320 Boomgaarden 3330 Goederen in depot 3340 Goederen in consignatie 339 Geboekte waardeverminderingen (-) [11] 34 Handelsgoederen [9] [A] 340 Aanschaffingswaarde [10] 349 Geboekte waardeverminderingen (-) [11] [A] 35 Onroerende goederen bestemd voor verkoop [9] 350 Aanschaffingswaarde [10] 351 Onroerende goederen verworven met B.T.W. 3510 Aanschaffingswaarde 3519 Geboekte waardeverminderingen (-) 352 Onroerende goederen verworven met registratierechten 3520 Aanschaffingswaarde 3529 Geboekte waardeverminderingen (-) 359 Geboekte waardeverminderingen (-) [11] 36 Vooruitbetalingen op voorraad[A] inkopen 360 Vooruitbetalingen 369 Geboekte waardeverminderingen (-) [11] 37 Bestellingen in uitvoering [12] [A] 37 370 Aanschaffingswaarde

10

3 30/36 30/31

30/31

32

33

34

35

36

37

Rekeningenstelsel

371 379

Toegerekende winst Geboekte waardeverminderingen (-) [11]

[A] 40/41 40/41 Vorderingen en schulden op ten hoogste één jaar 40 Handelsvorderingen [13] [A] 40 40 400 Handelsdebiteuren/Cliënten [14] * zie ook rekening 443 [P] indien (-) indien (-) 401 Te innen wissels [A] 403 Leveranciers – debiteuren [A] 404 Te innen opbrengsten [15] [A] 405 Geconsigneerde verpakkingen – op [A] aankopen 406 Vooruitbetalingen [8] [A] 407 Dubieuze debiteuren [A] 409 Geboekte waardeverminderingen (-) [A] 41 Overige vorderingen [13] [A] 41 41 410 Opgevraagd, niet-volgestort kapitaal 411 Terug te vorderen B.T.W. 4110 Terug te vorderen B.T.W.: (deze rekening wordt in principe gedebiteerd voor de aankoopfacturen en gecrediteerd voor de creditnota’s op aankoopfacturen) 4112 Terug te vorderen B.T.W.: lopende rekening B.T.W. (in voordeel van de belastingplichtige) 4114 Terug te vorderen B.T.W.: regularisaties in voordeel van de belastingplichtige (vak 62 van de aangifte) 412 Terug te vorderen belastingen en voorheffingen 4120 tot 4124 Belgische winstbelastingen 4125 tot 4127 Andere Belgische belastingen 4128 Buitenlandse belastingen 414 Te innen opbrengsten 4140 Te ontvangen schadevergoedingen 4141 Te ontvangen subsidies 4142 Te ontvangen premies en voorschotten 4143 Te ontvangen huur 4144 Te ontvangen commissielonen 4145 Te ontvangen intresten 4146 Te ontvangen coupons 416 Diverse vorderingen 4160 Voorschotten R/C aan bedrijfsleiders 4161 Voorschotten R/C aan aandeelhouders en vennoten 417 Dubieuze debiteuren 418 Borgtochten betaald in contanten 419 Geboekte waardeverminderingen (-)

11

B.I.B.F. Schulden op ten hoogste één jaar 42 Schulden op meer dan één jaar die binnen het jaar vervallen [16] (zelfde onderverdeling als rekening 17) 43 Financiële schulden 430 Kredietinstellingen – Leningen op rekeningen met vaste termijn 431 Kredietinstellingen – Promessen 432 Kredietinstellingen – Acceptkredieten 433 Kredietinstellingen – Schulden in rekening-courant [17] 439 Overige leningen 44 Handelsschulden 440 Leveranciers [18] * zie ook rekening 403 441 Te betalen wissels 443 Cliënten crediteuren 444 Te ontvangen facturen [19]

[P] [P]

42/48 42

42/48 42

[P] [P]

43 430/8

43 430/8

[P] [P] [P]

439

439

[P] [P] 44 44 [P] 440/4 440/4 [P] indien (-) indien (-) [P] 441 441 [P] [P]

Belastingen [P] 45 45 Schulden met betrekking tot belastingen, bezoldigingen en sociale lasten 450 Geraamd bedrag der belastingschulden [P] 4500 tot 4504 Belgische belastingen op resultaat 4505 tot 4507 Andere Belgische belastingen en taksen 4508 Buitenlandse belastingen en taksen [P] 451 Te betalen B.T.W. 4510 Te betalen B.T.W. (deze rekening wordt in principe gecrediteerd voor verkoopfacturen en gedebiteerd voor creditnota’s op verkopen) 4511 Te betalen B.T.W.: op intracommunautaire verrichtingen 4512 Te betalen B.T.W.: lopende rekening B.T.W. 4513 Te betalen B.T.W.: op verrichtingen medecontractant 4514 Te betalen B.T.W.: regularisaties ten voordele van de Staat (vak 61 van de aangifte) 4515 Te betalen B.T.W.: uitgestelde betaling op invoer 4516 Te betalen B.T.W.: op verrichtingen die binnen EU belastbaar zijn (eventueel per land verdelen) 4517 Te betalen B.T.W.: bijzondere rekening B.T.W. * op te delen indien er meer dan één bijzondere B.T.W.-rekening bestaat [P] 452 Te betalen belastingen en taksen 4520 tot 4524 Belgische belastingen op winst 4525 tot 4527 Andere Belgische belastingen en taksen 4528 Buitenlandse belastingen en taksen 45

12

Rekeningenstelsel

453 4530 4531 4532 4533 4534

Ingehouden voorheffingen [P] Ingehouden voorheffing – te storten Bedrijfsvoorheffing Roerende voorheffing Ingehouden voorheffing i.v.m. medecontractant Overige voorheffingen

Bezoldigingen en sociale lasten 454 Rijksdienst voor Sociale Zekerheid 4540 R.S.Z. m.b.t. de onderneming 4543 R.S.Z. m.b.t. de medecontractant 455 Bezoldigingen 4558 Prorata eindejaarsvergoeding 456 Vakantiegeld 4560 Vakantiegeld bedienden te betalen 4561 Vakantiegeld arbeiders te betalen 459 Andere sociale schulden 46 Ontvangen vooruitbetalingen op bestellingen 460 Te ontvangen vooruitbetalingen 461 Ontvangen vooruitbetalingen 47 470 471 472 473 474 48 480 481 482 488 489 489X 49 490 491

[P] [P]

.

454/9

454/9

[P] [P]

[P] [P]

[A]

Schulden uit de bestemming van het resultaat Dividenden en tantièmes over vorige boekjaren Dividenden over het boekjaar Tantièmes over het boekjaar Andere rechthebbenden Terug te betalen aandelen Diverse schulden Vervallen obligaties en coupons Schulden t.a.v. de aandeelhouders en vennoten tengevolge een kapitaaloperatie Voorschotten in R/C van bedrijfsleiders, aandeelhouders en vennoten Borgtochten ontvangen in contanten Andere diverse schulden Ontvangen voorschotten op kapitaal

[P]

Overlopende rekeningen en wachtrekeningen Over te dragen kosten Verkregen opbrengsten

[A] 490/491 490/491

[P] [P] [P] [P] [P] [P] [P] [P] [P] [P] [P]

[A] [A]

13

B.I.B.F.

496 49X

Negatieve omrekeningsverschillen op... [31] Investering in tax shelter

Overlopende rekeningen en wachtrekeningen 492 Toe te rekenen kosten 493 Over te dragen opbrengsten 497 Positieve omrekeningsverschillen op... [31] 498 Resultaten uit lopende geschreven opties 499 Wachtrekeningen

[A]

[P] 492/493 492/493 [P] [P] [P]

[P]

Geldbeleggingen [A] 50/53 50 Eigen aandelen [A] 50 [A] 51 Aandelen en geldbeleggingen andere dan vastrentende beleggingen 510 Aanschaffingswaarde 5100 Aandelen 5101 Geldbeleggingen andere dan vastrentende beleggingen 511 Niet opgevraagde bedragen (-) 5110 Aandelen 519 Geboekte waardeverminderingen (-) 5190 Aandelen 5191 Geldbeleggingen andere dan vastrentende beleggingen 52 Vastrentende effecten [A] 520 Aanschaffingswaarde 529 Geboekte waardeverminderingen (-) (11) 53 Termijndeposito’s [A] 530 Op meer dan één jaar 531 Op meer dan één maand en op ten hoogste één jaar 532 Op ten hoogste één maand 539 Geboekte waardeverminderingen (-) (11)

50/53 50 51/53

[A] 54/58 54/58 Liquide middelen [A] 54 Te incasseren vervallen waarden [20] 55 Kredietinstellingen [21] [A] 550 tot 559 Rekeningen geopend bij verschillende instellingen, onder te verdel...